木叶星海
考点:权益法下“损益调整”明细科目的会计核算
1.对被投资单位实现的净损益的调整
采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有(或分担)被投资单位的净利润(或净亏损)时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：
(1)被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。
(2)以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。
值得注意的是，尽管在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应当考虑潜在表决权的影响，但在确定应享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益和其他所有者权益变动的份额时，潜在表决权所对应的权益份额不应予以考虑。
此外，如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。
根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额
借：长期股权投资——损益调整
贷：投资收益
亏损时，编制相反会计分录。
【例·单选题】(2016年考题)2015年1月1日，甲公司以银行存款2500万取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法计算;乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12000万元，各项可辨认资产、负债的`公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为( )万元。
A.2400
B.2500
C.2600
D.2700
【答案】D。解析：2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额=2500+1000×20%=2700(万元)。相关会计分录为：
2015年1月1日
借：长期股权投资——投资成本 2500
贷：银行存款 2500
对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2400(12000×20%)万元，不调整长期股权投资初始投资成本。
2015年12月31日
借：长期股权投资——损益调整 200
贷：投资收益 200
【例题·计算分析题】2016年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司，丙公司注册资本2000万元，其中甲公司占50%。
资料一：甲公司以土地使用权出资，其账面价值为400万元(其中原值为500万元，累计摊销为100万元)，公允价值为1 000万元，尚可使用期限为40年，按直线法摊销，预计净残值为零。
资料二：丙公司2016年实现净利润220万元。
根据上述资料，甲公司会计处理如下：
分析：构成业务吗?不构成。
借：长期股权投资 1 000
累计摊销 100
贷：无形资产 500
营业外收入 (1 000-400)600
借：投资收益 [(220-600+600/40)×50%=-182.5 ]182.5
贷：长期股权投资——损益调整 182.5
应当说明的是，投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，按照《企业会计准则第8号——资产减值》等规定属于资产减值损失的，不应予以抵销。
【例题·计算分析题】甲企业持有乙公司30%有表决权股份，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2016年，甲公司将其账面价值为500万元的商品以400万元的价格出售给乙公司。2016年资产负债表日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司2016年净利润为1 000万元。
上述甲企业在确认应享有乙公司2016年净损益时，如果有证据表明交易价格400万元与甲企业该商品账面价值500万元之间的差额是该资产发生了减值损失，在确认投资损益时不应予以抵销。甲企业应当进行的会计处理为：
借：长期股权投资——损益调整 (1 000×30%)300
贷：投资收益 300
该种情况下，甲企业在编制合并财务报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。
②构成业务的
投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，会计处理如下：
a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。
b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。
崔若若11
