王芮wr
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摘要：中小企业是我国经济发展的基础，中小企业有着自身的优点，但是同时也有着自身的弊病。中小企业灵活、创新能力强，而且工作效率高，同时由于资金等方面的原因通常来讲规模小行业面广但是业务单一，同时由于资金、业务面方面的原因使得它的组织制度、管理水平还有待提高。本文针对中小企业的会计规范化问题给予了探讨，目前中小企业会计规范化问题主要是基础工作做得不好、核算主题不清、建账不规范、制度以及人员等方面的问题。本文针对这些问题提出了一些解决办法，主要从国家制度、会计制度建立（主要是集中在建立合理的内部会计制度方面）和外部监督力度这三个方面来谈。本文对中小企业会计规范化的探讨能够对广大中小企业中存在的会计问题有一定帮助，这也正是本文的初衷。 关键字：中小企业 会计 核算 规范 一、中小企业的特点 （一）灵活，有创新能力，工作效率高 中小企业机制灵活，反应快。“机制“的本意是物理学上的概念，后来被生物学和医学借用过来，类比成生物体内各个生理组织结构之间的化学或物理学关系及其生命机能。医学上对机制的研究，历来被认为是对生命本质的研究，是弄清生命障碍和疾病的重要一环。机制引中到经济学和管理学上，其具有以下特点:（1）原始动力性。“机制”是企业生命的机能，是企业生命最本质、最核心的动力源，企业机制决定企业的生命状态及其活力。（2）组织的互动性。机制是企业内部的组织机构，是企业生命运动有机联系和互相作用的生物链。（3）功能导向性。企业机制具有对企业功能的导向作用，继之决定功能的性质与状态。（4）企业机制在企业竞争中的重要作用也显而易见:a、企业机制决定企业内部人、财、物、事的合理配置;b、企业机制决定企业核心竞争力和综合实力的成长性;c、企业机制决定企自身品质和市场价位。 中小企业由于其自身的特点，使得它的运做是相当灵活的，与大型企业相比它有着以下灵活的特点： （1）创业过程中难度较小，起步快 （2）运行过程中机制灵活，资金运行也快 （3）人员的更替比大型企业要快 （4）破产兼并中存在难度较小 中小民营企业由于机制灵活、适应性强，且几乎在每个行业中，都存在着被大企业忽略或没有提供有效服务的市场空白，中小民营企业凭自己灵活快速的优势，一举进入，努力获胜，这是中小民营企业市场竞争的主要手段之一。在科技信息时代，企业产品竞争力不再靠统一质量标准，而在于质量保证基础上的不同特色。因此，科技创新基础上的个性化成了企业的核心竞争力。 （二）企业规模小，行业涉及面广，业务单一 中小民营企业在创业初期，由于市场需求小，生产能力有限，难以承担高额的负债成本，为了避免过度负债经营，主要依靠内部融资来满足其发展需要。如美国，中小企业创业资金 60%来自个人积累，9%来自亲戚朋友，法国、意大利等国中小企业自筹资金比重都在 50%左右。在国内中小民营企业内部融资比重更高，据相关调查研究，国内私营企业创业资金来源中，1%来自个人劳动所得，6%来自家人或亲戚，而从银行或信用社贷款只有 5%。随着企业的发展，当内部融资不能满足需要时，企业会选择外部融资。然而，在中小民营企业进行外部融资时，却遇到极大的困难。主要困难来自难以获得银行贷款和难以获得间接融资。 在这种缺乏资金的情况下，中小企业一般规模都比较小。但是虽然资金不足，中小企业涉及的面却非常广，原因主要是：第一，作为企业领导者，总是希望能做大做强，所以他们无止境地向外不段投资，希望能通过广泛的投资得到更高的回报，当然，一般失败者为多数。 第二，作为中小企业，在经营妥善的情况下，或多或少的能受到政府和有关部门的重视，所以政府和相关部门同样希望中小企业做大做强，并通过各种方式支持他们的发展。第三，市场经济条件下，企业的经营受到时间、地域、价格波动等条件的影响，中小企业也必须扩大自己的业务范围，为自己找到一条生路。 但是涉及的面广却无法掩盖中小企业业务的单一性，正是因为以上两个原因导致了中小企业无法有自己全面的总体的运行模式，所以中小企业的业务范围广阔，但具体到业务上却显得非常单一。 （三）组织结构简单，组织制度缺失，人员十分有限 许多中小企业是由个体户在用自己积攒数年资金的情况下创立的，所以他们对于制度结构、组织制度了解不多，同时他们往往也会忽略这方面的制度建立。 缺乏人才，是影响中小民营企业成长的重要问题之一。由于社会上存在着对中小民营企业，特别是民营企业的种种误解和偏见，所以人才一般不愿意到“小企业就业:就算是在中小民营企业工作，一般也不安心，没打算长久干。实际上，中小民营企业的人才流动相当普遍而频繁，对企业成长影响很大。人才不愿意到民营企业工作、民营企业留不住人才的主要原因是:企业倒闭率高，工作不稳定;企业家族领导，外人很难凭本事升迁;中小民营企业福利差;不重视企业文化建设，生活枯燥等。由于人员流动性大，企业缺乏凝聚力，团队精神不强。 （四）管理水平不高 与国际著名企业相比，中国中小企业历史短，特别是在市场经济条件下经营管理的实践时间更短，经营管理经验不足不奇怪。金焕民(麦肯锡企业顾问有限公司首席顾问)认为，20多年来，中国中小企业只是完成了市场化，并没有完全实现专业化。客观上说，许多中国中小企业并不是完整意义上的企业。管理大师德鲁克说，企业的宗旨是创造顾客，而企业的职能则是营销和创新。单就创新而言，大多数中国中小企业既不具备这方面的意识，更不具备这方面的能力，中国很多中小企业正在用成功的经验走向失败。从实际情况看，过去20多年，中国中小企业只是在做销售，而非做营销。只要对提升销售量有用，什么“招”都使。正是由于这些原因，中小企业销售规模做到最大的时候，往往是各种矛盾最终爆发的时候。销售是市场的产物，中小企业首先关注的应该是市场而非销量。中国中小企业重视资本积累而忽视市场积累，资本就只能建立在沙滩上。没有市场的资本只能逐步贬值，并充满风险。按照外国一些企业管理专家的看法，中国中小企业存在着企业文化、管理技能、团队、战略和薪酬体系等5个方面的危机，“而这5个方面恰恰是中小企业从创业阶段向更高阶段转型，由热情型、干劲型和经验型，向现代企业管理机制转型所必须解决的问题。” （五）逃避纳税，逃废债务的愿望比大型企业要强烈 税收资金等优惠政策倒向国有企业。大型企业一般都由国家或实力雄厚的集团做后盾，享受多种优惠的扶持政策。近年出台的政策多按照企业规模和所有制设计操作，对大企业优待多，对中小民营企业考虑少;对公有制企业优待多，对非公有制企业考虑少，政策不公平。税务政策规定个体工商户没有一般纳税人资格，不能领取增值税发票，增值税无法抵扣;即使建立财务会计制度、账册凭证健全的大量 中小私营企业，达不到规定的生产性企业100万元产值，流通性企业180万元销售额，也不能取得一般纳税人资格，导致实际税负增加。而且，国有企业可先缴后退，非国有企业无此待遇;个体企业存在双重纳税等。在土地政策上，国有企业可享受土地使用权出让金、增值税减免政策，而非国有企业改组时不可能享受到类似优惠条件;特别是在银行呆坏帐准备金核销上，大企业可列入国家计划及时优化资产负债结构，中小民营企业无此厚遇。国企脱困3年中，国家剥离了上万亿元的国企债务，每年减少了上千亿元的利息负担，仅2000年又有1400多亿元的资金入了股市，其中95%以上都进了国营企业。 在面临自身资金不足，同时税收资金等优惠政策无法实现的情况下。许多中小企业为了能取得更大利润，不得不铤而走险，所以会出现逃避纳税等情况。 二、中小企业会计会计核算存在的问题 （一）、会计核算主体界限不清 小企业的产权与个人财产界限不清，中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。曾经有一小企业老总，随着经营规模扩大，非常希望企业的财会制度健全、规范，但是对聘请的财会大专毕业生不放心，老总自己兼任出纳，随意从公司账上支出现金，甚至从自己个人的存款账上直接发放工资，进货取现金，很多购买的存货及费用开支无正规发票，账务处理难度很大。 （二）、会计基础工作薄弱 会计机构与会计人员不符合会计规范。 在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。在会计人员任用上，小企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘“高手”做兼职会计，这些人员有在税务部门工作的，有国有企业财务管理人员，在会计师事务所的人员等，一般定期来做账。有的企业管理者也愿意聘请能力强的会计人员，但是中小企业由于其发展前景及社会上得到人们认同程度较底以及较差的工作保障，使得其对优秀会计人员的吸引力远不如大企业。会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。会计人员的后续教育培养工作几乎没有进行。 建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。 小企业的会计核算常有违规操作。不依法定规范建账，有些企业根本不设账， 即使设账也是账目混乱。还有相当一部分中小企业设两套账或多套账。据有关问卷调查资料反映，我国小企业存在两套账的比率高达75%，这表明我国小企业会计信息严重失真。在会计核算方面，待摊费用、预提费用不按规定摊提， 人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等，有些会计人员知识结构老化， 专业知识较低， 使得许多理论上完善的会计方法与复杂的会计技术无法实施， 或在实施时大打折扣。 会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。