苦丁茶1苦丁茶
管理层：在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。这种责任包括：1、设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；2、选择和运用恰当的会计政策；3、做出合理的会计估计。
瞪样的胖子
关于《注册会计师考试制度改革工作方案 （征求意见稿）》的起草说明 根据财政部注册会计师考试委员会（以下简称“全国考委会”）2007年度第二次会议决定，中国注册会计师协会（以下简称“中注协”）组织开展了中国注册会计师考试制度改革的研究和工作方案起草工作。近日，《注册会计师考试制度改革工作方案（征求意见稿）》（以下简称“征求意见稿”）已经起草完成，公开征求意见。现就有关事项说明如下： 一、注册会计师考试制度改革工作方案的起草背景 我国注册会计师全国统一考试制度于1991年正式创立，至今已举办16次考试。经过不断的改革完善，建立健全了考试基本制度体系、质量保证体系和组织管理体系，累计近14万人取得了全科合格证书，为中国注册会计师行业的健康发展提供了重要的人才支撑。注册会计师考试已成为国内声誉最高的执业资格考试之一。 随着我国经济社会的全面进步和改革开放的持续深化，特别是我国经济与世界经济的日益融合，对注册会计师的胜任能力、国际化水平等提出了新的更高要求，注册会计师考试制度也面临新的改革任务。这就要求我们认真总结过去十多年来我国注册会计师考试工作的基本经验和成功做法，充分借鉴注册会计师考试的国际经验，深入探索和认识注册会计师考试规律，提升考试理念、充实考试内容、完善考试方式，全面实施注册会计师考试制度改革。 （一）改革注册会计师考试制度，引导注册会计师不断提升胜任能力，进一步适应我国经济社会发展和执业环境变化的新要求。 近年来，随着中国经济的不断发展和融入世界经济体系，注册会计师的业务范围在传统审计鉴证、税务服务、管理咨询等业务基础上，不断扩大到风险管理、制度设计、战略规划、司法会计鉴证、内部控制鉴证、破产管理、法律咨询等专业服务领域。另一方面，市场经济日益完善，企业管理日益深化，经济活动日益复杂，要求注册会计师不断提高知识整合能力、职业判断能力、职业道德水准和持续学习能力。为此，中注协制定并发布了《中国注册会计师胜任能力指南》，对注册会计师及行业后备人才应具备的广博的会计、审计、企业管理、信息技术、法律等相关专业知识、技能和职业道德品格进行了系统描述。 与以上要求相适应，我们应当深入理解行业人才成长规律，深刻认识我国市场经济不断发展对注册会计师胜任能力提出的新要求，在现行注册会计师考试制度的基础上，充实考试中的相关专业知识和技能要求，完善考试的人才选拔功能，深化对考试的人才培养、人才评价的功能认识，提升考试理念。 （二）改革注册会计师考试制度，加快行业国际化人才的培养，助推做大做强战略的实施。 提高注册会计师更好地服务中国经济走出去的能力，提升中国注册会计师行业的国际竞争力，是注册会计师行业当前面临的一项重要任务，是注册会计师行业做大做强战略的核心内容。不断提高注册会计师行业人才队伍素质，加快行业国际化人才的培养，是实现以上任务的重要基础。为此，要求我们在客观评价注册会计师行业人才结构、整体素质的基础上，加快行业国际化人才的培养，提高注册会计师在国际化环境下的执业能力。 注册会计师考试是人才培养、人才选拔、人才储备的基础环节。借鉴国际普遍认可的考试模式、有关国家和地区会计师组织的考试工作经验，改革注册会计师考试制度，是实现与有关国家和地区注册会计师考试和资质的合作，加快行业国际化人才培养的必然选择。 （三）会计审计准则国际趋同，为注册会计师考试制度改革创造了重要条件 随着会计审计准则国际趋同战略的有效实施，我国会计审计准则体系实现了与国际会计审计准则的国际趋同，并平稳过渡。与此同时，内地与香港会计审计准则实现了等效，与有关国家和地区会计审计准则的等效谈判正在进一步推进。 