成本法下，对于被投资单位的权益变动，投资单位不改变“长期股权投资”科目的余额；权益法下，被投资单位的权益变动了，投资单位也跟着变动“长期股权投资”科目的余额。比如，被投资单位当年净利润实现100万，那么在成本法下就不做分录，但在权益法下就要，借：长期股权投资——损益调整，贷：投资收益再比如，被投资单位发放现金股利时，成本法下是：借：应收股利，贷：投资收益权益法下是：借：应收股利，贷：长期股权投资主要区别是:一:初始投资成本的确定: 成本法的成本是实际支付的相关的费用,税金用其他必要的支出. 权益法的成本是采用实际的成本与可享有的企业的可辩认的净资产公允价值份额的高低来确定的.如果是成本低,则高于成本的可享有的部分被计入营业外收入.二:宣布的股利应该计入的科目: 相同点:如果是在取得后宣告得到的取得前的现金股利的分配时,成本法和权益法均应冲减成本. 不同点取得后的现金股利的分配)成本法应借:应收股利 贷:长期股权投资 权益法则应借:应收股利 贷:长期股权投资---损益调整(权益法中股票股利只计入备查薄)三:取得期间被投资单位实现在利润或净亏损: 成本法不处理 权益法下则把利润确认为投资收益.借:长期股权投资---损益调整 贷:投资收益,亏损则反之.四:持有期间被投资单位的所有者权益的变动 成本法不处理 权益法则是借记或贷记:长期股权投资--其他权益变动 另一方记资本公积--其他资本公积 五,处理的方式: 成本法是只有成本和投资收益的计入.和长期股权投资,长期股权投资减值准备. 权益法则涉及到成本,长期股权投资---损益调整.和投资收益,另个还需将资本公积---其他资本公积转入投资收益.1、一般占被投资单位的股权比例达20％以上，采用权益法核算。2、对被投资单位有重大影响或控制的，即使投资比例低于20％也采用权益法核算。（重大影响或控制情况比如：能够任命对方的董事长或总经理、董事会成员中有一半以上的为本企业安排的等）3比如；你向对方投资150万元。占对方15％且不具重大影响或控制权） 采用成本法核算： 投资时： 借：长期股权投资150 贷：银行存款150 在对方未宣布分配股利前，不需要做任何处理。 当对方宣布分配股利时。比如2月5日对方宣告分配分配上年股利100万元，你应分15万元＝100＊15％ 借：应收股利15 贷：投资收益15 分配时。（款到时） 借：银行存款15 贷：应收股利15 4、权益法。例子同上。但对对方企业有重大影响。 借：长期股权投资—投资成本150 贷：银行存款150 年底对方盈利500万元（比方你是年初投资的） 借：长期股权投资－投资收益75 贷：投资收益75 对方宣告分配股利100万元时。 借：应收股利15 贷：长期股权投资－投资收益15 收到款时； 借：银行存款15 贷：应收股利15 在比如：你投入150万元。但约定在对方股权的20％ 投资时； 借：长期股权投资－投资成本200 贷：银行存款150 资本公积－股权投资准备50（02年规定的。以前也是进入投资的股权差额，进行摊销的） 其他同上。 如果你投入200万元。（按金额应占20％但双方约定占对方股权15％且有重大影响） 借：长期股权投资－投资成本150 长期股权投资－股权投资差额50 贷：银行存款200 该股权投资差额50万元。摊销期限的确定：如果合同规定投资期限的，按合同期限摊销。合同没有规定投资期限的，按不超过10年的期限摊销
王玉娜大王
在长期股权投资里面讲到成本法和权益法，初级会计实务里涉及很少，仅仅列出了最简单情况的处理方法，实际上长期股权投资是会计里面比较复杂的一章内容，中级会计实务里面就讲到了长期股权投资的详细内容，包括依什么为依据进行划分采用成本法和权益法，简单说控制的无论是直接控制还是间接控制都要用成本法，就是说你是母公司，你能控制你的子公司的财务和经营决策，你说了算就要用成本法，如果说你和别的公司共同说了算，叫做共同控制；你在一个公司中有股东能参加这个公司的经营决策，叫做重大影响；这两类就要用权益法，不能用成本法，因为会计准则的规定如此，深入理解就是你以你的长期股权投资对应了被投资企业的可辨认净资产的公允价值，这句话比较难理解等你看了完全权益法就能明白了。最后说最后一种情况，就是有些投资比例很小只占企业股份的极少部分，根本影响不了企业的经营决策，而且没有公允的报价，注意这里要说的是如果有公允报价是不能把它划为长期股权投资的，只有即不影响决策又没有公允价值的才能划分为长期股权投资，否则有公允价值对企业没影响，应划分为金融资产，在金融资产中归类于交易性金融资产或者可供出售金融资产，最后这种没公允没影响的也要用成本法，深入理解就是你不可能用权益法，因为被投资企业没公允没法确定被投资企业可辨认净资产的公允价值，也就没法用权益法确认所对应的长期股权投资的份额。这时候我们就会想到既然权益法能够反映所对应的被投资企业的可辨认净资产公允价值，为什么达到控制的情况要用成本法呢，这也就是长期股权投资这一章为什么如此重要的原因，因为企业达到控制另一个企业要进行企业合并，而后就会涉及到中级会计实务里面最大的难点合并财务报表的内容，也就是说长期股权投资是合并财务报表的基础，所以非常重要，在合并财务报表中要用成本法进行合并，虽然我们国家准则现在还规定要成本法调成权益法之后再进行合并报表，准则这样规定带来了大量的重复性工作，在成本法下合并财务报表非常的高效，现在的很多大集团包括国际准则都是用成本法直接合并财务报表的，在2012年新会计准则出台后合并财务报表用成本法直接合并是大势所趋，所以控制下要用成本法，近期看合并财务报表比较多，所以看到你的问题也想把近期自己的思路总结一下，希望对你有帮助吧。
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