Rainbow蓓
安然、世通等事件之后，社会公众和投资者对会计审计行业的信心受到重大伤害。为尽快恢复行业客观、公正的形象，进一步完善国际会计职业体制，国际会计师联合会在2003年11月的会员大会上，通过了改革方案。 这次改革的特点是，在继续发挥国际会计师联合会对国际会计职业监管作用的同时，增加社会公众对联合会的监督，提高准则制定等相关工作的透明度，增强投资者对其在维护公众利益方面的信心。这次改革的重点主要是国际会计师联合会内部对公众利益具有较大影响的领域，尤其是与准则制定活动相关的方面。主要内容包括：加大准则制定透明度，加大监管机构和社会公众监督准则制定的程度，在监督机构与会计职业组织之间建立规范的、持续的对话机制等。为此，国际会计师联合会成立了领导小组，负责推动国际会计师联合会的改革工作，加强与相关国际组织的沟通，以确保改革的顺利进行。同时，与相关国际组织合作，成立了监控小组和公众利益监督委员会。 监控小组和公众利益监督委员会监控小组（Monitoring,MG）由国际证券组织、巴塞尔委员会、欧盟委员会、国际保险监督联合会以及世界银行等国际监管机构和相关国际组织的代表组成，主要职责是为制定和执行高质量的国际审计准则提供强有力的支持，对国际会计师联合会改革进程和公众利益监督委员会的运行情况作出评价。监控小组作为国际监管机构的代言团体，负有更新和协助公众利益监督委员会工作的责任，有权向国际会计师联合会和公众利益监督委员会提出建议，并通过公众利益监督委员会就重大监管问题与国际会计团体进行沟通。它可以在适当的时候举行会议（每年至少要与国际会计师联合会领导小组举行一次会议，要求双方本着合作精神对职业界现状作出安排），以便就最近发生的事项，包括改革方案执行的进程、监控小组成员对准则发展的看法和审计质量等问题，在国际会计师联合会和公众利益监督委员会之间进行沟通。成立公众利益监督委员会（PublicInterest Oversight Board,PIOB）是这次改革的主要内容，目的是确保国际会计师联合会有关准则制定工作能够切实代表公众利益。公众利益监督委员会主要负责监督国际会计师联合会在审计准则、独立性及其他道德准则、审计质量控制等涉及公众利益方面的制定活动，以及国际会计师联合会对相关准则的遵守情况。对于其他可能包含在公众利益监督委员会监督范围内的领域，它将与监控小组和国际会计师联合会领导小组共同协商后决定。公众利益监督委员会的10名成员均由监控小组推选其成员或代表担任，且每年最少召开两次会议。公众利益监督委员会的工作范围和职责是：●推进国际会计师联合会理事会和各委员会依据其职责、工作范围、章程及运行规则制定工作方案。这些成员机构在各自职责的基础上成立公众利益行动委员会，并向其提交有关重大发展情况报告。公众利益监督委员会将在合理的时间范围内（如成立后或定期的）对之进行评议；●开发制定一套针对每个公众利益行动委员会的委任机制，包括公众利益行动委员会的组成、成员资格、成员数量以及国际会计师联合会提名委员会的组成等内容；●对国际审计与鉴证标准委员会主席人选的决定、对各公众利益行动委员会主席或成员人事变动的咨询等；●职责仅限于对国际会计师联合会涉及公众利益方面的行为进行监督，不介入国际会计师联合会的日常管理和运行，公众利益监督委员会无权对国际会计师联合会在准则制定过程中的具体方案提出质疑；●公众利益监督委员会应编制年度报告，以此评价其全年的工作情况以及是否已将公众利益更好地反映在被其监督的活动当中。该年度报告对国际会计师联合会的成员以及公众都是有效的，并要被报送至监控小组和金融稳定论坛以及其他国内或国际的职业监管权威机构。 国际会计师联合会领导小组（IFACLeadershipGroup,ILG）的组建是为了处理在改革过程中遇到的问题和其他重要事项，与监控小组进行协调，并共同致力于行业监管方面的工作。其成员由国际会计师联合会主席、副主席、国际审计与鉴证准则委员会主席、跨国审计委员会主席、事务所论坛主席以及国际会计师联合会理事会任命的其他4位成员组成。国际会计师联合会领导小组的职责是：确保国际会计师联合会在涉及公众利益的行动上能够对监管环境的变化和国际经济形势做出反应和改革的顺利进行。同时，国际会计师联合会领导小组在确认那些给公众对财务报表和审计工作信心带来负面影响的问题上（无论是专业内的还是专业外的）扮演重要的角色，并代表国际会计师联合会推动全体职业界（包括所有在发达国家和发展中国家内，在实务、行业、政府以及学术界和各种规模的机构中）恢复公众对财务报表和审计工作的信心。 对于这次改革，许多国际组织给予了积极评价：巴塞尔委员会主席JaimeCaruana评论说，世界各国都已经意识到高质量审计的重要性，国际会计师联合会的改革致力于提高国际审计准则与实务，并有助于在审计服务质量方面恢复资本市场的信心。