我国会计审计准则的国际趋同，为注册会计师行业国际化发展，提供了重要技术支持，同时也为注册会计师考试制度改革创造了重要条件，为考试理念的提升、考试内容的充实、考试结构的改善奠定了重要基础。 二、注册会计师考试制度改革工作方案的研究起草过程 在全国考委会的指导下，中注协对考试制度改革工作高度重视，制订了详细的工作规划，全力投入，稳步推进，围绕考试制度改革总体目标、基本思路、工作机制、改革内容等，进行了全面的研究论证，主要工作如下： 1.在全国考委会领导下，成立考试制度改革工作组、境内外专家咨询组，建立了包括决策、起草和咨询三个层次的工作机制。 2.组织开展并完成相关课题研究，为考试制度改革提供理论指导。 2007年9月，就注册会计师考试制度改革中的关键问题，确定了“考试基本制度改革研究”、“命题制度改革研究”、“注册会计师资格互惠研究”三项研究课题。目前，已组织专家完成相关课题研究报告。 3.完成有关国家和地区会计师组织考试制度的国际比较。 搜集并翻译了有关国家和地区会计师组织考试制度相关资料，累计翻译55万字；在此基础上进行了国际比较，研究了不同考试制度的先进经验和适应性。 4.组织起草并定向征求意见。 根据前期研究成果，组织力量起草并于今年3月底完成了征求意见稿的初稿。3月至7月，在全国考委会会议，考试制度改革境内、外专家咨询组会议，以及部分地方协会秘书长座谈会上，听取对考试制度改革工作方案的意见和建议。大家对考试制度改革工作方案确定的改革目标、改革模式、实施步骤等给予了充分肯定，并对考试科目结构、实务经历要求、新旧考试制度衔接办法等提出了建议。根据这些意见，修订形成了《注册会计师考试制度改革工作方案（征求意见稿）》。 三、注册会计师考试制度改革的主要内容 广义的注册会计师考试制度是指报名条件、考试层级、科目设置、实务经历要求等考试基本制度；考试命题、考试评卷、考试方式、考试合格标准等考试质量保证制度；以及与之相应的考试组织体系、考场设置、考试纪律等考试组织管理制度。 狭义的注册会计师考试制度即考试基本制度，包括报名条件、考试层级、科目设置、实务经历要求等方面。狭义考试制度既是广义考试制度的核心内容，决定着广义考试制度中的考试质量保证制度和考试组织管理制度的具体内容和形式，也是各国会计师组织在进行相互间考试制度比较及考试资格互惠磋商中，重点研究、评价的内容。 这次工作方案主要是针对考试基本制度。对命题方式（如题库建设）、考试方式（如机考）等考试质量保证制度和考试组织管理制度的改革完善，将在实施基本制度改革的过程中择机实施。 注册会计师考试制度改革的总体目标，是我们在起草考试制度改革方案中着力研究和解决的基本问题，是指导我们总结和评价注册会计师考试工作基本经验和成功做法、研究借鉴有关国家和地区会计师组织资格考试成功经验、研究设计注册会计师考试制度的重要指导。为此，征求意见稿提出考试制度改革的总体目标，这就是： 以《中国注册会计师胜任能力指南》和国际会计师联合会职业会计师国际教育准则为指导，提升考试理念、充实考试内容、完善考试方式，建立起符合终身学习理念和充分发挥考试多元评价功能的考试制度，使中国注册会计师考试与国际普遍认可的考试模式相趋同，将中国注册会计师考试打造成为中国注册会计师走向国际的“通行证”。 根据以上总体目标，征求意见稿对考试制度改革的内容归纳为三个方面，并对英语水平测试提出了设想。 （一）关于考试层级的划分 注册会计师考试的过程是引导考生不断深化对专业的理解，不断充实专业知识，不断积累实践经验，持续提高胜任能力的过程。注册会计师考试应当充分体现不断提高、不断积累的规律，并使不同阶段的要求有所差异。 从有关国家和地区会计师组织的实践看，考试层级的划分与报名条件密切相关。报名条件对学历、专业的限定较多，考试层级和科目就较少。基于我国现行法律对考试报名条件的规定，征求意见稿提出我国注册会计师考试设为专业阶段和高级阶段两个层级的结构。 