华泽钴镍公司审计师

忙季号角即将吹响！小编特意回顾了近几年上市公司财务造假大案，梳理了回函造假的几种常见迹象，还请各位擦亮慧眼，小心避雷。函证程序常见风险征兆1回函时间高度集中华泽钴镍案：瑞华所通过传真取得的9家不同单位的询证函回函上所记录时间，最早为2014 年4月17日下午3:44，最晚为同日下午3:49 ，中间间隔仅5分钟。瑞华所未对回函的来源进行核验，未能发现华泽钴镍搜集票据复印件，将无效票据入账充当还款，以掩盖关联方长期占用资金的事实。处罚结果：没收瑞华会计师事务所业务收入130万元，并处以390万元的罚款；对三名签字注会予以警告，并分别处以10万元的罚款。2不同供应商/客户的回函由同一快递员揽收或回函快递单号码接近九好集团案：利安达所取得的数家供应商回函均由编号为41**98的顺丰快递员取件。利安达所未充分关注函证回函的疑点，未能发现九好集团虚增收入。处罚结果：没收利安达业务收入150万元，并处以750万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。3回函寄出地址与发函地址不符振隆特产案：瑞华所将向销售客户的询证函交由振隆特产的工作人员代发。振隆特产工作人员将询证函替换为新年贺卡寄送外国客户，并把询证函另外邮寄给国外朋友，请其伪造客户签字后将虚假回函寄回瑞华所。瑞华所未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现振隆特产以虚增出口销售单价方式虚增利润的行为。处罚结果：没收瑞华所业务收入130万元，并处以260万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款。4回函寄件人联系方式相同天丰节能案：利安达所获取的多份客户回函寄件人姓名不同，但联系电话相同。该联系电话实际为天丰节能销售员工的号码。利安达未对函证保持控制，未充分关注函证回函的疑点，未能发现天丰节能以虚构虚构客户方式虚增收入的行为。处罚结果：对利安达所没收业务收入60万元，并处以120万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元罚款；对审计项目负责人给予警告，并处以8万元罚款。5回函联系人存在“多重身份”雅百特案：众华所收到的客户邮件回函显示其联系人具有雅百特国外客户和国内客户工作人员的双重身份。众华所未充分关注函证回函的疑点，未能发现雅百特通过虚构位于巴基斯坦的木尔坦建设项目来虚增营业收入的行为。处罚结果：对众华所没收业务收入54万元，没收违法所得12万元，并合计处以174万元罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以8万元罚款。6回函签章与合同不一致键桥通讯案：鹏程所对键桥通讯对某对外贸易总公司的应收账款进行了函证，回函客户签章为“某工程建设总公司苏丹分公司”，与该笔业务合同签署方不一致。鹏程所未能保持职业怀疑，审慎关注回函信息存在的异常，未执行充分替代程序，仅向键桥通讯进行询问，认为合同签约主体与函证对象在合同履行上是混同的，不影响审计证据的可靠性。鹏程所未能发现该大额海外合同系键桥通讯虚增的业务。处罚结果：没收国富浩华所键桥通讯2012年度年报审计业务收入70万元，并处以70万元的罚款；对两名签字注会给予警告，并分别处以10万元的罚款。附中国注册会计师审计准则问题解答第2号函证（征求意见稿）恰当地设计和实施函证程序，可以为相关认定提供可靠的审计证据，同时也是应对舞弊风险的有效方式之一。然而，如果函证程序设计和实施不当，很可能会导致其无效。因此，《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》明确要求注册会计师恰当设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据。本问题解答旨在针对与函证有关的实务问题，强调注册会计师应当在函证过程中保持职业怀疑，提示注册会计师在确定是否实施函证程序、如何设计和实施不同形式的函证程序、评价函证程序的可靠性以及回函结果时需要关注和考虑哪些事项，以提高函证程序在审计中应对舞弊风险方面的有效性。一、注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑哪些因素？答：《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施》规定，注册会计师应当考虑是否将函证程序用作实质性程序。《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》、《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》指出，通常情况下，注册会计师以函证方式直接从被询证者获取的审计证据，比被审计单位内部生成的审计证据更可靠。