巴塞尔委员会很高兴与其他监管和国际组织一道支持这项旨在“进一步对其有关公众利益的事务进行监督，加强其准则制定过程的透明度并提供监管者的参与和监督”为内容的重要改革举措。国际证券组织第一常设委员会主席ScottTaub认为，由于国际会计师联合会的准则被许多国家采纳，并以此作为制定各国审计准则的基础，因此国际会计师联合会的地位是独一无二的。这次国际会计师联合会新的监管机制为提高世界各地的审计质量提供了机会。普遍反映，国际会计师联合会的改革举措，是在会计职业界遭遇重大信誉挑战、执业环境日趋复杂、急需恢复公众信心的情况下提出的，是国际会计师联合会顺应国际环境发展和变化的需要做出的反应，其核心是在保护和促进公众利益、保持职业界的独立性、保证自身的权威性等方面做出努力。改革中新成立的几个机构既相对独立又相互制约，旨在通过增加外部监管者的参与，从不同角度加强国际会计师联合会各个机构的工作，特别是其在准则制定过程中的透明度，恢复社会公众和投资者对会计师职业的信心。
路小佳路过
存货审计综合案例ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2004年度会计报表。2004年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：（1） 甲公司主要生产和销售电视机；（2） 甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2004年度也计划不安排审计；（3） 鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1） 甲公司在以前年度时未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录；（2） 甲公司发出电视机时未全部按顺序记录；（3） 甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录；（4） 甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映；（5） 甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象；（6） 甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。2004年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1） 甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2004年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门；（2） 限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点；（3） 由于年度前后是销售旺季，在2004年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货；（4） 各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；（5） 由于XYZ公司寄存
明明威武
会计国际趋同及国外相关组织近期动态论文
一、国际会计准则理事会工作的最新进展
1.国际会计准则理事会发布有关投资“认定成本”的征求意见稿
2007年12月13日，国际会计准则理事会发布了有关投资“认定成本”的征求意见稿。该征求意见稿主要对《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》两项准则的修改征求公众意见。该征求意见稿——《子公司、共同控制主体和联营的投资成本》主要解决首次适用国际财务报告准则时，在某些情况下，无法或不可能根据国际会计准则第27号对投资成本进行追溯调整所面临的问题，内容主要包括：
（1)实体在其单独的财务报表中将被允许使用认定成本选择权来确定一项投资的成本;
(2)认定成本可以是公允价值，也可以是根据以前的国家准则确认的账面金额；
（3)认定成本选择权适用于子公司、共同控制主体和联营主体;
(4)新的母公司将被要求以在其成立日现有主体的账面金额来计量该成本。
2.国际会计准则理事会发布集团以现金结算的股份支付交易征求意见稿
