合并报表会计地位

母公司财务报表仅反映母公司一个时期的经营状况，合并财务报表反映了整个集团一个时期的经营状况。以目前我国上市公司的情况来看，多数母公司财务报表明显比较片面，合并财务报表通常更能在总体上客观公正地反映事实。不过，确实受众不同，关注角度、重点不同，会使得看待事物的重要性发生变化。

一、合并财务报表的作用 合并财务报表由母公司编制，它可以为有关方面提供决策有用的会计信息，弥补母公司个别财务报表的不足。一般说来，编制合并财务报表是为了满足母公司的投资者和债权人等有关方面对会计信息的需要。合并财务报表的作用体现在以下两个方面: 1.合并财务报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息，以满足各利益相关者的信息需求。 2.合并财务报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，通过内部转移价格等手段人为粉饰财务报表情况的发生。 二、合并财务报表和个别财务报表的区别 1.合并财务报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。个别财务报表反映的则是单个企业法人的财务状况和经营成果，反映的对象是企业法人。对于由母公司和若干个子公司组成的企业集团来说，母公司和子公司编制的个别财务报表分别反映母公司本身或子公司本身各自的财务状况和经营成果，而合并财务报表则反映母公司和子公司组成的集团这一会计主体综合的财务状况和经营成果。 2.合并财务报表是由企业集团对其他有控制权的控股公司或母公司编制。也就是说，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并财务报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并财务报表。与此不同，个别财务报表是由独立的法人企业编制，所有企业都需要编制个别财务报表。 3.合并财务报表以个别财务报表为基础编制。企业编制个别企业财务报表，从设置账簿、审核凭证、编制凭证、登记会计账簿到编制财务报表，都有一套完整的会计核算方法体系。而合并财务报表不同，它是以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础，根据其他有关资料，抵销有关会计事项，对个别财务报表的影响编制的，它并不需要在现行会计核算方法体系之外，单独设置一套账簿体系。 4.合并财务报表的编制有其独特的方法。个别财务报表的编制有其自身固有的一套编制方法和程序。合并财务报表是在对纳入合并范围的个别财务报表的数据进行加工的基础上，通过调整，将企业集团内部的经济业务对个别财务报表的影响予以抵销，然后合并个别财务报表各项目的数额编制。因此编制合并财务报表时，需要运用一些特殊的方法，比如编制抵销分录、运用合并工作底稿等。 三．合并财务报表的合并理论依据 1.母公司理论。母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公司当作独立的法人看待，而是将其视为母公司的附属机构。依据这一理论编制的合并财务报表，要反映母公司股东在母公司本身的利益，以及他们在母公司所属子公司的净资产中的利益。当母公司并不拥有子公司100%的股权时，要将子公司的并数股东视为集团外的利益群体，将这部母公司理论编有的权益(并数股权)视为整个集团的负债。依据母公司理论编制合并财务报表，实际上是在母公司个别财务报表的基础上扩大其编制范围:合并资产负债表实际上是在母公司个别资产负债表的基础上，用所有子公司的资产、负债来代替母公司个别资产负债表上的“对子公司股权投资”项目，合并主体的所有者权益只反映母公司的所有者权益，而不包括子公司的所有者权益。与此相类似，合并利润表实际上是在母公司个别利润表的基础上，用子公司的各收入、费用项目代替母公司个别利润表上的“投资收益一一对子公司投资收益”项目:合并净利润中不包括子公司并数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。 2.实体理论。实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。它强调单一管理机构对一个经济实体的控制。依据这一理论，编制合并财务报表的目的在于，提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个统一合并主体进行经营的信息。因此，母公司及其子公司的资产、负债、收入与费用，也就是合并主体的资产、负债、收入与费用。依据实体理论编制合并财务报表时，如果母公司未能持有子公司100%的股权，则要将子公司净资产(资产减负债后的净额)区分为控股权益与并数股权。尽管并数股权只与他们持有股份的子公司有关，但在依据实体理论编制合并财务报表时，并数股权与控股权益一样，也属于合并主体的所有者权益的一部分。合并利润表上的合并净利润中，包括子公司并数股东所持有的子公司净利润的份额。 3.所有权理论。所有权理论也称业主权理论，它是一种属于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。依据这一理论，编制合并财务报表时，对于子公司的资产与负债，只按母公司所持有股权的份额计入合并资产负债表:对子公司的收入、费用与利润，也只按母公司持有股权的份额计入合并利润表。应当指出，母公司在实际编制合并财务报表时，往往不是单纯运用上述合并理论中的某一种，而是结合运用不同的合并理论。