内部会计监督要求会计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督，但是中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事，使会计监督职能几乎无法进行。 （三）、用以证明经济业务发生的原始凭证付出成本大，或者难以获得 小企业的原始凭证不规范，甚至业务发生而不能取得原始凭证。因为取得用以证明经济业务发生的原始凭证需要付出较大的成本，企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，供应商会加价，商品物资价格较高；不要发票商品物资价格较低，两者的差价是税款，小企业往往希望以较低的价格成交，因此无法取得记账所需的合法凭证。还有的企业发生费用后无法取得合法的发票， 只能取得不合规的收据。因此造成企业记账失去真实的原始依据，提供不真实的会计信息，会计核算不规范。 （四）制度缺失 中小企业制度缺乏，内部牵制、稽核、定额管理、计量验收、财产清查、成本核算、财务收支审批等基本制度，总的来说残缺不全；或者虽有其中几项制度，实际工作中从未认真执行过。部分中小企业管理着也认识到这些问题，但是依靠现有的管理水平和人员素质往往无法建立健全，这些给企业带了很多负面影响，这种状况既损害里企业的自身的根本利益，如造成企业资产流失、浪费严重、经营管理混乱等，也导致外部监督困难重重。 （五）会计人员流动性大 由于中小企业的特殊性，其企业会计通常是非常不规范的，可能就是自己的亲戚或者朋友，也可能是正规的有水平的会计师。但总体来说，会计的更换频率比较快，这其中可能是企业的原因也可能是会计师自身的原因。
我国的会计教育创新探索【摘要】会计教育在会计学科建设中的地位已经得到会计学界的认可，而对会计教育进行深入研究的重要意义也日益显现。近几年来，我国会计学界对会计教育的研究取得丰硕成果。本文指出了我国目前大学会计教育中存在的问题，在简要说明我国会计教育面临的新环境的基础上，着重分析了我国加入WTO后会计教育存在的一些问题及提出了解决的对策，也提出了加强会计教育研究的建议。WTO给我们带来的机遇在于：我国会计教育的进一步扩大对外开放；会计教育领域的竞争机制引入；人们对会计认识的提高，及对高层次会计人才的需求。WTO对会计教育的挑战主要包括政治经济的变化、社会文化环境的变化、科技水平的提高、会计人才市场需求的变化、国外教育机构的竞争等。【关键词】WTO 知识经济 会计高等教育 会计教育研究 机遇 挑战目录 前言…………………………………………………………………………………………………………………3 一、 经济全球化与中国会计环境的变化………………………………………………………………………4（一）、经济全球化将推进我国会计国际化进程……………………………………………………………4（二）、经济全球化将促进国内外会计文化的交汇…………………………………………………………4（三）、经济全球化将加速我国会计与教育服务领域的开放………………………………………………5（四）、经济全球化将加剧我国会计职业界的竞争…………………………………………………………5（五）、经济全球化将加快我国会计法律、法规体系的建设………………………………………………6二、 经济全球化下我国高等会计教育的改革创新……………………………………………………………6（一）、教育目标创新……………………………………………………………………………………………6（二）、教育战略创新……………………………………………………………………………………………7（三）、培养机制创新……………………………………………………………………………………………8（四）、知识体系的整合创新……………………………………………………………………………………8（五）、教学模式创新……………………………………………………………………………………………9（六）、教育理念创新……………………………………………………………………………………………9三、结语…………………………………………………………………………………………………………10 四、参考文献………………………………………………………………………………………………………11前言 经济全球化已成为世界经济发展不可逆转的潮流。自20世纪90年代以来这一趋势日益明显，并呈不断加速之势。所谓经济全球化，根据国际货币基金组织在《世界经济展望》（1997）解释：“是指跨国商品与服务交易及国际资本流动规模和形式的增加，以及技术的广泛迅速传播使世界各国经济的相互依赖性增强”。 简单概括，全球化实际上是经济发展使各国日益相互依赖的过程，也是建立一个无疆界经济的过程，这个过程中资源得以在全球范围内进行合理配置。经济全球化趋势将引起我国的社会政治、经济、文化等领域剧烈的制度变革。