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《财务与会计》每日一练-2020年税务师考试
多选题
1.【多选题】编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有( )。
A.非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表
B.同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数
C.非同一控制下增加的子公司不需调整合并资产负债表的期初数
D.同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表
2.【多选题】2016年3月1日，甲公司自非关联方处以4 000万元取得了乙公司80%有表决权的股份，并能控制乙公司。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为4 500万元。2018年1月20日，甲公司在不丧失控制权的情况下，将其持有的乙公司80%股权中的20%对外出售，取得价款1 580万元。出售当日，乙公司以2016年3月1日的净资产公允价值为基础持续计算的净资产为9 000万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素。下列关于甲公司2018年的会计处理表述中，正确的有( )。
A.合并利润表中不确认投资收益
B.合并资产负债表中终止确认商誉
C.个别利润表中确认投资收益780万元
D.合并资产负债表中增加资本公积140万元
3.【多选题】在确定对被投资单位能够实施控制时，应考虑的因素有( )。
A.拥有对被投资方的权力
B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报
C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额
D.从被投资单位获得固定回报
4.【多选题】甲公司和乙公司同属一个企业集团，2018年6月1日甲公司销售商品给乙公司，售价为300万元，成本为200万元，增值税率为13%，双方以银行存款方式结款完毕。乙公司购入后当年固定资产服务于销售部门，折旧期5年，假定无残值，采用直线法提取折旧。税务上认可乙公司的折旧政策。针对此固定资产内部交易，2018年的抵销分录包括( )。
A.借：营业收入300
贷：营业成本200
固定资产100
B.借：固定资产10
贷：销售费用10
C.借：递延所得税资产
贷：所得税费用
D.借：购建固定资产、无形资产及其他长期资产支付的现金339
贷：销售商品、提供劳务收到现金339
5.【多选题】M公司是N公司的母公司，2019年M公司销售商品给N公司，售价80万元，成本60万元，增值税率13%。N公司购入后当作存货核算，当期并未将其售出，年末该存货的可变现净值为66万元。2020年N公司将上年购自M公司的存货对外销售50%，年末该存货的可变现净值为28万元。M公司和N公司的所得税率为25%。2018年针对此业务的抵销分录为( )。
A.借：营业收入80
贷：营业成本80
B.借：营业成本20
贷：存货20
C.借：存货14
贷：资产减值损失14
D.借：所得税费用
贷：递延所得税资产
【 参考答案及解析 】
1.【答案】BCD。
解析：选项A，非同一控制下增加的子公司，自购买日开始纳入合并报财务表，应将购买日至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表。
2.【答案】ACD。
解析：处置子公司部分股权不丧失控制权，合并报表中属于权益性交易，不确认投资收益，不影响商誉，选项A正确，选项B错误;个别利润表中确认投资收益=1 580-4 000 ×20%=780(万元)，选项C正确;合并资产负债表中增加资本公积=1 580-9 000×80%×20%=140(万元)，选项D正确。
3.【答案】ABC。
解析：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
4.【答案】ABCD。
解析：选项C，站在个别报表角度，固定资产2018年末的账面价值=300-300/5/2=270(万元)，计税基础=300-300/5/2=270(万元)，账面价值与计税基础相等，因此不产生暂时性差异;站在合并报表角度分析，固定资产2018年末的账面价值=200-200/5/2=180(万元)，计税基础=300-300/5/2=270(万元)，账面价值小于计税基础，因此产生可抵扣暂时性差异=270-180=90(万元);因此，通过分析可知，个别报表少确认了90万元的可抵扣暂时性差异，需站在合并报表角度，补确认递延所得税资产90×25%=(万元)。
5.【答案】ABC。
解析：选项D，正确分录应是：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
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《财务与会计》每日一练-2021年税务师考试
多选题
1.下列关于短期利润分享计划的会计处理，正确的有( )。
A.应作为职工薪酬处理
B.应全部计入管理费用
C.应比照辞退福利处理
D.奖金计划应比照短期利润分享计划处理
年7月，甲公司当月应发工资1 560万元，其中：生产部门生产工人工资1 000万元;生产部门管理人员工资200万元;管理部门管理人员工资360万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的10%和8%计提并缴存医疗保险费和住房公积金;分别按照职工工资总额的2%和计提工会经费和职工教育经费。甲公司关于2016年7月份职工薪酬的会计处理正确的有( )。
A.确认生产成本1 215万元
B.确认制造费用243万元
C.确认管理费用万元
D.确认生产成本1 458万元
单选题
公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，共计100万元，A公司未计提坏账准备。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，B公司以交易性金融资产抵偿该债务，金融资产的账面价值为70万元(其中成本为60万元，公允价值变动为10万元)，当日公允价值为80万元，在金融资产抵偿该债务基础之上再豁免剩余债务的50%，同时将此剩余债务延期3个月。下列有关债务重组日的会计处理中，不正确的是( )。
公司未来应收账款的公允价值为20万元
公司债务重组损失为10万元
公司债务重组利得为10万元
公司确认投资收益为10万元
4.甲公司因采购乙公司产品形成1 800万元应付账款，因发生财务困难甲公司无法按期偿付。甲公司与乙公司达成债务重组协议。乙公司同意甲公司以库存商品、一栋厂房和现金300万元清偿所欠货款。同时乙公司减免甲公司全部债务扣除实物和现金抵债后剩余债务的40%，剩余债务需在6个月后清偿。库存商品成本100万元，公允价值120万元(不含增值税)，增值税税额万元，厂房原值400万元，已提折旧194万元，未计提减值准备，公允价值230万元，增值税税额为万元。则甲公司因上述事项应确认的营业外收入为( )万元。
年8月5日甲公司将所欠乙公司的8 000万元货款转为本公司1 000万股普通股股票(每股面值1元)，甲公司普通股股票每股市价为元，另支付券商佣金100万元。下列说法中正确的是( )。
A.甲公司应确认债务重组利得500万元
B.甲公司应确认的资本公积(股本溢价)为6 500万元
C.甲公司支付的券商佣金计入管理费用
D.甲公司应增加股本7 500万元
【参考答案及解析 】
1.【答案】AD。解析：选项B，应根据职工的不同分别计入当期损益或相关资产成本;选项C，短期利润分享计划的处理和辞退福利不一样。
2.【答案】ABC。解析：生产成本=1 000+1 000×(10%+8%+2%+)=1 215(万元)。
制造费用=200+200×(10%+8%+2%+)=243(万元)
管理费用=360+360×(10%+8%+2%+)=(万元)
3.【答案】A。解析：选项A，A公司未来应收账款的公允价值=(100-80)×(1-50%)=10(万元);选项B，A公司债务重组损失=(100-10)-80=10(万元);选项C，B公司债务重组利得=100-80-10=10(万元);选项D，B公司确认投资收益=80-70=10(万元)。
4.【答案】A。解析：甲公司因上述事项应确认的营业外收入=[1 800-(120+)-(230+)-300]×40%=(万元)。
5.【答案】A。解析：甲公司应编制的会计分录：
借：应付账款8 000
贷：股本1 000
资本公积——股本溢价6 400
银行存款100
营业外收入——债务重组利得500(8 000-1 000×)
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