其中，第一层级为专业阶段，主要测试考生是否具备会计专业大学本科毕业所应具备的基础理论知识，是否具备注册会计师执业所需的基础理论知识，是否掌握基本应用技能和基本职业道德要求；第二层级为高级阶段，主要测试考生在职业环境中应当具备的专业知识和法律知识的综合运用，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等的综合能力。 考试分阶段进行，考生只有通过第一层级专业阶段的考试科目，才能参加第二层级高级阶段的考试。 （二）关于考试科目的设计 注册会计师考试科目设计和内容分配应当体现注册会计师胜任能力的要求，应当与执业环境相适应，并为内容的扩充和整合提供条件。 根据以上认识，征求意见稿在两个层级划分的基础上，提出“6+1”考试科目设计思路。这一科目设计在现有的五科考试涉及内容的基础上，增加了公司战略与风险管理的内容，并按专业阶段和高级阶段的划分进行了考试内容的分配。专业阶段考试设6科，分别为：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理。高级阶段考试设1科，考试科目为综合测试。 关于考试成绩的有效期，征求意见稿提出，专业阶段单科成绩5年内有效，高级阶段考试科目应在3年内完成。取得全科合格证考生，如5年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效，否则5年内有效。 （三）关于实务经历的要求 实务经历要求是注册会计师考试制度的重要内容。《中国注册会计师胜任能力指南》和国际会计师联合会职业会计师国际教育准则都对实务经历提出了明确的要求。有些国家和地区甚至规定参加注册会计师考试的考生应在报名时或考试中积累实务经历。基于我国现行法规的规定，在注册会计师在注册前必须具备两年实务经历的基础上，征求意见稿在考试层级划分和考试科目内容的设计上都体现了对实务经历的要求，这就意味着考生在参加考试过程中或考试之前应当逐步积累一定的实务经历。 为此，征求意见稿对实务经历提出了建议性要求。即，考生参加最后一科“综合测试”考试前，应在具有1年实务经历的基础上报考，以便更好地适应综合测试要求。 （四）关于英语水平测试的改革设想 为适应经济全球化发展的需要，推动全面提高注册会计师行业综合素质，选拔和培训行业高端国际化人才，中注协从2006年起，在注册会计师全国统一考试的同时，设立英语测试，并于2007年度首次在注册会计师全国统一考试的审计、会计科目中各增加10分的英文附加题。以上英语水平测试各项措施的初步探索，对鼓励行业人员提高英语水平，推动行业国际化发展起到了积极的导向作用。 为全面提升注册会计师行业英语水平，培养和选拔能够在英语环境中从事注册会计师业务的国际化人才，进一步提高英语水平测试的国际认可度和实际效用，与这次考试制度改革相配合，征求意见稿提出，将现行注册会计师考试相关科目的英文附加题制度及英语测试制度加以合并，与有关国家和地区会计师组织联合举办统一的英语水平测试，水平定在“在英语环境中工作的能力”。并规定，考生在取得注册会计师全国统一考试全科合格后才能报考英语水平测试。英语水平测试的合格证书独立于注册会计师合格证书。 四、考试制度改革工作的衔接安排 按照征求意见稿的设想，新的注册会计师考试制度将于2009年正式实施。为做好新旧考试制度的转换工作，征求意见稿提出，在2009年首次实施新考试制度的同时，现行考试制度继续执行一年。 征求意见稿进一步明确，2009年首次报考的考生及曾报考但未通过任一考试科目者，须按新制度报名参加考试；现行制度下已通过部分考试科目的考生，可以选择按现行制度报名参加考试，也可以选择按新制度报名参加未通过科目（含新增科目）的考试。按现行考试制度参加2009年度考试的考生，如未能取得全科合格证，其有效的成绩合格科目转换为新制度下的合格科目，2010年按新考试制度参加其余科目的考试。2010年，全面实施新考试制度，现行考试制度同时废止。 中国注册会计师协会 2008年8月27日09注册会计师考试改革"6+1"常见问题汇总 一、新制度实行之后,专科可不可以报名? 