因此，针对评估的认定层次重大错报风险，注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次相关、可靠的审计证据。尽管函证可以针对某些认定提供具有相关性的审计证据，但对于其他一些认定，函证所能提供的审计证据，其相关性程度并不高。例如，针对应收账款余额的可回收性提供的审计证据，比针对应收账款余额的存在认定提供的审计证据，相关性较低。（一）注册会计师在确定是否实施函证程序时需要考虑的因素《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十一条规定，注册会计师在作出是否有必要实施函证程序的决策时，应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平。同时，根据《<中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险采取的应对措施>应用指南》第51段的指引，注册会计师可以考虑下列因素，以确定是否选择函证程序作为实质性程序：（1）被询证者对函证事项的了解。如果被询证者对所函证的信息具有必要的了解，其提供的回复可靠性更高。（2）预期被询证者回复询证函的能力或意愿。例如，在下列情况下，被询证者可能不会回复，也可能只是随意回复或可能试图限制对其回复的依赖程度：①被询证者可能不愿承担回复询证函的责任；②被询证者可能认为回复询证函成本太高或消耗太多时间；③被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心；④被询证者可能以不同币种核算交易；⑤回复询证函不是被询证者日常经营的重要部分。（3）预期被询证者的客观性。注册会计师应当向独立于被审计单位管理层的第三方函证，在应对舞弊风险的情况下尤其如此。如果被询证者是被审计单位的关联方，则其回复的可靠性会降低。（二）审计准则中关于对特定项目实施函证程序的规定中国注册会计师审计准则分别对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息，应收账款以及存货等账户如何实施函证程序作出了具体规定。1. 关于银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息的函证《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条规定，注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低；如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。2. 关于应收账款的函证《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十三条规定，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效；如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据；如果不对应收账款实施函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。实务中，表明应收账款函证很可能无效的情况包括：（1）以往审计业务经验表明回函率很低；（2）某些特定行业的客户通常不对应收账款询证函回函，如电信行业的个人客户；（3）被询证者系出于制度的规定不能回函的单位。3. 关于由第三方保管或控制的存货的函证《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》第八条规定，如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据：（1）向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；（2）实施检查或其他适合具体情况的审计程序。此外，《中国注册会计师审计准则第1311号——对存货、诉讼和索赔、分部信息等特定项目获取审计证据的具体考虑》规定了有关诉讼和索赔的具体审计程序，并规定当评估识别出的诉讼或索赔事项存在重大错报风险或者实施的审计程序表明可能存在其他重大诉讼或索赔事项时，注册会计师应通过亲自寄发由管理层编制的询证函，要求外部法律顾问直接与注册会计师进行沟通。注册会计师考虑与外部法律顾问沟通相关事项时应遵守该审计准则的专门规定，本问题解答对此不适用。二、在询证函发出前，注册会计师需要注意哪些方面？答：为使函证程序能有效地实施，注册会计师应当确保总体的完整性，并选择恰当的方法以确定样本规模和选取样本项目。