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浅议如何加强企业 财务预算的实效性 【摘要】财务预算是财务管理的重要职 能。如今我国大多数企业预算管理实效较低， 研究、探讨和建立适合现代企业管理需要的财 务预算管理体系，增强预算的实效性，是管理 创新的需要，也是企业健康发展的需要。本文 就此问题作一阐述。 财务预算是财务管理的重要职能，它既是 决策的具体化，又是控制生产经营活动的依 据。面对激烈的竞争，企业要想获得持久的生 命力和竞争优势，必须充分发挥预算管理的职 能作用，才能促进其长远、健康地发展。 一、现行财务预算管理存在的问题 预算的实效性，是指通过预算管理所产生 的管理效果，最终体现在企业管理水平的提 高、企业战略的逐步实现上。现实中许多企业 的预算管理效果并不理想，经济行为中的非增 值因素大量存在，部门协调、整合能力差，预算 的编制和实施并未起到提高效率、渗透企业战 略目标的作用。产生此状况的原因主要有: (一)预算目标导向存在局限性 企业的预算虽然最终以财务数字作为其 表达形式，但预算是实现企业发展战略的具体 化，企业的预算目标必须以企业的战略目标为 导向。许多企业预算目标过多强调单一化的定 量目标，各个业务部分到的多是完成多少利润 任务或费用指标等等，而企业战略目标却是多 层次、多角度的，因此以任何一个惟一的数量 指标作预算目标，都将导致预算目标导向存在 局限性。 (二)预算管理观念落后，预算管理体系 不健全 一些企业并没把预算管理作为实现企业 发展战略的工具，而是作为调节管理者意向的手 段，不同层次的管理者为了争取到对本集体有利 的预算指标，不惜余力讨价还价，有的故意做宽 松的预算，目的是容易完成进而取得相应的奖 赏;有的故意将预算做得很高，目的是显示能力， 取得某种资格。这种在缺少道德意识的前提下 做的预算，预算指标很难客观公正。 在预算审核过程中，一些管理者并不关 心预算编制内容、编制过程和方法的合理性， 而是以预算结果的满意度作为是否批准该预 算的基础，使预算的科学性缺少保障。再次，在 预算执行过程中，大多数企业财务工作多停留 在记账、算账等财务核算职能上，财务分析、决 策和控制等管理职能运用甚少，况且一些领导 者带头违反授权机制和预算控制指标，使预算 的严肃性缺少保障。 (三)财务基础信息质量较低，预算管理 与控制方法、手段落后 编制一个科学的预算需要全面且准确的 信息支持。在我国许多企业中，信息的采集仅 从会计数据中选择或简单加工财务信息，与企 业的物流信息、业务信息及外部信息等相隔 离。而财务基础信息中，会计做假的现象仍较 严重，财务预测与决策所依据的信息基础受到 极大限制，致使企业预算编制缺少前瞻性和现 实性。 现行企业财务预算编制多局限于增(减) 基数法，滚动预算、作业预算等其他现代科学方 法综合运用较少，承认历史、可讨价还价、主观 大于客观等现行预算编制的特点，致使预算的 编制未能真正起到提高效率的目标导向作用。 传统的财务管理是以单一核算主体为中 心的分散式财务管理，上级单位对下级的监控 只能凭借有限的报表或靠现场审计来取得，监 控手段落后，信息反馈速度慢且准确率低，即 使在大多数单位都实现了电算化的情况下，这 些情况依然存在，信息的不对称和滞后性严重 影响了预算管理的效能。 二、提高企业财务预算管理实效的策略 面对我国企业预算管理实效较低的现实， 研究、探讨和建立适合现代企业管理需要的财 务预算管理体系，增强预算的实效性，是管理 创新的需要。笔者认为，要增强企业预算的实 效性，应从以下方面入手: (一)建立适合现代企业发展的多级预算 管理目标，提高预算管理的科学性和实用价值 首先，同一企业的不同发展阶段，企业的 战略取向从来都不可能是一维的，而是多元化 的。与其对应的预算目标体系也应是多元的。企 业应从增长、回报、风险等方面构建一个多层 次、多维度的预算管理目标，正确引导管理者的 预算管理观念。其次，在不同的经济环境和条 件下，企业的战略目标、战略重点会不断转移， 预算目标应随环境变化作合理调整。另外，应 建立预算目标激励引导机制，导出正确的预算 信息，使预算目标具有激励性和引导性。 (二)树立“以人为本”的财务管理新理 念，调动全员预算的积极性 首先，预算管理不可能由财务部门单独来 完成，它需要整个单位的协调配合。其次，企业 