其中，中国的教育市场尤其是高等会计教育在经济全球化的大潮中同样面临着严峻的挑战。 因此，重新审视我国会计教育的现状，探究在经济全球化背景下我国高等会计教育改革的趋向，是当前急待解决的现实问题。一、 经济全球化与中国会计环境的变化（一）、经济全球化将推进我国会计国际化进程 经济全球化是世界各国各地区在经济发展过程中由封闭保守走向开放合作，实现互利互惠的过程。该过程实质上已将一国之内的经济运行机制扩展到全球范围，这既是经济全球化最本质的特征，也是会计环境变化最集中的表现。因此，在树立经济全球化观念的同时，应确立会计发展的国际化观念。会计国际化是伴生于经济全球化的一种趋势，是一个发展的过程。在经济全球化发展过程中，随着企业经济业务日趋复杂、市场竞争日益加剧、合并浪潮不断掀起、跨国公司的进一步发展、大型的集团公司不断涌现，出现了许多新的组织形式和经济业务类型，这些对会计理论和实务提出了更高要求，对培养适应跨国性的会计人才也提出了更高要求。经济环境的这种发展变化，客观上要求我国会计向国际会计准则和国际会计惯例靠拢，即推进我国会计的国际化进程。（二）、经济全球化将促进国内外会计文化的交汇 在经济全球化趋势下，我国对外开放的进程将进一步加快，与世界各国之间的经济贸易往来越来越密切，中外雇员之间的交流与合作越来越频繁，西方国家的社会文化观念将不断地渗入我国的政治、经济生活等各个方面，从而对我国传统的文化、观念等产生深刻的影响。中国会计文化也不例外，随着社会环境的变化、市场的开放以及竞争的加剧，它将进一步地与国际会计文化融合。如在会计意识与观念上，会计人员必须树立和强化全球意识、竞争意识以及风险观念、外向经营观念、遵从国际惯例观念；在会计的价值观上，将更加强调职业判断和行业自律、会计处理上的真实反映与乐观主义、信息披露上的公开与透明；在行为规范上，将更加注重国际会计准则。国际会计准则将成为各国会计人员共同遵守的行为准则，成为各国会计行为的指南和判断会计行为是否科学的主要依据。会计的国家特色或区域特色逐渐淡化，国际化将得到强化，会计真正成为国际通用商业语言，登上了国际经济大舞台。在这种背景下，我国传统会计文化将逐步融入国际会计文化，正如美国著名会计史学家迈克尔•查特菲尔德所说“会计的发展是反应性的，也就是说会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关”。会计文化是对会计环境的反映和高度概括与提炼，体现的是会计理念和思想的精髓，而这种理念与精髓正是来自于会计环境。（三）、经济全球化将加速我国会计与教育服务领域的开放 我国已经加入了世界贸易组织（WTO），WTO是经济全球化的产物，同时也是进一步推进经济全球化的制度保证。根据世贸组织服务贸易总协定之规定，我国的许多服务贸易领域将向国外开放，其中，会计服务以及教育服务是两个重要领域。 在会计服务领域方面，我国的注册会计师审计业务和会计软件市场将成为国外会计公司的争夺对象。如世界著名的国际会计公司（现在应为“四大”），它们凭借其雄厚的资金实力、技术优势、先进的管理等将会更多地在我国许多大中城市设立相应机构、布设网点，抢占中国的会计市场，其他国外会计公司也将会紧跟其后。一旦审计市场和会计软件市场全面对外开放，必将对国内的注册会计师事业和会计软件事业形成巨大的冲击，也对我国的会计师事务所之间、会计软件公司之间的联合与重组，对会计服务质量、会计人才素质的提高产生巨大的压力。 在教育服务领域方面，由于信息技术的发展，知识的传播己越来越不受国界的限制，各国的发展也愈益依赖知识和信息的广泛应用。高等教育国际化已成为各国高等教育发展趋势，也是各国高等教育必须作出的战略选择。中国的高等教育也将随着网络化、信息化以及经济全球化进程的加快而进一步走向国际化。国外的教育机构纷纷“走进来”进行跨国办学，不仅可以直接办学，也可以通过英特网开展“远程教育”来间接办学，同时“走出去”的出国留学人员也会大幅度增加；此外，各种国外的认证考试也是教育市场准入方式的一种，即所谓的“在服务消费国的商业存在”，如以会计为例，英国的ACCA、AIA、加拿大的CGA等高级职业资格考试在我国正升温受宠。（四）、经济全球化将加剧我国会计职业界的竞争 在会计市场将全面开放的同时，我国会计职业界面临国际市场的竞争也将空前激烈。首先是来自于国外会计师的竞争，因为随着国外企业、国外公司大量进入我国市场，它们会带来一批会计专业人员，这些会计专业人员长期在“国际游戏规则”下从事会计、审计业务，除了精通国际公认的会计、审计准则，有丰富的经验和技能外，还具有良好的思维能力、全新的理念和较强的适应能力；其次是来自于会计执业人员本身的业务素质和专业技术能力，在经济全球化的背景下，会计人员面临的不仅是日益复杂的国内业务，而且有许多新型的国外业务；不仅要对内提供企业经营管理用的会计信息，而且要向企业外部包括世界各地的信息使用者提供会计信息。