答：可以报名。新制度不改变报名条件，仍然是有国家承认的大专学历即可报名。 二、关于全科合格证的问题： 是5年要考完7科才能全科合格吗？ 答：5年内考完专业阶段的全部六科，然后有资格考高级阶段的考试，高级阶段的考试有3次机会（即3年内通过），完成高级阶段的学习，就可以拿到全科合格证。 所以，新政策拿证来说，最快是2年（专业1年，高级1年），最长是8年（专业5年，高级3年），考虑到注会考试越来越难，希望考生们考证的时间越短越好。 三、改革后，是不是不从事审计工作的，全科合格证只有五年有效期，那么，对于不在事务所工作的人这个注会证还有价值吗？ 答：对新政策的理解有误，按新政策的规定，通过6+1考试的学员,仍然是可以按规定申请为执业或者非执业会员,这个是不会变的,只是在申请加入协会的时间上，增加了一条，即学员应该从获得全科合格证起5年内加入协会，否则全科合格证的效力会出现问题；然后，学员申请为非执业会员后,应该按规定参加继续教育和年检,这样，您的注会会员身份就一直有效了,不会失效的。 四、高级阶段的测试如果3年内都没有通过怎么办？之前考过的还算数吗？ 答：目前不明确，据中财鹏博所知，已有相关单位以邮件的方式提醒中注协应该考虑这种情况出现后的解决或者缓冲方法，相信注协会拿出一个好的解决方法的。 五、参加高级阶段要求一年的工作经验，请问是不是事务所的工作经验？ 答：从目前来看，这一条并没有明确是事务所的工作经验，考虑到大多考生在取得全科合格证前可能不会在事务所工作，所以，注协将主要以毕业证的时间为准检查这条规定，即只要毕业证显示已经毕业工作一年了即可，部分省市可能会要求工作单位盖章，但也不要求这个单位是事务所，所以，大家尽可放心。 六、高级的那一科是什么课程呢？考试方式会不会像公务员的《行政能力测试》或者像高级会计师的综合测试方式呢？ 答：高级阶段考试设1科，考试科目为综合测试，主要根据《中国注册会计师胜任能力指南》 要求，测试考生是否具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生“保持职业价值观、道德与态度”等综合能力，包括智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。方式上，我们认为正如您所预计的那样，按“公务员的《行政能力测试》或者像高级会计师统一考试”这样考察实际工作，分析，判断的能力。 七、如果我考过了6科的第一阶段的科目，期间我能隔多久参加第二阶段的考试（我不想一考完第一阶段马上就考第二阶段，想在期间在事务所工作几年，有了经验在考第二阶段）而前面的第一阶段的成绩不会失效？ 答：专业阶段6科完成后，你要在3年内通过高级阶段的考试，方可获得全科合格证。 学员在专业阶段结束后，应立即投入高级阶段的考试，因为只有三次机会，每次机会都要好好珍惜的，快刀斩乱麻，得速战速决，以免夜长梦多。事实所的经验，以后考下证来慢慢培养都不急，现在关键要把证考下，这是最急的；中财鹏博会有相关的服务，相信我们的服务会助您顺利通过高级阶段的考试。 八、取得注会合格证，一定要考英语吗? 答：可以不考，注会英语测试是自愿参加的测试，英语测试成绩对获得注会合格证和申请加入协会这二项工作没有影响。 九、新的方法下，如果我在08年一科合格成绩都没有，是不是哪怕09年一次通过5门也是没用的？必须考7门？ 答：是的，假如截止到08年底止，没有一科有效的合格成绩的学员，从09年起，作为新生对待，统一按6+1参加考试。 十、专业6科,是考试完旧5科后,,再考试《公司战略与风险管理》，还是可以一起考试，如果09年老考生未完成五科，以前的合格成绩怎么办? 答：专业阶段的6科不分先后顺序，可以根据自身情况选择考试；如果老考生在09年没有完成全部五科的考试，那在2008年及之前获得的有效合格成绩（5年内的，2010年追溯到2006年及之后的合格成绩）继续有效。
恶魔漫步
