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首页 > 职业资格证 > 经济师2010年第十期

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论会计处理方法的选择在纳税筹划中的运用  摘要:在市场经济条件下,减轻企业税负是提高企业竞争力的一个重要手段,如何在国家法律允许范围内合理筹划企业的各种税金,使企业税负最轻,成为目前企业面临的最为关键问题之一,这便产生了企业如何筹划纳税问题。文中从企业内部会计处理方法的选择出发,来研究其在企业纳税筹划中的具体运用。  关键词:纳税筹划 节税 税收挡板  随着世界经济一体化的形成,全球竞争日益激烈,特别是在我国加入WTO后,状况显得尤为显著,我们的企业要想在这样的环境中生存,必须拥有自己捞氐木赫�攀疲��赫�攀频男纬砂凑詹ㄌ鼐赫�攀评砺郏�饕�拷档统杀竞拖阜质谐±椿竦茫�髦炙敖鹱魑�笠党杀痉延玫囊幌钪饕�丛矗�云笠档幕峒剖找婧推笠的勘甑氖迪郑�凶胖匾�挠跋欤�纱送�保�鼻笆澜绺鞴�诰�梅⒄股洗嬗胁煌�恼�咔阆蛐裕�约霸诓煌�厍�筒煌�幸抵�浯嬖诤艽蟮乃笆照�卟钜煨裕�庑┒嘉�伤俺锘�峁┝斯憷�目占浜吞跫�U庋�筒��巳绾文伤埃�问蹦伤岸云笠涤欣�奈侍猓患茨伤俺锘�侍狻?BR> 纳税筹划(tax Planning)主要是指在国家政策的许可下,按照税收法律法规的立法导向,通过对筹资、经营、投资、理财等活动进行合理的事前筹划和安排,取得"节税"(tax saving)效益,最终实现企业利润最大化和企业价值最大化的一种经济活动。  纳税筹划在国外已是个非常普遍的现象,在国际企业中也得到广泛地应用,而在我国,纳税筹划还是个新事物,虽然已有很多学者专家写了很多这方面的文章、专著等,但大多是从企业外部的角度出发,如纳税地点的选择、税收优惠条件的利用等方面来研究,下面笔者将主要从企业内部着手,就会计处理方法的选择来谈其在纳税筹划中的运用。  我国的各种税种的筹划与会计处理方法的选择有着密切的联系,尤其在对所得税进行筹划时,受其影响最为明显。纳税筹划的途径有多种,如缩小税基、采用低税率、延期纳税、税收优惠以及涉税零风险等,在缩小税基中又可以分为缩小绝对额和缩小相对额。其中与会计处理方法的选择相关的纳税筹划主要是缩小税基和延期纳税,下面通过企业在生产经营中几个有代表性的会计处理方法的选择来讨论企业如何筹划纳税,以期取得"节税"的效益。  (一)、存货计价方法的选择对纳税筹划的影响  按现行《企业会计准则—存货》规定,存货是企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品,或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品,或者将在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料、物料等,包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品等。存货计价方式的不同,会导致不同的期末存货价值和销货成本,从而对企业财务状况、盈亏情况及所得税产生较大影响。我国现行税制规定,纳税人各项存货的发生和领用,按实际成本价计算,计算方法可以在个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法等五种方法中任选一种。对于不能替代使用的存货,以及为特定项目专门购入或制造的存货,一般应当采用个别计价法确定存货的发出成本。而且计价方法一经选用,在一定时期内(一般为一年)不得随意变更,如需变更,要经董事会或经理层(厂长)会议等机构批准,并上报当地税务机关备案,同时在会计报表附注中予以说明。  一般情况下,企业在利用存货计价方法选择进行纳税筹划时,要考虑企业所处的环境及物价波动等因素的影响。具体地说有以下几个方面:  1.在实行比例税率条件下,对存货计价方法进行选择,必须充分考虑市场物价变化趋势因素的影响。一般来说,当材料价格不断上涨时,采用后进先出法来计价,可以使期末存货成本降低,本期销货成本提高,从而使企业计算应纳所得税额的基数相对的减少,从而达到减轻企业所得税负担,增加税后利润;而采用先进先出法势必会增加企业所得税负担,减少税后利润。反之,当材料价格不断下降,采用先进先出法来计价,同样会导致期末存货价值较低,销货成本增加,从而减少应纳税所得,达到"节税"目的;而采用后进先出法必将导致相反的结论。