这就要求我国的会计人员具有较高的业务素质和较强的专业技术能力，然而在我国1300余万会计从业人员中，有将近七成是大专学历以下的，他们现有的业务素质和专业技术能力难以适应这些要求。（五）、经济全球化将加快我国会计法律、法规体系的建设 在经济全球化进入发展阶段后，其目标在于积极参与共建、整合全球化的组织制度及法制规范（伍中信、杜晶，2002）。我国社会主义市场经济体制是伴随着经济全球化发展的大趋势而建立的，市场经济在一定程度上也是法制经济。自改革开放特别是20世纪90年代以来，为适应会计的国际化要求，我国在会计法律、法规及制度等方面的建设做了大量的工作，如修订了《会计法》、颁布了《企业会计制度》等，使我国的会计法规体系基本建立起来，初步做到有法可依。但随着经济全球化趋势的逐渐深入，现行的会计法规体系呈现出不周密、不完善，如有些会计法规的规范内容狭窄、缺乏可操作性，不同层次会计法律法规的不协调性，有些规定与国际惯例特别是与WTO的规范间存在冲突等。因此为主动参与并适应经济全球化的发展，必须建立、健全会计法规体系，加强对法律、法规执行机制建设，使我国的会计工作步入法制轨道。 二、经济全球化下我国高等会计教育的改革创新（一）、教育目标创新 会计作为国际性商业语言，受社会经济制度变革的影响较大。就高等会计教育的目标而言，长期以来会计教育界对此进行了广泛地探讨，达成了一定的共识，但仍存在一些问题。以本科会计教育为例，国家规定本科会计教育的目标为：“培养能在企事业单位、会计师事务所、经济管理部门、学校、研究机构从事会计实际工作和本专业教学、研究工作的德才兼备的高级专门人才”。即所谓的“三位一体式”目标。我们认为这是一个不切实际的、虚拟性的目标。主要体现在：培养目标的定位过高、表述上过于笼统、各学历层次的培养目标界限不明确。因为会计实际工作、教学工作以及科研工作三者在知识结构、理论基础、实务操作能力等方面的要求有显著的差异，对于本科教育而言，要实现“三位一体式”的目标有点好高骛远、偏离实际。随着经济全球化进程的加快和我国社会主义市场经济的发展，对会计人才需求层次将逐步提高，会计专业的硕士、博士研究生比例也将会逐渐扩大。因此，有必要对会计人才的培养目标进行重新定位，即教育目标创新。 教育目标的创新要以其学科的性质作为背景。就高等会计教育而言，其学科的性质属于以应用型为主，这在我国会计理论界已基本形成共识。正因为如此，会计学科的性质决定了会计教育的主要任务是培养应用型、复合型的会计人才。从我国会计教育培养模式来看，应用型、复合型会计人才的培养在高等会计教育中占主导地位，而学术型或理论型的人才培养只占少数。从会计人才培养的结构和渠道看，学术型或理论型人才主要是会计硕士中的一部分和会计学博士，应用型人才则主要是本科及部分硕士，“应用型人才的最终学位是硕士，但对理论型人才来说，硕士只是过渡性学位，终极学位是博士”（周新城、任兵，1997）。在经济全球化进程中，应用型、复合型会计人才将是社会广泛需求的人才，也就是说，本科生教育及硕士研究生教育作为最主要的教育学历层次将在整个会计教育体系中处于核心地位。因此，对于我国高等会计教育来说，其目标应定位为：为适应经济全球化带来的机遇与挑战，以尽快的速度和最有效的方式，不断培养出具有全球意识、发展眼光、国际交往和国际竞争力的应用型、复合型会计人才，即具有国际化、未来化和创业化。（二）、教育战略创新 高等教育国际化已成为各国高等教育发展的趋势。而实施国际化战略可采取诸如推行双语教学、推进教材国际化及师资水平的国际化等措施。其中，有步骤地推行双语教学是高等会计教育改革的切入点。教育部高教司已在2001年制定了推动“双语教学”的文件，提出今后本科教育20%以上的课程必须进行双语教学，也就是说在高等院校20%以上的课程要用英语或其他外语来进行教学。这对我国的本科教育将是一个巨大的促进，也将是一场大的教学革命。推行双语教学既有利于提高学生的外语水平，培养他们适应对外交流的能力，也有利于直接了解国外先进的会计理论和方法、掌握国际会计实务和惯例。 会计教材作为会计教学的基础，其质量优劣是影响高素质会计人才培养的关键因素之一。我国目前的会计教材虽然品种多样、数量繁多，但是在质量上良莠不齐，教材编写上各自为政、随意性较大，内容上比较刻板、低水平重复，难以达到经济全球化下培养国际化人才的水准。我们认为，推进教材的国际化是我国高等会计教育改革的重点。而推进教材的国际化可有两大途径：一是增加使用国外，尤其是美、英等发达国家的会计原版教材，二是组织编写具有国际化水准的会计系列教材，教材的编写可以适度打破传统的要素主义和结构主义的思维习惯，借鉴西方的教育思想和教学理念，引用国内外的典型案例，增加学科的最新成果及发展趋势，既要体现教材的国际化，又要符合我国的实际情况、体现中国特色。 