公允价值审计的审计对象是财务报告中以公允价值列报和披露的有关项目的评估、计量、列报和披露情况。由于公允价值计量属性的特殊性，公允价值会计的发展。必然导致审计问题的出现。刘刚(2003)指出，“如果公允价值计量可靠性较弱.对审计的冲击也会是很大的 如何对财务报表中的公允价值部分进行审计，并尽可能规避审计风险.是审计人员无法回避的问题”。问在分析公允价值审计对内部控制的需求之前。应先探究公允价值审计风险的特殊来源。1.公允价值审计风险的特殊来源(1)会计估计。公允价值的计量和披露属于会计估计。会计估计具有一定的主观性.而主观性的存在。势必会导致会计估计可靠性受到损害的风险存在。(2)公允价值的特性。谢诗芬(2004)指出。“公允价值的特征包括公允性、计量对象的全面性、交易市场的兼容性、交易和交易双方的虚拟性、计量的不可加性、概念的动态性、简化金融工具会计的复杂性”① 由于必须按公允价值计量资产和负债的全面性.会计中需要估计和判断的问题也随之增多。这就增大了公允价值计量和披露的可靠性受到损害的风险此外.还有一些资产和负债允许使用公允价值或其他计量属性计量.这种计量属性的选择性.容易导致利益操纵 存在着计量和披露不可靠风险。②在不活跃市场.计量公允价值可能需要对市场指数、未来现金流量、资产折现率、资产成新率、负债实际利率等进行估计.这需要更高水平专业技能。否则会出现因估计不当而造成计量和披露不可靠风险。③ 公允价值交易存在多个市场。各种市场交错在一起，每个市场都有自己的市场参与者.公允价值交易市场和市场参与者的选择和确定存在着计量和披露不可靠风险重起草的第540号国际审计准则(IntemationalStandard on Auditing No.545.ISA No.540)(征求意见稿)指出.“管理层应评估估计不确定性(Estimati0nuncertaintv)的影响。估计不确定性就是指财务报表项目对其计量固有不精确性的易感性”由于估计不确定性在。公允价值计量和披露自身存在着不可靠风险。(3)风险的量化。公允价值计量和披露程序需要对风险进行确认和计量。风险量化本身的主观性导致了审计风险的产生2.公允价值审计准则对内部控制的要求公允价值给审计带来了新的风险和挑战.公允价值审计需要得到内部控制更强有力支持和保障(1)国际公允价值审计准则对内部控制的要求随着审计理论和内部控制理论发展.公允价值审计发展分三个阶段：形成阶段、发展阶段、合并阶段。① 在公允价值审计形成阶段.审计准则是采用内部控制结构.准则采用“相关控制程序或相关控制”的提法。2002年7月.IFAC发布了ISA No.545(公允价值计量和披露的审计》，生效日期为2003年6月30日。这标志着第一份公允价值审计方法的国际化标准开始确立。它指出.“审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及相关控制程序过程的充分理解. 以发展有效的审计方法”。 2003年2月香港会计师公会(HongKong Institute of Certified Public Accountants，HKICPA)发布的审计准则公告第421号《公允价值计量和披露的审计》(Statement on Auditing Standards No.421。SASNo.421)与ISA No.545提法相同。2003年1月.美国注册会计师协会(American Institute of Certified PublicAccountants.AICPA)正式发布审计准则公告第101号(SAS No.101)《公允价值计量和披露的审计》。它指出。“审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及其相关控制充分理解。以发展有效的审计方法”。tgr2002年12月。AICPA还发布了一个针对具体资产、负债和所有者权益组成部分公允价值计量和披露审计的工具包。 它也指出.