雪蓝的枫叶
在企业会计准则中，存货准则是第1号，按顺序来看，且当它是最重要的资产吧！在IPO尽职调查过程中，对于存货的核查也是最重要的工作之一，其中期末存货的监盘是中介机构（主要是会计师和保荐机构）必备的程序。虽说存货监盘是审计的典型工作，但对于保荐机构而言，按监管要求和实践经验来说，必须全程参与监盘工作。 对于会计师的监盘工作要求很多，涉及的内容也很多，投行人员的监盘关注事项和底稿要求要简单些，无非也是要有监盘计划、监盘记录、总结盘点过程的记录，除了核查企业盘点和会计师的监盘底稿，也需要对主要存货有自己独立完成的部分。 年中、年末盘点对于中介来说都是痛苦的，除了没法安心为党庆祝生日，还不能和喜欢的女生好好跨年，几个项目的轮番盘点也是身心疲惫。一个月前的盘点工作还历历在目，借此回忆来找些存货监盘的素材。 实施存货监盘，获取有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据，是注册会计师的责任。 如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。实施存货监盘的目的：(1)主要目的：存货监盘针对的主要是存货的存在认定和完整性认定，监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据。(2)其次目的：还可能在存货监盘中获取有关存货所有权的部分审计证据。 在评价被审计单位存货盘点程序的基础上，根据下列(3个方面)主要的情况，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排：(1)存货的特点;(2)存货盘存制度;(3)存货内部控制的有效性。 1、了解公司全部存货存放地点，锁定抽盘区域范围 一是询问被审计单位除管理层和财务部门以外的其他人员，如营销人员、仓库人员等，以了解有关存货存放地点的情况; 二是比较被审计单位不同时期的存货存放地点清单，关注仓库变动情况，以确定是否存放在因仓库变动而未将存货纳入盘点范围的情况发生; 三检查被审计单位存货的出、入库单，关注是否存在被审计单位尚未告知的仓库(如期末库存量为零的仓库); 四检查费用支出明细账和租赁合同，关注被审计单位是否租赁仓库并支付租金，如果有，该仓库是否已包括在被审计单位提供的仓库清单中; 五检查被审计单位“固定资产——房屋建筑物”明细清单，了解被审计单位可用于存放存货的房屋建筑物。 2、制定存货监盘安排文件 存货监盘安排文件主要包括以下内容：(1)存货监盘的目标、范围及时间安排;(2)存货监盘的要点及关注事项;(3)参加存货监盘人员的分工;(4)检查存货的范围。 存货监盘时间一是尽量靠近资产负债表日，二是监盘时间要集中，不宜安排过长时段内，避免存货转移的可能。存货监盘的范围包括主要的存货存放地点，尤其注意外部仓库、寄售仓库等盘点工作。 一般而言，被审计单位在盘点过程中停止生产并关闭存货存放地点以确保停止存货的移动，有利于保证盘点的准确性。但特定情况下，被审计单位可能由于实际原因无法停止生产或收发货物。这种情况下，可以根据被审计是单位的具体情况考虑其无法停止存货移动的原因及其合理性。 同时，可以通过询问管理层以及阅读被审计单位的盘点计划等方式，了解被审计单位对存货移动所采取的控制程序和对存货收发截止影响的考虑。 例如，如果被审计单位在盘点过程中无法停止生产，可以考虑在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时放在过渡区域，以此确保相关存货只被盘点一次(新增问题解答内容)。 在实施存货监盘程序中，需要观察被审计单位有关存货移动的控制程序是否得到执行。同时，可以向管理层索取盘点期间存货移动相关的书面记录以及出、入库资料作为执行截止测试的资料，以为监盘结束的后续工作提供证据。 1、执行抽盘 (1)双向抽盘 在对存货盘点结果进行测试时，注册会计师可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。 存货盘点记录→存货实物→盘点记录准确性 存货实物存货→盘点记录→盘点记录完整性 (2)避免被审计单位事先了解监盘范围 注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽盘的存货项目(可链接教材P163表8-1)。 (3)获取存货盘点记录的复印件 除记录注册会计师对存货盘点结果进行的测试情况外，获取管理层完成的存货盘点记录的复印件也有助于日后实施审计程序，以确定被审计单位的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。 (4)实施抽盘程序时发现差异(5个方面) ①在实施抽盘程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误; ②由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误; ③一方面，应当查明抽盘差异的原因，并及时提请被审计单位更正;另一方面，应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错报的发生; ④针对抽盘差异，注册会计师还可要求被审计单位重新盘点; ⑤重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。 