2007年12月13日，国际会计准则理事会发布了集团以现金结算的股份支付交易的征求意见稿。该征求意见稿是对《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》和《国际财务报告解释公告第11号——集团和库存股交易》两项公告的修改征求公众意见。该征求意见稿将为那些从供应商（包括雇员）接收货物或服务的集团，对以现金结算的股份支付交易如何进行会计处理提供指南。集团以现金结算的股份支付交易包括两种方式：（1)主体的供应商将获得现金付款，该现金付款与主体权益工具的价格相联系；（2)主体的供应商将获得现金付款，该现金付款与主体母公司权益工具的价格相联系。
在上述两种方式中，是主体的母公司而不是主体自己，有责任向主体的供应商进行要求的现金付款。以上修订明确了《国际财务报告准则第2号》适用于这些交易，即使收到商品或服务的主体没有义务提供以股份为基础的现金付款。根据征求意见稿，主体应按照有关现金结算的股份支付交易的规定，计量收到的商品和服务。
3.国际会计准则正式发布修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》
2008年1月10日，国际会计准则理事会公布了修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》，生效日期是2009年7月1日，这标志着理事会已完成了第二阶段的企业合并项目。同时，理事会也公布了一份该项目反馈意见的声明，概括了对征求意见稿的反馈评论，并解释这些评论是如何影响理事会的决定及最后文件的生成。
修订的《国际财务报告准则第3号——企业合并》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》主要变化包括：
(1)分阶段合并和部分合并。对于分阶段合并，不再要求在每一阶段都确定有关的商誉，而是在并购日，将之前持有的对被合并企业投资的价值，与支付的代价和所获得的被投资企业净资产价值之和之间的差额确认为商誉。在部分合并中，非控制权益既可采用公允价值计量，也可以采用非控制权益分享的被合并企业可辨认净资产的份额计量(以前的准则只允许采用后一种方法）。
(2)合并费用和或有合并成本。过去，合并费用作为合并成本的一部分，对合并商誉的确认和计量
产生影响。此次修订，合并费用不再作为合并成本的一部分，而是在合并日作为交易费用计入当期损益。关于或有合并成本，合并企业应在合并日将其确认为一项负债，并在合并日以后根据其他的国际财务报告准则对其进行调整。此次修订，对这两项费用的处理进行调整，目的是提高费用信息的'透明度。
(3)部分出售合并企业股权或剥离业务。此次修订为部分出售合并股权或剥离业务提供了新的指南，弥补了《国际会计准则第27号》的缺陷。如果部分出售合并股权或剥离业务没有导致对企业控制权的转移，则认定为权益交易进行处理；若控制权发生了转移，应确认股权转让的利得和损失。
二、有关国家和组织准则制定及相关工作最新进展
1.德国会计法的重大变化
德国司法部在2007年11月8日发布了《德国会计现代化法案》的工作人员草案，以征求公众的评论意见。此项改革的总体目标是，促进德国会计法的现代化，并且减少企业遵循法规的负担。法案同时也会影响到审计行业、监管机构及审计委员会。与会计相关的主要变化包括：
更多确认无形资产；
母公司的特殊目的主体需要列入合并范围；允许确认递延所得税资产（之前是被禁止的）；
对交易性金融资产以超过初始确认成本的公允价值计量；
对计提的准备以贴现金额计量；
在计量养老金负债时引人精算假设。
司法部根据收到的反馈意见进行修改后，本草案将提交给德国国会的两议院。
2.国际会计准则委员会基金会（IASCF)任命可扩展业务报告语言（XBRL)专门咨询小组
2007年11月23日，国际会计准则委员会基金会（IASCF)任命了XBRL技术咨询理事会和技术质量审查小组。其中，XBRL技术咨询理事会的责任是，就XBRL技术分类未来的发展及国际财务报告准则对该分类的采用，向受托人与国际会计准则委员会基金会的XBRL技术组提供战略咨询。XBRL技术质量审查小组的责任是确保由国际会计准则委员会基金会开发的XBRL分类法的质量。
三、有关国家和地区会计准则等效工作最新动态
1.欧洲证券监管机构委员会就中国、日本和美国一般公认会计原则的等效发布咨询稿
欧洲证券监管机构委员会（CESR)于近日发布了一份题为“欧洲证券监管机构委员会关于中国、日本和美国一般公认会计原则等效的建议”的咨询稿。
该建议的目的是，经过咨询之后协助欧盟委员会在2008年7月1日之前，根据按照募集指令与透明度指令确定第三国一般公认会计原则的等效。
(1)美国一般公认会计原则（USGAAP)
欧洲证券监管机构委员会认为，美国会计准则制定的环境自2005年以来发生了巨大变化，这是因为财务会计准则理事会（FASB)和国际会计准则理事会（IASB)建立了促进美国一般公认会计原则和国际财务报告准则趋同的详尽和积极的工作计划，这也是因为美国证券交易委员会（SEC)不但认可第三国私人证券发行者在美国国内市场可以使用国际财务报告准则，并且将来有可能认可美国证券发行者在美国国内市场可以采用国际财务报告准则。