面对激烈的竞争压力和瞬息万变的市场环境，全面预算管理已经成为企业管理体系的标配。全面预算是一套涵盖从业务预算到财务预算，从目标制定、预算编制、预算执行和控制、分析反馈、调整和评价的闭环体系。元年管理会计研究院认为，搭建全面预算管理，需要从业务视角、管理视角、财务视角和系统视角四大方面进行考量。第一，业务视角，即在搭建预算管理体系时，要紧密结合企业的业务特点，深入分析业务逻辑，充分体现行业特点。任何企业的预算管理都必须基于其业务特点的基础之上，这是预算管理的一个重要视角。第二，管理视角，即预算管理系统建设要充分考虑企业管理需求。第三，财务视角，即明确经营成果，衡量企业绩效，进行资源平衡，提供决策支持。财务视角是预算管理最终的落脚点。第四，系统视角，即预算管理需要基于信息系统平台开展工作。信息系统平台的搭建是预算管理得以落地的必要条件。财务视角：反映财务结果预算管理作为管理会计的一大工具方法，其最终形成的是基于战略目标分解而得到的一系列的财务数据和信息，用于在事前明确工作路径，事中引导企业运营，事后分析执行结果。因此，无论全面预算管理体系如何搭建，其最终都是要反映财务结果，并且，这些财务结果不是孤立的和片面的数据，而是一个多维度的财务数据体系。这些数据的构成由企业的业务特点、管控模式和管理需求综合决定，能够有效地满足企业内部管理的多方面需要。从提供通用会计信息的角度，企业需要资产负债类、损益类、现金流量类、EVA预算等财务数据；从绩效考核的角度，企业需要部门成本、损益指标、KPI指标、经营体预算等数据；从资源分配的角度，企业需要分产品损益预算、分渠道损益预算、分区域、客户损益预算、单店预算、分项目损益预算等各项数据；从架构和目的的角度，企业需要管理架构预算、会计预算、税务预算等数据。我们以M集团为例。基于M集团可分为4大预算主体，即责任制主体、税务主体、会计主体和资金主体。M集团的预算体系在纵向上提供这4大主体下的预算信息，管理层可以通过这一预算系统获取这4类主体中任何一家单位的预算信息。而在横向上，管理层可以获得这些单位的哪些具体信息，则需要综合分析M集团的业务特点和管理需要而量身定做。M集团设计了多维度预算数据体系，从KPI指标、时间、币种、地域、情景分析、产品分类等多个维度，立体地展现了在不同角度下，M集团的未来预期经营结果。通过业务还原理清预算逻辑与思路，通过分析管控模式明确预算体系，通过财务信息反映预算结果，通过信息系统支撑管理实现——这四句话或许可以描述，多维视角下完善的预算体系的搭建过程。通俗地讲，业务视角是对企业内部各单位业务内容的横向剖析；管理视角是对企业管控模式的纵向反映；财务视角是经过横纵向综合分析后，确定企业应在体系中反映哪些财务结果；系统视角则是保证预算管理有效落地的基石。基于企业的多面性与复杂性，毋庸置疑，多维视角是搭建完善的预算管理体系的基本要求——正如本文中所引用的这些案例，它们均在多维视角下建造，并在企业实践中获得了成功。企业管理者需要从不同的角度审视自己的企业，继而通过综合的考虑做出决策。当然，这其中需要再次强调的是，这一路径不仅仅适用于预算体系建设，而且适用于包括成本管理、绩效管理等在内的管理会计所有领域的体系建设。
简单说就四个字：以销定产。复杂说，要以实现企业目标为目的，以会计报表为基础，逐级向下推算和分解，提出需要各部门配合与完成的指标，控制成本和利润，实现企业战略要求。预算是一个体系，不是一两份报表，金字塔结构，顶层是三份会计报表，中层是总账科目，底层是明细科目，还需要一定的流程、权限与管理制度配合。