而当物价上下波动时,企业则应选择加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价,可以避免因销货成本的波动,而影响各期利润的均衡性,进而造成企业各期应纳所得税额上下波动,增加企业安排资金的难度。特别的,当应纳所得税额较大,企业未有足够的现金时,可能会影响企业的其他经济活动,有的甚至会影响企业的长远发展。  2.在实行累进税率条件下,选择加权平均法或移动加权平均法对企业发出和领用存货进行计价,可以使企业获得较轻的税收负担。 因为采用平均法对存货进行计价,企业各期计入产品成本的材料等存货的价格比较均衡,不会时高时低,使企业产品成本不致发生较大变化,使各期利润比较均衡。不至于因为利润忽高忽低而使利润过高会计期间套用过高税率,加重企业税收负担,影响企业税后收益。  3.如果企业正处于所得税的免税期,意味着企业在该期间内获得的利润越多,其得到的免税额也就越多,这样,企业就可以通过选择先进先出法计算材料费用,以减少材料费用的当期摊入,扩大当期利润;相反,如果企业正处于征税期,其实现利润越多,则缴纳所得税越多,那么,企业就可以选择后进先出法,将加大当期的材料费用摊入,以达到减少当期利润,减轻企业税负。  (二)、固定资产折旧方法的选择对纳税筹划的影响  折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。折旧作为成本的重要组成部分,有着"税收挡板"的效用。按我国现行会计制度规定,企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和年数总合法和双倍余额递减法,运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上是不相等的,因而分摊到各期生产成本中的固定资产成本也不同。因此,折旧的计算和提取必将影响到成本的大小,进而影响到企业的利润水平,最终影响企业的税负轻重。由于在折旧方法上存有差异,这为企业进行纳税筹划提供了可能。在利用固定资产折旧方法的选择进行纳税筹划时,应考虑以下几个方面的问题:  1.须考虑不同税制因素的影响  一般来说,在比例税制下,如果各年的所得税税率不变,则宜选择加速折旧法对企业较为有利。这主要是因为采用加速折旧法,使得在最初的年份提取的折旧较多,而在后面的年份则提取的折旧较少,这样就可以使企业获得延期纳税的好处,相当于企业在开始年份内取得了一笔国家无息贷款。但是,如果未来所得税税率越来越高,则应选择平均年限法较为有利。由于延缓纳税收益与税率高低成正比,因此,在未来所得税税率越来越高的情况下,往往会使以后年度增加的税负,大于延缓纳税的收益。当然也会出现以后年度增加的税负小于延缓纳税的利益。这主要看市场资金的折现率高低。所以,在未来税率越来越高时,企业就需要进行比较分析,才能对企业的折旧方法做出最佳选择。而在累进税制下,过高的利润额,会引起过高部分所对应的税率偏高,从而会使企业税负也偏高。在这种情况下,则适宜采用平均年限法,可以使企业的利润避免忽高忽低,保持在一个相对稳定的状态,减少企业的纳税。当然,由于企业自身的条件、税率累进的急剧程度以及银行利率的大小等因素,也会对折旧的"税收挡板"效果产生影响。因此,在累进税制下,企业到底采用何种折旧方法较为有利,仍需企业经过比较分析后,才能做出最终决定  2.须考虑通货膨胀因素的影响  按我国现行会计制度规定,对企业拥有的资产实行按历史成本计价原则。这样,如果存在通货膨胀,则企业按历史成本所收回的资金的实际购买力将大大贬值,无法按现行的市价进行固定资产简单再生产的重置。但是,在存在通货膨胀的情况下,如果企业采用加速折旧方法,既可以使企业缩短回收期;又可以使企业的折旧速度加快,有利于前期的折旧成本取得更多的税收抵税额,从而取得延缓纳税的好处,从而相对增加企业的投资收益(延缓纳税额与延缓期间企业投资收益率的乘积)。可见,通货膨胀的存在对企业并非总是不利的,企业可以通过采用加速折旧方法的选择有效地利用通货膨胀,使企业获得"节税"效应。  3.须考虑折旧年限因素的影响  新的会计制度及税法,对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定,只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式,合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值,只要是"合理的"即可。