2、存货监盘结束时的工作 在被审计单位存货盘点结束前，应当： (1)再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 (2)取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 (3)存货盘点日不是资产负债表日的处理 在实务中，注册会计师可以结合盘点日至财务报表日之间间隔期的长短、相关内部控制的有效性等因素进行风险评估，设计和执行适当的审计程序。根据进销存，对盘点日倒扎资产负债表日存货情况，并对期间存货进销变动情况进行检查。 1、在存货盘点现场实施存货监盘不可行时的处理 (1)由存货性质和存放地点等因素造成在存货盘点现场实施存货监盘不可行，应当实施替代审计程序(如检查盘点日后出售盘点日之前取得或购买的特定存货的文件记录)，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。 (2)如果不能实施替代审计程序，或者实施替代审计程序可能无法获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据，估计会计师难以出具标准无保留审计意见。 2、因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘时的处理 (1)两种导致无法在存货盘点现场实施监盘比较典型的情形 ①无法亲临现场，即由于不可抗力导致其无法到达存货存放地实施存货监盘; ②气候因素，即由于恶劣的天气导致无法实施存货监盘程序，或由于恶劣的天气无法观察存货，如木材被积雪覆盖。 (2)如果由于不可预见的情况，无法在存货盘点现场实施监盘，应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。 3、对由第三方保管或控制的存货的处理 如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据： (1)向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况; (2)实施检查; (3)其他审计程序； ①实施或安排其他人员实施对第三方的存货监盘(如可行); ②获取其他注册会计师或机构对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告; ③检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单; ④当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。 4、考虑到第三方仅在特定时点执行存货盘点工作，在实务中，可以事先考虑实施函证的可行性。如果预期不能通过函证获取相关审计证据，可以事先计划和安排存货监盘等工作。 5、对于一些形状不规则或难以用简单方式确认数量的存货，需提前咨询专业人士意见寻求合理的盘点方法。最近盘点遇到一堆材料，近万吨堆积成山，重量无法通过普通的称量来获取。通过网络查询一些建筑工程土方的测量方式，可以通过全站仪等设备来测量山体体积（我们聘请了具有测量资质的机构使用仪器进行测量，并获取测量报告），并抽样测量密度，以此获取整体重量数据，判断材料数据与账面的相符程度。虽然数据准确性不一定特别高，但至少有一种符合逻辑的方法来进行测量。当然，对于一些农业、海产养殖企业而言，存货盘点更加具有技术挑战，咨询专家意见显得更有必要。
逸轩设计
在清产核资中，存货的盘点适用于逐项盘点法。由于一般情况下清产核资确定的基准日与实际盘点日并不总是相同的，在盘点日滞后于基准日的情况下，则应将基准日后至存货盘点日存货的收到、签证发出、单据的移动、发运货物清单等，倒计推出基准日的库存数量。清产核资中存货清查的方法1、存货清查包括在途材料、材料采购、库存材料、低值易耗品、库存商品等。存货清查主要由财务部门、物资供应部门、仓库管理部门配合进行，中介机构监盘。存货清查要认真组织清仓查库，对所有存货全面清查盘点。1、对存货清查，首先应核对财务部门明细账与仓库保管员的存货明细登记账余额是否相等（账账相对），如果不符，应该立即查明原因。（将财务账与库房账或卡片进行核对，检查是否存在差异，如存在差异，应分析差异原因，如是库房账或卡片账不完善，完善库房账或卡片账，如是财务入账不及时，应及时进行账务处理。）2、对存货进行盘点，盘点过程应采用以账对实、以实对账的核对方法盘点实物资产（重点运用以物核账的方法，不得漏点或重复盘点），得出存货实际数量，填列存货清查明细表；同时，在盘点的过程中，应注意存货的品质状况和时间，观察存货是否存在残次、毁损、滞销或其他减值情况，将清查出的毁损待报废情况，应作为清查日发现的其他情况进行记录（账实相对）。