高校教师作为教学活动的主要承担者，其水平高低直接影响教学质量的高低，近年来，随着我国会计制度改革的逐渐推进，会计教师在知识的更新中整体素质有所提高，但仍存在许多问题，比较突出的有：一是师资的学历层次偏低，据统计高等院校专业教师中具有硕士及硕士以上学历的仅占25%左右，难以胜任本科及硕士研究生教育的师资要求；二是具有国际化水准的师资尤其是胜任双语教学的师资严重不足；三是师资的业务素质整体偏低，如专业知识的老化、理论与实际的脱节、知识结构欠缺、科研质量不高等；四是师资队伍的不稳定性，主要表现在高学历会计人才难以加盟教师队伍，现有的高学历教师又有流失想象。所有这些构成制约教学质量的主要原因，也影响我国会计学科的发展和走向国际化的时间表。而师资质量的提高非一朝一夕所能解决的，因此，师资的国际化成为我国高等会计教育改革的难点，需要政府、社会、高校及教师等各方面的支持和努力。（三）、培养机制创新 要培养具有国际化、未来化和创业化的会计人才，首先必须创新高等会计教育的培养机制。我们认为，应从以下几方面入手：一是管理机制创新。管理机制即管理的机理与制度，有宏观与微观之分。就宏观而言，是指国家在会计教育政策、发展计划上的管理。依据我国的培养目标与现状，国家教育主管部门要制定科学的会计教育政策和发展计划，消除目前的混乱状况，例如在学历层次上规划本科生的百分比、研究生的百分比，在布点设置上那些学校可以办会计专业，那些学校不能办会计专业等，都要有个科学的标准；就微观而言，是指学校管理机制，学校是办学主体，如何培养高素质的会计人才是高校的职责，对此首先要宽口径、厚基础，目标是夯实学生的基础，拓宽知识面，在课程设置上外延兼融，注重增加交叉学科的教学；其次是实行2+2模式，即通识教育与专业分开，允许学生自选专业，培养学生的个性。二是引导机制创新。对会计学生教育时应采取引导式、启发式教育，取消目前单向填鸭式教育模式。目前我们的会计教育模式依然以教师讲授为主，每门课课时是固定的而且要点名上课，布置作业考试等，这种方式不能培养学生的创造力和想象力，学生被动学习，效果不佳。我们认为应采用开放式课堂教学，采取双向交流式，教师引导学生自学，学生点评，教师辅导。教师可根据教学内容，事先计划好，布置课外参考书。让学生学事前预习、研究提出问题，教师可针对性解答。对于考试制度也应作相应的改变。三是激励机制创新，即激励学生的学习积极性和创造性以及教师教育质量的提高。对于学生的激励有多种形式，例如免修制、学分制、表彰与奖罚结合等；对于教师的激励，主要是对教育质量高的给予表彰、晋升等。教育的激励对象一定是双重的，即教与学双方。四是评价机制创新。评价机制创新应包括：（1）评价内容的全面化，即从多方面评价教育教学，不仅要评价学生所学知识的多少和掌握知识的熟练程度，还要评价其综合运用知识来解决现实问题的能力；（2）评价方式的动态化，即对会计教育的评价要有利于促进教学双方总结经验、调整方法、改善手段，提高教学效果；（3）评价指标的系统化，即要从学生的知识面、综合素质、能力等各个方面系统评价。（四）、知识体系的整合创新 长期以来，我国高等会计教育停留在“会计制度或准则+解释说明”的阶段，纵览近几年各财经类普通高校、成人高校采用的会计教材，尽管已经吸纳了许多会计学科发展的新内容、新成果，但从教材的体例及内容的安排上看，绝大多数的教材仍是对我国现行会计准则、财务规定、税收政策等按会计要素分门别类地加以解释和例案，而忽略了对会计准则的动态特征及其背后蕴涵的内在规律的阐述，其结果是学员一开始就陷入对会计处理的具体描述之中，往往是只知其然而不知其所以然，一旦遇到新的经济业务时便无所适从。再以会计课程设置为例，过去会计教育过多地强调行业特点，会计课程基本上按行业为中心进行划分，导致学生只懂某行业的会计核算，对其他行业及其相关经济管理的知识知之甚少，学生的知识面相对比较狭窄；经过20多年的课程体系的改革，目前各高校会计已转为按会计职能分类，开设了基础会计、中级财务会计、高级财务会计以及成本管理会计、审计、电算化会计等课程，课程的系统性有所加强，学生对会计知识的了解有了一定的深度，但是在知识的广度上、各种能力的培养上仍显得欠缺。随着社会经济的发展、科技的进步及环境的巨变，各种因素会交互作用，其他相关学科也会更多地向会计学科渗透，会计的知识体系必将扩展。因此，重整知识体系、改变目前会计教育中知识体系上的非适应性，从现在的“传输知识”的模式向引导学生“如何学习”的模式上转换是我国高等会计教育的重心。国外的一些做法和要求值得我们学习和借鉴，美国会计学会（AAA）所属“会计教育改革委员会（AECC）”在第1号公报《会计教育目标》中指出：学校会计教育的目的不在于训练学生毕业时即已成为一个专业人员，而在于培养他们未来成为专业人员应有的知识和才能。这些知识和才能有：（1）技能，包括沟通技能、智力技能和人际技能；（2）知识，包括一般性知识、组织与经营知识和会计、审计知识；（3）专业认同，包括专业思想、职业道德和价值观。