这样企业便可根据自己的具体情况,选择对企业有利的固定资产折旧年限对企业的固定资产计提折旧,以此来达到节税及企业的其他理财目的。一般情况下,在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时,企业可以通过延长固定资产折旧年限,将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本,从而获得节税的好处。而对一般性企业,即:处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇的企业来说,缩短固定资产折旧年限,往往可以加速固定资产成本的回收,使企业后期成本费用前移,前期利润后移,从而获得延期纳税的好处。  4.须考虑资金时间价值因素的影响  从账面上看,在固定资产价值一定的情况下,无论企业采用何种折旧方法,也无论折旧年限多长,计算提取的折旧总额都是一致的。但是,由于资金受时间价值因素的影响,企业会因为选择的折旧方法不同,而获得不同的资金的时间价值收益和承担不同的税负水平。由于资金会随着时间的推移而增值,因此,不同时间点上的同一单位资金的价值含量是不等的。这样一来,企业在比较各种不同的折旧方法所带来的税收收益时,就需要采用动态的方法来分析,先将企业在折旧年限内计算提取的折旧按当时资本市场的利率进行贴现后,计算出各种折旧方法下在规定折旧年限内计算提取的折旧费用的现值总和及税收抵税额现值总和,再比较各种折旧方法下的折旧现值总和及税收抵税额现值总和,在不违背税法的前提下,选择能给企业带来最大税收抵税现值的折旧方法来计提固定资产折旧。  (三)、债券溢折价的摊销方法选择对纳税筹划的影响  按我国现行会计制度规定,对长期债券投资溢折价的摊销方法,企业可以选择直线法或是实际利率法进行核算。由于采用直线法,每期的溢折价摊销额和确认的投资收益是相等的;而实际利率法,每期按债券期初的账面价值和实际利率的乘积来确认应计利息收入,且其金额会因溢折价的摊销而逐期减少或增加。债券摊销方法不同,并不影响利息费用总和,但要影响各年度的利息费用摊销额。因此,当企业在折价购入债券的情况下,选择实际利率法进行核算,前几年的折价摊销额少于直线法的摊销额,前几年的投资收益也就小于直线法的投资收益,公司前期缴纳的税款也就相应的较直线法少,后期缴纳的相对较多,从而取得延缓纳税收益。相反,当企业在溢价购入债券的情况下,应选择直线法来摊销,对企业则更为有利。  参考文献:  [1] 苏春林 .纳税筹划 [M]. 北京 :北京大学出版社, 2002 .  [2] 张中秀 . 企业如何进行纳税筹划 [M]. 机械工业出版社,1999 .  [3] 钱晟 .税收管理 [M].北京 :中国人民大学出版社 ,1996 .  [4] 徐文丽 .论企业的会计政策、会计估计与纳税筹划 [J].财务与会计导刊,2002,(11).  [5] 李大明 .论税收筹划的原理极其运用 [J].中南财经政法大学学报,2002,(6).  [6] 张孟 .现代企业税务策划问题探讨 [J].交通财会 , 2001 , (5)

经济师2010年第十期

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考试科目中级专业技术资格考试分《经济基础知识》与《专业知识与实务》两个科目。其中《专业知识和实务》科目分为工商管理、农业、商业、财政税收、金融、保险、运输(水路、公路、铁路、民航)、人力资源管理、邮电、房地产、旅游、建筑12个专业,其中运输分为水路、公路、铁路、民航4个子专业。考试安排全国经济专业技术资格考试采用笔试,各科试卷均为客观题,在答题卡上作答。考生应考时可携带钢笔或圆珠笔(黑色或蓝色)、2B铅笔、橡皮。考试分两个半天进行,各个科目的考试时间均为2个半小时。参加考试的人员须在1个考试年度内通过全部科目的考试。报考时间报名时间一般为6-8月份(以当地人事考试部门公布的时间为准)。2016年报考时间:2016年6月下旬开始,各考生要根据各地人事局的公告为准。考试时间考试时间为每年11月的第一个周末。 2008年中级经济师考试安排在2008年11月1日。 2009年中级经济师考试安排在2009年11月8日。 2010年中级经济师考试安排在2010年11月7日。 