3、确定清查日存货实际数量以及其中的毁损待报废的存货实际数量后，应根据存货项目在清查基准日至清查盘点日之间的所有存货增减变动的会计记录进行倒轧，得出清产核资基准日存货的实物数量以及其中的毁损待报废的存货实际数量。对清查出的积压、已毁损或需报废的存货应当查明原因，组织相应的技术鉴定，并提出处理意见。4、将清产核资基准日仓库实物明细账与库存实际数量进行核对，确定盘盈或者盘亏差异，查明原因并在存货清查明细表中进行说明。符合损失条件的，取得相应证据、鉴定、说明并核准后作损失处理。总结：先以财务账面数与仓库账面数对比，如有差异，查明原因，财务上进行调整；两者一致后，进行盘点，得出清查日存货实际数量及其中的毁损待报废数量，再倒轧至基准日实际数量；将基准日实际数量与仓库实物账核对，确认盘盈或者盘亏，存货清查到此结束。2、存货实地盘存前的准备工作（一）企业的准备工作1、制定详细的存货盘点计划，内容应包括盘点时间、盘点分组、盘点人员分配、盘点程序、特殊存货的盘点方法、是否应聘请专家进行盘点等。2、存货的整理（1）整理存货，严格区分原材料与半成品、产成品；不同工序半成品；成品与废品；企业产品与其他公司产品；（2）存货应按品种、类别、规格分类堆放，有序排列，按数码齐，方便盘点；外包装应写清规格、容量。包装箱或包装袋应写明货物名称、数量、规格，便于清点。 3、编制连续编号的存货标签或盘点清单。4、对企业代保管和来料加工的材料，以及已办出库手续未提货的存货和委托寄售（存）的商品，在盘点时应在盘点表中明确列示。5、对委托加工材料、临时寄存它处、异地存放的存货在盘点清单上单独列示。6、另外，盘点清单应按存货存放的仓库编号、堆放地点分别列示，品种之间应有隔离标志。7、对于残次呆滞物品应单独盘点并单独造册。8、发出商品应于盘点清单中单独列示，以便与库存存货进行区别。9、绘制仓库存货分布图，并规划盘点范围、路线；并考虑可能有损失的存货特别标示。10、准备好计量器具及必备工具。在各盘点现场，应该准备好各种必要的度量衡器具，器具在事前应得到校正，以保证盘点计量的正确性。11、于盘点日前将所有待验之存货检验完毕并入库；各盘存部门应提前计划安排合理限额领料，及时入库，减少在制品盘存工作量，便于盘存。12、各部门相关的各项财务账册，应于盘点前登记完毕并结账。如因特殊情况无法完成时，应由财务部门将尚未入账的有关单据（如入库单、领料单、退料单），利用结存调整表（一式二联）将账面数调整为正确的账面结存数后，一联财务部门自存，一联送物资供应部门。你可以登录财会考试网查查详情
饭兜兜兜得牢
存货监盘程序1、评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序(1)适当控制活动的运用，例如，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序.(2)准确认定在产品的完工程度，流动缓慢(呆滞)、过时或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货(如寄存货物).(3)在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量。(4)对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。2、观察管理层制定的盘点程序(如对盘点时及其前后的存货移动的控制程序)的执行情况(1)存货移动尽管盘点存货时最好能保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。(2)存货截止注册会计师可以获取有关截止性信息(如存货移动的具体情况)的复印件，有助于盘点日后对存货移动的会计处理实施审计程序。具体来说，注册会计师一般应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：A.所有在截止日前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中。B.任何在截止日后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。C.所 有在截止日前装运出库的存货商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。D.任何在截止日后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。E.所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。F.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。G.在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。H.在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号。
优质会计资格证问答知识库