在询证函发出前，注册会计师需要恰当地设计询证函，并对询证函上的各项资料进行充分核对，注意事项可能包括：1. 询证函中填列的需要被询证者确认的信息是否与被审计单位账簿中的有关记录保持一致。对于银行存款的函证，需要银行确认的信息是否与银行对账单等保持一致；2. 考虑选择的被询证者是否适当，包括被询证者对被函证信息是否知情、是否具有客观性、是否拥有回函的授权等；3. 是否已将被询证者的单位名称、地址与被审计单位有关记录进行核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。可以执行的程序包括但不限于以下方面：（1）通过企查查、天眼查等查询工具或系统，或者拨打公共查询电话核实被询证者的名称和地址；（2）通过被询证者的网站或其他公开网站核对被询证者的名称和地址；（3）将被询证者的名称和地址信息与被审计单位持有的相关合同等文件核对；（4）对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与被审计单位收到或开具的增值税发票中的对方单位名称、地址进行核对；4. 考虑具体收件人的客观性以及回复函证的能力。可以执行的程序包括但不限于：获取具体收件人的名片或联系方式；致电具体收件人，询问并了解其工作职责；5.是否已在询证函中正确填列被询证者直接向注册会计师回函的方式（如邮寄地址等）。三、通过邮寄或跟函方式发出询证函时，注册会计师可以采取哪些措施？（一）通过邮寄方式发出询证函时采取的措施为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，注册会计师可以在核实由被审计单位提供的被询证者的联系方式后，不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。如果注册会计师使用邮局以外的快递公司寄送询证函，快递人员必须可靠且独立于被审计单位管理层。（二）通过跟函方式发出询证函时采取的措施如果注册会计师认为跟函的方式（即注册会计师独自或在被审计单位员工的陪同下亲自将询证函送至被询证者，在被询证者核对并确认回函后，亲自将回函带回的方式）能够获取可靠信息，可以采取该方式发送并收回询证函。如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。如果注册会计师跟函时需要有被审计单位员工陪同，注册会计师需要确保在整个过程中保持对询证函的控制，对函证的实地场所谨慎观察，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。四、通过电子询证函平台实施函证程序的特殊考虑（一）注册会计师是否可以通过电子询证函平台实施函证程序？随着信息技术的进步和发展，采用信息技术手段实施函证程序在安全性和可靠性方面已逐步成熟，注册会计师可以通过电子询证函平台实施函证程序。通过电子询证函平台实施函证程序时，电子签名取代了传统纸质询证函方式中的实体签字和盖章。根据《中华人民共和国电子签名法》（以下简称《电子签名法》）的规定，含有可靠电子签名的询证函属于《电子签名法》规定的一种数据电文。因此，可靠的电子签名与手写签名或者盖章具有同等的法律效力，各函证相关方使用符合《电子签名法》规定的数据电文和电子签名具有法律效力。如果电子询证函平台安全可靠，注册会计师可以采取该方式发送并收回询证函。（二）使用电子询证函平台存在哪些可能导致电子询证函回函不可靠的风险？通过电子询证函平台实施电子函证存在以下可能导致电子询证函回函不可靠的风险：（1）电子询证函平台独立性风险。是指电子询证函平台在形式上或实质上不具备审计所需要的独立性的风险。（2）电子询证函平台信息安全性风险。主要包括：①函证相关方的身份真实性风险；②电子询证函平台的操作风险，如操作电子函证核心业务（如回函）的人员未经适当的授权；③电子询证函平台信息传输安全性风险，如发函和回函信息可能被拦截、修改、删除和泄露等风险；④电子询证函平台记录函证控制过程的完整性风险。（三）注册会计师如何评估电子询证函平台的安全可靠性？电子询证函平台运营商通常会聘请信息安全等级保护测评机构颁发信息安全等级证书，并聘请具有胜任能力的专业人员（如信息系统方面的专业人员）对电子询证函平台的内部控制有效性出具鉴证报告。注册会计师需要实施的评估程序包括但不限于：（1）评价电子询证函平台聘请的信息安全等级保护测评机构和专业人员的胜任能力、专业素质和客观性，并记录相关评估过程、取得的证据和得出的结论。（2）取得电子询证函平台聘请的信息安全等级保护测评机构颁发的信息安全等级证书和专业人员出具的鉴证报告等由电子询证函平台定期公开发布的信息，了解电子询证函平台及其所有者和运营商的组织架构、是否存在被监管机构处罚、是否存在涉诉信息等与电子询证函平台的独立性、技术胜任能力等方面相关的信息，评价通过电子询证函平台收发电子询证函是否可靠。