2011年中级经济师考试安排在2011年11月5日。 2012年中级经济师考试安排在2012年11月3日。 2013年中级经济师考试安排在2013年11月2日。 2014年中级经济师考试时间为2014年11月1日 2015年中级经济师考试时间为2015年11月7日考试报名 中级经济师考试报名条件 凡中华人民共和国公民,遵纪守法并具备下列条件之一者,可报名参加经济专业中级资格考试。中等专业学校毕业后从事专业工作满十年,取得经济专业初级资格(含1992年年底以前通过国家考试获得的经济员资格或1993年1月6日前按照国家统一规定评聘的初级经济专业职务)。大学专科毕业后,从事专业工作满6年。大学本科毕业后,从事专业工作满4年。取得第二学士位后或研究生班结业后,从事专业工作满2年。取得硕士学位后,从事专业工作满1年。取得博士学位。已评聘非经济系列专业技术职务的在岗从事经济工作的人员,可同相应经济专业职务的人员一样,按照以上第1款的规定,报名参加经济专业中级资格考试。有关工作年限的要求是指取得正规学历前后工作时间的总和,工作年限计算时间的截止日期为2012年12月31日。按照原人事部办公厅《关于部分专业技术人员资格考试安排和考试工作有关问题的通知》(国人厅发〔2004〕45号)的规定,对尚未获得学历证书的应届毕业生,可由学校统一持能够证明考生本人在考试年度可毕业的有效证件(如学生证等)和学校出具的应届毕业证明报考经济专业技术初级资格考试。2014年经济师考试报名时间预计在5-7月,以当地人事考试部门公布的时间为准,参考职业培训教育网。2013年广东佛山经济师考试报名时间:7月29日至8月2日 黑龙江2013年经济师考试补报名时间:6月6日-6月7日福建2013年经济师网上报名时间:6月10日-6月20日贵州2013年经济师考试报名时间:6月25日-7月16日上海2013年经济师考试报名时间:6月25日-7月14日山东2013年经济师考试报名时间:7月4日-7月15日内蒙古2013年经济师考试资格审查时间延长至6月28日2013年贵州经济师考试报名时间:6月25日至7月16日广东2013年经济师考试报名时间:7月8日-8月2日安徽2013年经济师考试报名时间:7月20日-8月5日新疆2013年经济师考试报名时间:7月15日-8月15日西藏2013年经济师考试报名时间:7月8日-8月9日青海2013年经济师考试报名时间:7月2日-7月11日2013年贵州经济师考试报名时间:6月25日至7月16日浙江2013年中级经济师考试报名时间:6月19日至7月3日天津2013年经济师考试报名6月6日截止2013年江西中级经济师考试报名时间:6月20日至25日2013年甘肃中级经济师考试报名时间:6月5日至7月1日内蒙古2013年经济师考试报名时间:6月17日-23日2013年山西经济师考试报名时间:6月10日至6月28日报名方法报考者由本人提出申请,携带有关证明材料到当地人事考试管理机构办理报名手续。党中央、国务院各部门、部队及直属单位的人员,按属地原则报名参加考试。题型题量经济基础知识(初、中级)试卷题型为单项选择题和多项选择题,各级别题型的题量分布均为:单选70题,多选35题,试卷总量为105题。专业知识与实务(初、中级)试卷题型为单项选择题、多项选择题和案例分析题。各级别题型的题量分布均为:单选60题,多选20题,案例分析20题,试卷总题量为100题,考试时间均为150分钟。多项选择题(共20题,每题2分,每题的备选项中,有2个或2个以上符合题1个错项。错选,本题不得分;少选,所选的每个选项得0.5分)。准考证打印时间原则上经济师考试准考证打印时间一般在考前一个月左右开通,2013年经济师考试准考证打印时间在10月陆续开始。 合格标准满分140分,合格分数线为84分。2012年经济师合格分数线为84分根据经济师考试历年考试规律,2012年经济师考试成绩合格标准(分数线)将于2013年1月发布,2012年经济师考试合格标准(分数线)大部分地区仍为84分。内蒙古2012年经济师考试合格标准:80分重庆2012年经济师考试合格标准:81分全国2006、2007、2008、2009、2010、2011年度经济专业技术资格考试合格标准均为84分(各科目试卷满分均为140分)。2013年经济师合格分数线为84分重庆2013年经济师考试合格标准:81分内蒙古2013年经济师考试合格标准:75分成绩管理参加考试的人员须在1个考试年度内通过全部科目的考试。经济专业技术资格考试合格者,由各省、自治区、直辖市人事(职改)部门颁发人事部统一印制的《经济专业技术资格证书》,该证书在全国范围内有效。经济专业中、初级资格实行注册登记制度。资格有效期一般为5年,有效期满,持证者要按规定主动到发证机构办理注 册登记。高级经济师一般实行申报评审的办法。