“当获得确定在企业合并中取得资产和承担负债相关的公允价值计量和披露的实体过程的理解时.审计人员考虑对确定公允价值计量过程的控制”。2003年11月。加拿大特许会计师协会(CanadianInstitute of Chartered Accountants.CICA)发布的保证手册的第5306节《公允价值计量和披露的审计》与SAS No.421的提法相同② 在公允价值审计发展阶段.审计准则采用内部控制整体框架.准则采用“相关控制活动”的提法 2003年10月。由于审计风险模型的修改.风险导向审计模式的推行.IFAC对ISA No.545进行了有关内容进行了修改。新修订的ISA No.545指出.“作为实体及其环境。包括其内部控制理解的一部分.审计人员应获得实体确定公允价值计量和披露及其相关控制活动过程的充分理解。以确认和评估认定层的重大错报风险.设计和实施进一步审计程序”。2004年HKICPA发布第545号香港审计准则(Hong Kong Standard 0n Auditing545，HKSA No.545)《公允价值计量和披露的审计>y,31与ISA No.545提法相同③在公允价值审计合并阶段.由于公允价值的计量和披露在财务报表中越来越重要.将公允价值审计纳入会计估计审计当中.公允价值审计成为会计估计审计的重点和难点.公允价值审计准则使用“相关控制”提法。2006年12月.IFAC发布了重起草的ISA N0.54o(会计估计。包括公允价值会计估计.和相关披露的审计》(征求意见稿)，同时提议废止ISA No.545，评论截至日为2007年4月30日。它指出.“当实施风险评估程序和相关活动来获得实体及其环境.包括实体内部控制的理解.审计人员应获得管理层如何做出会计估计，和所基于数据的理解，包括相关控制”。四随后征求意见稿又详细说明为获得相关控制的理解.审计人员可能要考虑的事情.以及指出可能与做出会计估计相关的其他控制活动。2007年2月.CICA发布了第540号加拿大审计准则(Canadian Auditing StandardNo.540。CAS No.540)(会计估计.包括公允价值会计估计，和相关披露的审计》(征求意见稿) 与ISA N0.540征求意见稿的提法相同不管公允价值审计对内部控制提法有什么变化.公允价值审计对内部控制要求一直没变.而且更加强调。重新起草的ISA No.540征求意见稿中指出.“管理层有责任建立做出会计估计的财务报告过程.包括足够的内部控制” 而以往公允价值审计准则只指出管理层有责任建立一个公允价值计量和披露的过程(2)国内公允价值审计准则对内部控制的要求。2005年12月16日起.中国注册会计师协会发布两次《中国注册会计师审计准则第X号——公允价值计量和披露的审计》(征求意见稿)。在第一份《中国注册会计师审计准则第X号— —公允价值计量和披露的审计》(征求意见稿)中指出，“作为了解被审计单位及其环境的组成部分.注册会计师应当了解被审计单位公允价值计量、披露的程序和相关控制活动.以足以识别和评估认定层次的重大错报风险、设计和实施进～步审计程序。在了解被审计单位内部控制时.注册会计师应当充分了解被审计单位与确定公允价值计量和披露相关的控制活动” 在第二份《中国注册会计师审计准则第X号——公允价值计量和披露的审计》(征求意见稿)中指出，“注册会计师了解被审计单位内部控制的各个组成部分.并着重了解被审计单位与确定公允价值计量和披露相关的控制活动” 体现出与公允价值相关的内部控制的重要性2006年2月15日中注协发布的《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》定稿中，它指出，在了解被审计单位公允价值计量和披露的程序及相关控制活动时.注册会计师应当考虑一些事项.固而不再把相关控制活动作为了解被审计单位公允价值计量和披露的程序应当考虑的事项之一. 把公允价值计量和披露的程序及相关控制活动提升到同一高度来考虑。