最终欧洲证券监管机构委员会得出以下结论国际会计准则理事会和美国财务会计准则理事会已经公开承诺推进国际财务报告准则和美国一般公认会计原则的趋同；
双方正在就欧洲证券监管机构委员会在2005建议中确认的主要差异进行研究；
双方之间已经建立起一个机制，以确保发布的新准则或解释公告不会使这两套准则产生新的差异；
双方在未来将发布共同的准则；并且具体的证据表明，双方准则制定机构之间开展了积极的工作。
欧洲证券监管机构委员会相信，这些要素确保了美国一般公认会计原则和国际财务报告准则正在趋同，并且在相互结合的基础上继续推进，以实现对双方而言都有效的等效，从而由此建议欧盟委员会认定美国一般公认会计原则和欧洲市场上采用的国际财务报告准则等效。
(2)日本一般公认会计原贝!J(JapaneseGAAP)2007年8月，国际会计准则理事会和日本会
计准则理事会联合发表了一份协议（《东京协议》），以加快日本一般公认会计原则和国际财务报肯准则趋同的进程（该进程始于2005年3月）。协议的部分内容为双方理事会将致力于在2008年之前消除日本一般公认会计原则和国际财务报告准则之间主要的差异（这些差异是在2005年7月欧洲证券监管机构委员会等效评估所定义的），并在201丨年6月30日之前消除所有剩余的差异。
_证券监管机构委员会分析了日本射十准则理事会支持该声明的工作计划。消除欧洲证券监管机构委员会在其2005建议中所确认的差异，意味着在2007年底发布3个准则并在2008年底之前再发布8个准则。欧洲证券监管机构委员会自认为其无需就该计划发表意见’也没有理由去质疑日本会计准则理事会是否能很好的实现这一目标。毋庸置疑，如果日本会计准则理事会成功地实现了该目标，欧洲证券监管机构委员会就没有理由不认同日本一般公认会计原则与国际财务报告准则实现了等效。因为到那时，所有在2005建议中确认的问题都将被解决。
因此，欧洲证券监管机构委员会建议，除非没有足够的证据表明日本会计准则理事会依照时间表完成了在《东京协议》中提出的目标，欧盟委员会应当在2008年6月考虑日本会计准则的等效。
(3)中国一般公认会计原则（ChineseGAAP)由于有关中国一般公认会计原则的大部分信息
根据欧洲证券监管机构委员会的观点，中国的情况与日本和美国并不相同。中国官方已经决定使其会计准则（在中国属于法规）与国际财务报告准则保持一致，并对一些准则做出适当调整以适应国内情况，而非制定中国一般公认会计原则（中国企业会计准则）和国际财务报告准则的趋同计划。因此，单从基于准则所做的技术分析来看，欧洲证券监管机构委员会认为中国企业会计准则的大部分与国际财务报告准则相同，所以得出结论认为，中国企业会计准则表面上巳取得与国际财务报告准则等效的资格。
但是欧洲证券监管机构委员会仍要指出，中国新会计准则下第一个完整的报告期间仅涵盖2007会计年度（对那些将12月31日作为资产负债表日的公司而言)。因此，至今没有关于公司和审计师对新准则具体执行清况的证据。欧洲证券监管机构委员会认为欧盟委员会不应忽视这一情况：明显缺少客观证据表明中国企业会计准则得到充分执行以及在准则执行过程中“过滤性因素”是否充分发挥作用，这是中国准则自2007年1月1日起执行的必然结果。
因此，欧洲证券监管机构委员会建议欧盟委员会暂缓对中国一般公认会计原则的等效做出最终决定，直到收集到有关上述问题更多的信息。因为在结果导向的等效定义的情况下，欧洲证券监管机构委员会认为对准则充分执行的证据是很重要的。
2.美国证券交易委员会接受境外私人发行者采用基于国际财务报告准则编制的财务报告
2007年7月11日，美国证券交易委员会就修订适用于境外发行人的报表20-F和规则S-X征求公众意见，以决定是否同意境外私人发行者采用按照英文版国际财务报告准则为基础编制的财务报告，而无须按照美国公认会计原则对报表进行调节。2007年12月，在整理和分析公众意见的基础上，美国证券交易委员会就此问题作出最终决定：
(1)接受境外私人发行者按照国际会计准则理事会发布的国际财务报告准则编制的财务报表，无须按照美国公认会计原则对报表进行调节。
(2)要求境外私人发行者明确说明编制报表所遵循道准则。在财务报表附注中说明报表无保留地遵循了国际会计准则理事会发布的国际财务报告准则，并提供注册会计师的无保留审计意见的报告。
(3)接受境外私人发行者提交的、按照《国际会计准则第34号》编制的中期财务报表，无须按照美国公认会计原则对报表进行调节。
为支持这一决议，美国证券交易委员会对《证券交易法》、证券交易规则等相关法规进行了修订。
优质会计资格证问答知识库