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2010年?建议咨询当地人事考试中心。

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标 题: 浙江省人力资源和社会保障厅关于2013年度高级经济师资格申报工作有关事项的通知 文 号: 浙人社发〔2013〕128号 正 文: 各市、县(市、区)人力资源和社会保障局,省直和中央部属在浙有关单位:  为做好2013年度高级经济师资格的申报工作,现将有关事项通知如下:  一、申报高级经济师资格的学历、资历、外语和计算机应用能力等要求,严格按《浙江省高级经济师资格评价条件(试行)》(浙人社发〔2009〕45号)规定执行。申报对象评审资历计算时间截止到2013年12月31日。  二、申报对象须参加省统一组织的专家面试答辩,面试答辩主要考察应试人员经济专业理论知识及经营管理工作能力。面试答辩成绩作为评审的重要依据之一,具体安排另行通知。  三、申报对象公开发表的论文是指发表在《浙江省申报高级经济师资格发表论文的杂志目录(试行)》(附件11)所列杂志上的论文。  四、为提高工作效率和服务质量,规范专业技术资格评审管理工作,今年我省高级经济师资格仍采取网上申报与纸质材料同时报送的办法。申报对象须登录浙江省高级专业技术资格申报服务系统进行个人申报(具体申报办法见附件1);各市、县(市、区)人力社保部门、省级单位主管部门及中评委办公室须登录浙江省高级专业技术资格管理服务系统进行材料接收、审核和报送工作(具体管理办法见附件2)。申报对象的账号由申报人自己注册,各市、县(市、区)人力社保部门、设有经济专业中评委的省级单位主管部门以及中评委办公室的账号由省里统一分配。  五、申报材料要求  (一)各市人力社保部门或省、部属单位主管部门须报送的材料,以及申报对象送审材料须包含的内容和材料装订要求见《申报高级经济师资格材料具体要求》(附件3)。  (二)申报高级经济师的材料要求真实规范、书写清晰、手续齐全、装订完备。各单位要对申报对象提交的《推荐高级经济师资格人员情况综合表》(附件4)等评审材料进行审核,并采取适当方式进行为期7天的公示,公示结果填入《综合表》相应栏内;申报对象和单位要对申报材料的真实性负责,并在《专业技术资格评审材料真实性保证书》(附件10)上签字。对有关复印件须经单位及当地人力社保部门核对原件验证盖印后才能上报。  (三)《推荐高级经济师资格人员情况综合表》统一使用A4纸打印,共4页,不得增页、附页,严格按规定的页面填写,同一页内各栏目之间可根据内容多少作调整;一式3份,1份装订在申报材料内,1份供中评委推荐时使用,1份由中评委办公室填写推荐意见后交高评委办公室。  (三)申报对象的材料按隶属关系经各市和省有关经济专业中评委推荐后,于9月15日前统一报省人力社保厅专业技术人员管理处。  六、对在申报过程中有弄虚作假等行为的人员,按照浙人社发〔2009〕45号有关规定处理。  七、申报高级国际商务师资格的要求参照上述办法执行。  八、《专业技术资格评审表》、《专业技术人员考核登记表》以及本通知所列附件,均可从省人力社保厅门户网下载(网址:,栏目:“表格下载”中的“专家职称博士后”栏或“业务指南”中的“职称工作”栏)。  附件:1.申报对象网上申报办法   2.市、县(市、区)人力社保部门、省级单位主管  部门网上管理办法  3.申报高级经济师资格材料具体要求  4.推荐高级经济师资格人员情况综合表  5.破格推荐高级专业技术资格审核表  6.职称外语免试审核表  7.计算机应用能力免试审核表  8.评委会评审对象资格审查花名册  9.直接推荐高级经济师资格审核表  10.专业技术资格评审材料真实性保证书  11.《浙江省申报高级经济师资格发表论文的杂志目  录(试行)》  浙江省人力资源和社会保障厅  2013年5月29日2013年高级经济师附件下载发布机构: 发布时间: 2013-05-30 主 题 词: 【打印此页】【关闭窗口】

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