笔者认为，为适应经济全球化对会计人才的要求，在我国高等会计教育改革中，对于知识体系的重整应突出以下几点：（1）会计专业知识教育与专业判断能力和专业敏锐力培养并重；（2）增加相关专业知识的教育，如国际贸易、国际金融、财政学、国际税收、西方经济学、国际关系学、国际经济法等，厚实理论基础；（3）注重学生综合素质和能力的培养，提高其竞争力。综合素质包括生理素质、心理素质、思想道德素质、身体素质、科技人文素质等，能力包括沟通能力、较好的外语交流能力、自学能力、计算机与网络应用能力等。（五）、教学模式创新 当前我国高等会计教育模式在诸多方面仍显得滞后，具体表现在：（1）教学计划的程式化，有的会计教学计划一经制定数年未作修订，难以适应会计教育环境的变化及市场对会计人才素质的要求；（2）教育模式的应试式，以考试的成绩或名次作为衡量学生的唯一依据，不利于学生综合素质的培养；（3）教学内容的单一化，从会计课程的设置到教学内容的讲授始终受到专业思想的限制，就会计而论会计，不利于学生知识面的拓宽；（4）教学手段的模式化，大部分的学校、绝大多数的课程仍然采用传统的“教材——讲稿——黑板——粉笔”式，信息化程度不高，不利于提高教学效率、改善教学效果；（5）教学方法的传统化，“填鸭式”“满堂灌”的教学方法是我国会计教育的传统方法，课堂上老师不停地讲授，学生被动地接受，不利于培养学生的创新能力。（6）指导思想上的片面性，会计教育过分注重会计理论的教学，对学生实际动手能力以及思想素质教育的重视不够，不利于学生实践能力的培养和职业道德水平的提高。 经济全球化对高等会计教育模式提出了更高的要求。因此必须高瞻远瞩、审时度势，对传统会计模式进行全方面的改革，在教学方式上，变单向式教学为双向式或多向式教学；在教学手段上，广泛运用现代信息技术推进教学方法改革。如利用计算机网络教室、会计教学软件和多媒体课件开展演示教学；利用计算机网络教室对教学内容开展交互探讨教学；借助计算机技术将现实问题在课堂上进行模拟教学；利用计算机网络广泛开展远程教学等。（六）、教育理念创新 在众多的教育理念中，终身教育理念被很多教育专家称作是20世纪最伟大的教育理论。我国的会计教育从时间安排上看包括会计的在校专业教育（即学历教育）与会计的后续教育（即在职教育），而学历教育的时间是有限的，并且所学的知识也是相对静止的。学生在步入社会工作以后，他所面对的是环境的不断变化以及制度的不断变迁。在经济全球化的浪潮中，面对国外强大的竞争对手，若不进行知识的更新，将使我国的会计行业与会计人员处于被动状态。而在我国，会计教育表现出明显的非后续性，尽管我国在注册会计师和会计专业职称的资格认定上要求所有的专业人员都需要参加一定形式的继续教育，财政部在1998年1月也发布了《会计人员继续教育暂行规定》，对中、高级会计人员接受继续教育的时间作了规定，但从实际情况看，这往往流于形式、收效甚微。而在国外，专业人员的后续教育被认为是企业与组织发展中具有战略意义的一件大事。因此要更好地适应环境，就要会计人员继续学习，不断地更新知识、更新观念，树立终身教育理念，特别在经济全球化的浪潮中。同时伴随着知识经济时代的到来，知识的更新在加快，知识处于裂变状态，新的观念、新的知识层出不穷，我们的会计学更是如此，因为企业在不断的重组、新的会计事项不断出现，新的会计理念在不断地出新，因而会计学知识也在不断地推陈出新。只有通过不断的接受继续教育，会计学者、会计从业人员才能跟上时代的步伐，与时俱进、开拓创新，推进会计学的进一步发展。三、结语 本文通过分析认为，经济全球化使我国的会计环境发生巨大的变化，而这些变化最直接的影响表现在我国会计人员的素质面临严峻的考验。因此必须改革传统会计教育，培养能够适应经济全球化发展需要的、具有良好的教育背景、知识结构和业务素质的复合型会计人才是我国当前高等会计教育面临的一个紧迫问题。 【参考文献】 经济日报产经新闻部 中央电视台《中国报道》编，WTO中国人——如何做全球化市场赢家 北京 长征出版社 2000 阎达五：面向21世纪会计学类系列课程及其教学内容改革的研究 北京 经济科学出版社 2000 刘永祥：高等会计教育改革若干问题的初步思考 山西财经大学学报（高教版） 2000（1） 孙铮、王志伟：加入WTO后中国会计高等教育面临的挑战与前景 会计研究 2002（6） 冯正权：经济、技术和社会的发展对会计教育挑战 上海会计 2002（3） 王松年、戴继雄：经济全球化与国际会计（上）（下） 上海会计 2001（1）（2） 伍中信、杜晶：经济全球化与中国会计改革 管理世界（月刊） 2002（4） 王开田：会计规范理论结构 北京 中国财政经济出版社 2001 《中国教育报》、《科技导报》、《中国财经报》等，2001年—2002年有关内容
