注册会计师在了解企业应付

（一）筹资所涉及的主要业务活动审批授权。签订合同或协议。获得资金。计算应付利息或股利。偿还本息或发放股利。（二）投资所涉及的主要业务活动审批授权。取得证券或其他投资证明。获取投资收益。转让证券或回收其他投资。 投资的控制测试一般包括如下内容：1.进行抽查。注册会计师应抽查投资业务的会计记录。例如，可从各类投资业务的明细账中抽取部分会计分录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整。 2.审阅内部盘核报告。注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资者进行定期盘核的报告。应审阅其盘点方法是否恰当，盘点结果与会计记录相核对情况以及出现差异的处理是否合规。如果各期盘核报告的结果未发现账实之间存在差异（或差异不大），说明投资资产的内部控制得到了有效的执行。3.分析企业投资业务管理报告。对于企业的长期投资，注册会计师应对照有关投资方面的文件和凭据，分析企业的投资企业管理报告。在做出长期投资决策之前，企业最高管理阶层（如董事会）需要对投资进行可行性研究和论证，并形成一定纪要，投资业务一经执行，又会形成一系列的投资凭据或文件，如证券投资各类证券，联营投资中的投资协议、合同及章程等。负责投资业务的财务经理须定期向企业最高管理层报告有关投资业务的开展情况（包括投资业务内容和投资收益实现情况及未来发展预测），即提交投资业务管理报告书，供最高管理层投资决策和控制。注册会计师应认真分析这些投资管理报告的具体内容，并对照前述的有关文件和凭据资料，从而判断企业长期投资业务的管理情况。投资内控的主要内容①合理的职责分工：应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。②健全的资产保管制度：一般有两种保管方式：一种是由独立的专门机构保管，如委托银行、证券公司、信托投资公司等机构进行保管。另一种是由企业自行保管，在这种方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。③详尽的会计核算制度④严格的记名登记制度⑤完善的定期盘点制度《内部会计控制规范—对外投资》规定的包括①岗位分工——不相容的岗位一般包括：A、对外投资预算的编制与审批；B、对外投资项目的分析论证与评估；C、对外投资的决策与执行；D、对外投资处置的审批与执行；F、对外投资业务的执行与相关会计记录。②授权批准③决策控制④资产投出控制⑤持有控制⑥对外投资处置控制⑦监督检查A、对外投资业务相关岗位设置及人员配备情况；B、对外投资业务授权审批制度的执行情况；C、对外投资业务的决策情况；D、对外投资资产的投出情况；E、对外投资持有的管理情况；F、对外投资的处置情况；G、对外投资的会计处理情况。投资的内部控制测试的内容①了解投资内部控制：A、投资项目是否经授权批准，投资金额是否及时入账；B、是否与被投资单位签订投资合同、协议，是否获得被投资单位出具的投资证明；C、投资的核算方法是否符合有关财务会计制度的规定，相关的投资收益会计处理是否正确，手续是否齐全；D、有价证券的买卖是否经恰当授权，是否妥善保管并定期盘点核对。②进行简易抽查，抽查投资业务的会计记录；③审阅内部盘核报告④分析企业投资业务管理报告⑤评价投资内部控制——注册会计师完成上述各步骤后，即可对内控进行再评价，进而确定实质性测试的程序和重点。 注册会计师在了解企业应付债券内部控制后，应运用一定的方法进行内部控制以测试其健全、有效程度。控制测试方法通常包括如下内容：1.取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权、是否履行了适当的审批手续、是否符合法律的规定。2.检查企业发行债券的收入是否立即存入银行。3.取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息。4.检查债券入账的会计处理是否正确。5.检查债券溢（折）价的会计处理是否正确。6.取得债券偿还和回购时的董事会决议，检查债券的偿还和回购是否按董事会的授权进行。

一般通过以下实质性程序检查应付账款的完整性：（1）检查债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。（2）检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。（3）获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差异进行调节（如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等），查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。（4）针对资产负债表日后付款项目，检査银行对账单及有关付款凭证（如银行汇款通知、供应商收据等），询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。（5）结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检査是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。