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合并财务报表由母公司编制关面提供决策用计信息弥补母公司别财务报表足般说编制合并财务报表满足母公司投资者债权等关面计信息需要合并财务报表作用体现两面:1.合并财务报表能够外提供反映由母公司组企业集团整体经营情况计信息满足各利益相关者信息需求2.合并财务报表利于避免些企业集团利用内部控股关系通内部转移价格等手段粉饰财务报表情况发二、合并财务报表别财务报表区别1.合并财务报表反映母公司公司所组企业集团整体财务状况经营反映象由若干组计主体经济意义计主体律意义主体别财务报表反映则单企业财务状况经营反映象企业于由母公司若干公司组企业集团说母公司公司编制别财务报表别反映母公司本身或公司本身各自财务状况经营合并财务报表则反映母公司公司组集团计主体综合财务状况经营2.合并财务报表由企业集团其控制权控股公司或母公司编制说并企业集团所企业都必须编制合并财务报表更社所企业都需要编制合并财务报表与同别财务报表由独立企业编制所企业都需要编制别财务报表3.合并财务报表别财务报表基础编制企业编制别企业财务报表设置账簿、审核凭证、编制凭证、登记计账簿编制财务报表都套完整计核算体系合并财务报表同纳入合并范围企业别财务报表基础根据其关资料抵销关计事项别财务报表影响编制并需要现行计核算体系外单独设置套账簿体系4.合并财务报表编制其独特别财务报表编制其自身固套编制程序合并财务报表纳入合并范围别财务报表数据进行加工基础通调整企业集团内部经济业务别财务报表影响予抵销合并别财务报表各项目数额编制编制合并财务报表需要运用些特殊比编制抵销录、运用合并工作底稿等三.合并财务报表合并理论依据1.母公司理论母公司理论种站母公司股东角度看待母公司与其公司间控股合并关系合并理论种理论强调母公司股东利益公司作独立看待其视母公司附属机构依据理论编制合并财务报表要反映母公司股东母公司本身利益及母公司所属公司净资产利益母公司并拥公司100%股权要公司并数股东视集团外利益群体部母公司理论编权益(并数股权)视整集团负债依据母公司理论编制合并财务报表实际母公司别财务报表基础扩其编制范围:合并资产负债表实际母公司别资产负债表基础用所公司资产、负债代替母公司别资产负债表公司股权投资项目合并主体所者权益反映母公司所者权益包括公司所者权益与相类似合并利润表实际母公司别利润表基础用公司各收入、费用项目代替母公司别利润表投资收益公司投资收益项目:合并净利润包括公司并数股东所持公司净利润份额其视企业集团项费用2.实体理论实体理论种站由母公司及其公司组统实体角度看待母公司间控股合并关系合并理论强调单管理机构经济实体控制依据理论编制合并财务报表目于提供由同律实体组企业集团作统合并主体进行经营信息母公司及其公司资产、负债、收入与费用合并主体资产、负债、收入与费用依据实体理论编制合并财务报表母公司未能持公司100%股权则要公司净资产(资产减负债净额)区控股权益与并数股权尽管并数股权与持股份公司关依据实体理论编制合并财务报表并数股权与控股权益属于合并主体所者权益部合并利润表合并净利润包括公司并数股东所持公司净利润份额3.所权理论所权理论称业主权理论种属于母公司公司所持所权合并理论依据理论编制合并财务报表于公司资产与负债按母公司所持股权份额计入合并资产负债表:公司收入、费用与利润按母公司持股权份额计入合并利润表