浅论会计发展史古代会计阶段文明古国如中国、巴比伦、埃及、印度与希腊都曾留下了对会计活动的记载。后来，欧洲庄园的管家需要就其管理成效向庄园主汇报。我国《周礼》中有会计官职的设置，如“司会”，掌管国家和地方的财产物资。元代就形成了“四柱清册”，即“旧管+新收=开除+实在”意思就是“原有的+新得到的=拿走的+还剩下的”。巴比伦人民精于组织管理，设置“专门记录官”。埃及首先出现了“内部控制思想”。印度与希腊出现铸币，并记录在账簿中。近代会计一般认为近代会计始于复式簿记形成前后。 1494年，数学家卢卡-帕乔利在《算术、几何、比及比例概要》中专门阐述了复式计帐的基本原理。——这是会计发展史上第一个里程碑。复式簿记首先出现在意大利的，随后传播至荷兰、西班牙、葡萄牙，又传入德国、英国、法国等工业化革命后，会计理论和方法出现了明显的发展，从而完成了由簿记到会计的转化。折旧的思想在工业革命出现以前，耐用的长期资产往往比较少，商人们一般都是将耐用财产在报废时一次性冲销，或者将耐用财产当作存货（未销售的商品），继而在年终通过盘存估价增减业主权益。但是随着长期资产的日益增多和在生产经营过程中的重要性，人们逐渐意识到传统的做法已经无法正确地确定盈亏，因此长期资产应该在其经济寿命期内采取一定的方式进行分摊，“折旧”概念便应运而生了。划分资本与收益企业规模日益扩大，投资者与经营者日益分离并更加关心投入资本的报酬。因此，必须将业主的投资与投资报酬收益进行严格的区分，使得会计人员必须严格区分收益性支出与资本性支出，同时也要求进行收入与成本费用的恰当配比，更使收益表成为对外披露的重要报表之一。成本会计重工业的发展与生产规模的扩大使企业的制造费用激增，成为产品成本一个不容忽视的组成部分。同时，伴随着企业生产的日益复杂化，制造程序与费用的归集与分配也相应复杂。这些变化都对成本会计制度的出现提供了契机。最终，以存货的计价作为突破口，形成了以历史成本为基础的成本会计核算方法。财务报表审计制度所有者与经营者的分离日益明显。作为不参加企业日常经营管理的所有者，必然关心投入资本的保值、增值情况，因此要求管理当局定期提供反映企业财务状况、经营成果的财务报表。但是又由于管理当局与所有者之间微妙的利益对立关系，同时也由于两者之间的信息不对称，使得所有者（可能并不具备会计专业知识）对管理当局提供的财务报表不可能完全信任，所以希望能够由客观、中立的会计师进行验证，以增加财务报表的可信程度。这就形成了财务报表审计制度。1854年，苏格兰成立了世界上第一家特许会计师协会，这被誉为是继复式簿记后会计发展史上的又一个里程碑。现代会计“公认会计准则”（General Accepted Accounting Principles， GAAP）的“会计研究公报”（ARB）的出现为起点。这一会计发展阶段，会计理论与会计实务都取得惊人的发展，标志着会计的发展进入成熟时期。公认会计准则1929至1933年的经济危机起到了催产的作用。经济危机过后，人们认为松散、不规范的会计实务是经济危机爆发的主要原因之一。为了挽救会计职业，会计界认为必须着手制定会计准则。1934年，第一批会计准则得到纽约证券交易所和会计师协会的共同认可，这批准则共包括6项内容，即（1）利润必须实现；（2）资本盈余不得用以调剂任何一年的当年收益；（3）子公司并购前存在的盈余不得算做母公司的己赚取盈余；（4）公司职员的应收票据与应收账款单独列示；（5）库藏股股利不得作为收益；（6）捐赠资本不作为盈余。1937年，证券交易委员会开始公布与上市公司信息披露有关的法规《会计系列公告》（Accounting Series Releases，ASR），并在ASR N4中将制定会计准则的权利赋予会计职业界，而证券交易委员会（SEC）则保留有监督权与最终的否决权。以后，会计准则制定团体先后经历了“会计程序委员会”（CAP）、“会计原则委员会”（APB）以及现在的“会计准则委员会”（FASB）。其中，FASB自成立以来，迄今已经公布了133份财务会计准则公告（SFAC or FAS）。会计理论与会计实务都取得惊人的发展除了公认会计准则的出台外，新的会计分支——管理会计逐步形成与发展。早期的管理会计主要体现为执行性管理会计，侧重于标准成本、预算控制和差异分析。从20世纪50年代开始，管理会计逐渐由单纯的执行性管理会计阶段，过渡到以“决策与计划会计”和“执行会计”为主体、把决策会计放到主要位置的现代管理会计阶段。管理会计从传统的、单一的会计系统中分离出去，是会计发展史上第三座里程碑。另一个重大的发展是会计研究方法上的拓展70年代以前，规范性会计研究法占据主导地位，从20世纪70年代后，实证会计研究开始出现并逐渐取得了与传统的会计研究方法共领风骚的地位。两种方法的有机结合逐步实现了“实践—理论—再实践”，这样一种不断循环往复的科学研究思路，从而既保证了会计理论体系的逻辑一致性，也能使会计理论在实践中经受检验，避免了“空中楼阁”式的尴尬！