同时，记录其依据信息安全等级保护测评机构的测评报告和专业人员出具的鉴证报告来合理评估电子询证函平台相关可靠性的过程、获取的证据及得出的结论。（3）了解电子询证函平台聘请的信息安全等级保护测评机构和专业人员测试的范围、实施的程序以及程序涵盖期间和自实施程序以来的时间间隔，评价信息安全等级保护测评机构和专业人员的工作是否支持通过电子询证函平台实施函证程序的可靠性。评价电子询证函平台可靠性的程序通常在会计师事务所层面实施，而无需由单个审计项目组来实施。（四）注册会计师在审计工作底稿中如何记录电子回函结果以及发出和收回函证的过程？《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》要求注册会计师记录实施的审计程序和获得的审计证据。注册会计师通过电子询证函平台完成函证程序后，应当就下列事项形成工作底稿：（1）回函结论；（2）发函信息：包括被审计单位授权注册会计师发函的信息，例如被审计单位的电子签名信息和授权函证的IP地址或其他能够证明电子地址或身份的信息、注册会计师发函的IP地址或其他能够证明电子地址或身份的信息，实务中，该信息也可以由会计师事务所的函证中心获取并记录。（3）回函信息：被询证者和授权经办人（如适用）的电子签名信息、回函的IP地址或其他能够证明电子地址或身份的信息；（4）函证过程信息：被审计单位、注册会计师和被询证者在电子询证函平台操作的具体时间、回函经办人（如适用）、意见反馈等信息（如适用）。（五）通过电子询证函平台收到的电子询证函回函通常与纸质询证函回函在形式上有哪些不同？（1）通过电子询证函平台收到的电子询证函回函通常会保存与函证相关的以下信息：①回函结论；②发函信息；③回函信息；④函证过程信息。（2）由于通过电子询证函平台实施函证的过程中广泛运用了电子签名，电子询证函回函不必像纸质询证函一样再额外要求加盖函证各方的实体章、相关经办人手写签名或者加盖骑缝章等。五、通过直接访问被询证者网站获取的审计证据效力如何？答：实务中，被询证者（包括银行、证券公司、其他非银行金融机构以及其他机构等）通过公开渠道（如官方网站、特定服务器等）公布电子询证方式，为其相关方（如注册会计师、供应商、客户）提供相关询证信息。如果注册会计师通过被询证者直接提供的信息（如网址、服务器地址、用户名、登录密码等）登录被询证者官方或指定网站（或服务器等）直接查询询证信息，符合实施电子函证的要求。如果被审计单位将其在被询证者（如银行、证券公司、其他非银行金融机构及其他机构等）的账户名或用户名、登录密码等信息提供给注册会计师，由注册会计师直接登录查询，不符合函证的要求，而属于检查程序，通过上述检查程序获取的信息可以作为一种审计证据，但该审计证据在可靠性和说服力方面通常低于通过函证程序所获取的审计证据。需要注意的是，由于直接访问被询证者网站的方式所能查询的信息本身可能不完整，除了评估通过直接访问被询证者网站的方式所获取的信息的可靠性外，注册会计师还需要评估通过直接访问被询证者网站的方式所获取的信息的完整性，并考虑实施其他审计程序以获取被询证项目充分、适当的审计证据。例如，对于银行询证函，在有些情况下上述信息只包括被审计单位的银行存款信息，而没有包括贷款、抵押、担保等相关信息。

华泽钴镍公司现状良好。2019年7月8日是华泽钴镍退市整理期的最后一个交易日，期满后公司股票在A股终止上市。据悉，退市之后华泽钴镍股票将进入股转系统挂牌转让，公司拟聘任中信证券为股票退市后的主办券商，负责提供信息披露服务和委托股票转让托管。一、多年年报编制工作无法按期开展梳理相关公告内容发现，因2015年、2016年、2017年连续三个会计年度经审计的净利润为负值，2016年、2017年连续两个会计年度的财务会计报告被出具无法表示意见的审计报告，华泽钴镍股票自2018年7月13日起暂停上市。此后，因未能在2019年4月30日前披露暂停上市后的首个年度报告(即2018年年度报告)，华泽钴镍股票触及股票终止上市情形。自2019年5月27日起，华泽钴镍股票进入退市整理期。同时，因未能按期披露2018年年度报告和2019年第一季度季度报告，且在纪律处分过程中，公司未提交书面申辩意见，未申请听证。就在股票被终止上市前夕，华泽钴镍还收到深圳证券交易所对公司予以公开谴责的处分，且其违规行为和此次给予的处分，将被交易所记入上市公司诚信档案，向社会公开。二、实控人资金占用相关公告显示，2016年4月29日和5月23日，华泽钴镍的全资子公司陕西华泽钴镍金属有限公司(以下简称“陕西华泽”)分别承担了实控人参股企业陕西华江新材料有限公司2794万元和3288万元的债务，合计6082万元，占华泽钴镍2015年度经审计净资产的，但华泽钴镍却并未及时披露以上信息。公司另一个重大问题在于实际控制人占款。根据证监会的另一封处罚决定书显示，华泽钴镍的实控人家族存在故意隐瞒股份冻结及通过关联方非法占用公司资金的行为。