Phyllis。
（一）准则框架体系1.企业会计准则企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。2.小企业会计准则小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、外币业务、附则等组成。（二）会计科目设置1.企业会计准则企业应当按照企业会计准则及其应用指南的规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以根据规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了160多个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。会计科目的分类：分为6类，分别为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。2.小企业会计准则会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了60多个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。会计科目的分类：分为5类，分别为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。（三）财务报表的组成1.企业会计准则财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表；（5）附注。2.小企业会计准则财务报表是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。（四）主要会计处理对比1.存货（1）存货跌价准备的处理不同在《企业会计准则》下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；在《小企业会计准则》下，不计提存货跌价准备。（2）投资者投入存货成本的初始计量不同在《企业会计准则》下，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；在《小企业会计准则》下，应当按照评估价值确定。（3）盘盈存货的处理不同在《企业会计准则》下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；在《小企业会计准则》下，计入营业外收入。2.金融资产投资（1）分类不同在《企业会计准则》下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。在《小企业会计准则》下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。（2）计量属性选择不同在《企业会计准则》下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。在《小企业会计准则》下，均采用历史成本计量。（3）减值处理不同在《企业会计准则》下，除交易性金融资产外，其他金融资产均需要计提减值准备，除长期股权投资外，减值准备均可转回。在《小企业会计准则》下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（4）投资收益确认不同在《企业会计准则》下，持有期间投资收益需要根据具体准则确定。在《小企业会计准则》下，一般情况下，持有期间投资收益等于应收股利、应收利息，但对于存在折溢价的债券投资、债券的折价或者溢价在存续期间按直线法摊销时，摊销的金额也计入投资收益。3.固定资产（1）投资者投入固定资产成本的初始计量不同在《企业会计准则》下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；在《小企业会计准则》下，应当按照评估价值和相关税费确定。（2）减值处理不同在《企业会计准则》下，均需要计提减值，减值不得转回。在《小企业会计准则》下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。4.生物资产（1）分类不同在《企业会计准则》下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。在《小企业会计准则》下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。（2）减值的处理不同在《企业会计准则》下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循《企业会计准则第1号——存货》。在《小企业会计准则》下，消耗性生物资产不计提减值。在《企业会计准则》下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循《企业会计准则第8号——资产减值》。在《小企业会计准则》下，生产性生物资产不计提减值。5.无形资产（1）减值处理不同在《企业会计准则》下，均需要计提减值，减值不得转回。在《小企业会计准则》下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（2）摊销方法不同在《企业会计准则》下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。在《小企业会计准则》下，全部采用直线法摊销。（3）对于不能可靠估计使用寿命的无形资产的处理不同在《企业会计准则》下，对于该类无形资产，可以不摊销，但需每期进行减值测试。在《小企业会计准则》下，对于该类无形资产，要按照不短于10年的期限进行摊销。6.借款利息计算不同。在《企业会计准则》下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。在《小企业会计准则》下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。7.收入收入的确认条件不同。在《企业会计准则》下，更关注风险报酬是否转移。在《小企业会计准则》下，更加关注收到货款或取得收款权利。8.所得税费用在《企业会计准则》下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。在《小企业会计准则》下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。
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《小企业会计准则》的主要内容可以概括为：形成一个体系，统一一个范畴，服务两个对象，协调三大关系。展开论述如下：一、 形成一个体系基于“内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准则和应用指南两部分组成。小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交易或事项的会计处理，为小企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润、外币业务、财务报表、附则共十章，具体规定了小企业会计确认、计量和报告的全部内容。应用指南主要规定会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企业执行小企业会计准则提供操作性规范。二、统一一个范畴关于什么是小企业的问题，在征求意见过程中主要存在两种不同的观点：一种观点是建议从定性和定量两个角度界定小企业，其中，定性标准参照《中小主体国际财务报告准则》中“不承担公众责任”的概念，定量标准参照国务院发布的中小企业划分标准。另一种观点是建议仅从定性角度界定小企业，不给出量化指标，以避免量化标准可能带来的“一刀切”问题。综合考虑各方面因素，我们采纳了第一种观点，规定《小企业会计准则》适用于在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型企业标准的小企业。但是，有三类小企业排除在外：一是股票或债券在市场上公开交易的小企业；二是金融机构或其他具有金融性质的小企业；三是企业集团内的母公司和子公司。前两类小企业承担了社会公众责任，从满足广大会计信息使用者的需求角度出发，我们要求这些小企业应当执行《企业会计准则》。第三类小企业作为集团内母公司或子公司，从统一会计政策编制合并财务报表的角度出发，我们要求这些小企业也应当统一执行《企业会计准则》。此外，我们赋予了小企业会计政策选择的权利，即符合条件的小企业可以执行《小企业会计准则》，也可以选择执行《企业会计准则》。考虑到小企业的发展变化，我们还规定了何种情况下已执行《小企业会计准则》的企业应当转为执行《企业会计准则》。三、服务两个对象据调研，小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、确定应征税额等，他们更多希望减少小企业会计与税法的差异；银行主要利用小企业会计信息做出信贷决策，他们更多希望小企业按照国家统一的会计准则制度提供财务报表。发布实施《小企业会计准则》，就是要规范小企业会计确认、计量和报告行为，要求其提供能够满足会计信息使用者需求的高质量信息，从而有助于税务部门根据小企业的实际情况征税，有助于银行根据小企业真实的偿债能力做出融资决策。
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