2006年8月中注协发布的《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》(指南)(征求意见稿)中，它指出，“被审计单位应恰当地监控公允价值计量和披露的程序.主要包括识别某些异常和特别复杂的计量问题.以及由高层管理人员对其进行评价”我国公允价值审计准则同国际公允价值审计准则一样.对内部控制的要求也在不断地提高和强调。公允价值审计对企业风险管理内部控制的需求[2]公允价值审计需要内部控制来管理与公允价值相关的风险.从而有效评估和降低审计风险。企业风险管理框架将内部控制置于企业风险整体管理之中.使内部控制可以更有效地管理与公允价值相关的风险首先。企业风险管理理论体现了价值理念o ERM框架指出.“企业风险管理的基础性前提是每一个主体的存在都是为它的利益相关者提供价值的”。谢诗芬(2004)指出.“公允价值会计计量就是基于价值和现值的会计计量” 公允价值的计量和披露为企业的利益相关者提供了价值.是满足企业风险管理的基础性前提。其次。企业风险管理目标与公允价值相关内部控制的目标相一致。ERM框架有四个类型的目标，战略目标、经营目标、报告目标和合规目标，其中报告目标是报告的可靠性。ERM框架又指出.“因为有关报告的可靠性目标在主体的控制范围之内.所以可以期望企业风险管理为实现这个目标提供合理保证”。而这与公允价值相关内部控制的控制目标——合理保证公允价值可靠性是一致的再次。企业风险管理理论采用风险组合观(AnEntity—level Portfolio View of Risk)。要求企业管理者以风险组合的观点来看待风险。在风险评估时，最好能通过找到与风险相关的目标一致的计量单位来进行.将风险与相关目标联系起来。在评估财务报告不可靠风险时.公允价值计量属性与财务报告可靠性目标相一致.符合风险组合观的要求。最后。ERM 框架要求“企业信息应包括来自过去、现在和未来潜在事项的数据”。而公允价值计量属性是面向现在和未来的.因此公允价值信息符合企业风险管理的要求
矩阵时差
确定针对不同报表项目金额，被审计单位财务报表的认定是什么，注册会计师的审计目标是什么，围绕审计目标，收集审计证据，把这些证据累积起来，审计人员就可对财务报表的任何认定是否正确下结论。再把对每个认定的结论综合起来，审计人员就可对整个财务报表的合法性、公允性发表意见。
(1) 管理层财务报表认定：存在或发生、完整性、权利和义务、计价和分配、反映和披露。
(2)财务报表一般审计目标
包括：总体合理性;真实性;完整性;权利和义务;计价正确性;截止期正确性;过帐和汇总正确性;分类正确性;披露正确性;合法性。
征求意见稿与现行准则相比，在具体规定方面有以下五个方面的重大变化：
（一）征求意见稿按照风险评估、风险应对的思路对准则结构进行了调整，并对被审计单位使用服务机构的情况下如何运用《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险（征求意见稿）》和《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施（征求意见稿）》作出了更加明确的规定。
（二）征求意见稿增加了“被审计单位的互补性控制”、“第一类报告”、“第二类报告”、“服务机构的系统”、“分包服务机构”等定义，并对“服务机构”、“服务机构注册会计师”的定义作出修改。
（三）征求意见稿对服务机构向被审计单位提供的服务的性质作出了更加详细的说明，并指出其对被审计单位的潜在影响以及与审计的关系。
（四）在风险评估部分，征求意见稿详细规定了注册会计师如何了解服务机构提供的服务，以及如何利用第一类报告和第二类报告获取对服务机构提供服务的了解。
（五）在风险应对部分，征求意见稿规定了预期服务机构的控制运行有效时应实施的程序，由分包服务机构提供服务时的处理，以及对涉及服务机构的舞弊、违反法规行为或未更正错报等事项应执行的工作。
参考资料来源：百度百科-审计具体目标
优质会计资格证问答知识库
