再也再也不吃了
企业内部会计控制是企业为了保证会计信息的质量、保护资产的安全、促进企业战略目标的实现和确保法律法规的贯彻执行而实施的一系列会计措施和手段。会计控制作为企业管理控制中的一种重要控制方式贯穿于企业管理的全过程，涉及的范围大到整个企业，小到某个部门的某项具体业务，是一种通过控制系统内部会计信息的传递，达到对企业管理控制和业务控制的综合控制方式。一、企业内部会计控制的内涵企业经营和业务过程的会计控制，主要包括三个控制功能模块，即预算控制、责任控制和评价报告控制。它把业务活动的控制与企业的目标联系起来，经过系统的层层反馈来实现企业效益最大化的控制目标。首先，预算控制是将企业的目标及其资源的配置以预算的方式加以最大化，并使之得以实现的企业内部控制活动。预算控制活动的功能主要表现在：预算控制是企业会计控制系统的一部分，是一个相对独立的系统，是一种全过程、全方位、全员的管理方式。预算是对某企业在未来一段时期中有关经营活动的管理定量标准，它要对所有可能发生的交易进行总体的预测。预算是决策管理过程的一部分，它能够对决策权进行划分并进行相关的行为控制。在全面预算的基础上，进而形成公司各部门的责任控制主体，使各责任控制中心据此进行业务活动，而公司也据此对各部门的业绩进行衡量。预算还是一个业绩评价体系和业绩奖惩系统。预算为各层管理机构或各责任中心提供了衡量企业经营业绩的最基本标准。预算由预算编制、预算执行与控制、预算考评等环节构成。在销售预测的基础上从单项预算开始，将这些单项预算汇总和联系起来，便形成了完整的预算系统——总预算。其次，责任会计是以企业内部的各个责任中心为会计主体，并对各责任中心进行控制和业绩考核的一种会计控制系统。通常，按照责任对象的特点和责任范围的大小，责任中心可分为成本费用中心、利润中心和控制中心等。责任会计系统担当会计事中控制的重任，具有承上启下的控制作用。责任会计控制系统具备以下功能：一是以责任中心作为核算、控制及评价的基本单位，建立责任中心控制模式；二是对责任中心的成本、费用、收入及利润等做到实时信息输出和信息查询，以便对经营过程进行实时及动态的控制；三是把客户需求和企业内部的制造活动以及供应商的制造资源整合在一起，体现完全按用户需求制造的现代管理思想，增强企业适应市场与客户需求的快速变化的能力；四是在系统结构和技术方面，把分散在各部门、各分支机构、各工厂的数据汇集到一起，并利用数据库的技术加以处理；五是建立面向客户管理的销售模块和面向供应商管理的采购模块，并做到与中心控制模块的集成；六是采用最先进的成本核算和控制方法，即作业成本计算和控制。第三，业绩评价体系是运用科学、规范的管理学、财务学、数理统计学方法对企业或各责任中心一定经营期间的生产经营状况、资本运营效益、经营者业绩等进行定量与定性的考核、分析，做出客观、公正的综合评价。业绩评价作为一个系统是由评价目标、评价对象、评价指标、评价标准和评价报告五个基本要素构成，在会计循环中，业绩评价是一个重要环节。一方面，在财务活动、预算编制过程中，通过业绩评价信息的反馈及相应调控，随时发现和纠正实际业绩与预算的偏差，从而实现对财务经营活动过程的控制；另一方面，预算的编制、执行、评价作为一个完整的系统，相互作用，周而复始地循环，以实现对整个企业经营活动的最终控制。可计量的业绩评价过程是将经过系统挑选和整理的数据与可计量的业绩评价指标相比较。该体系包括以下主要业绩评价指标：获利能力的计量指标，包括净销售利润率、销售毛利率、资产运用利润率、股东权益报酬率、总资本报酬率等；公司成长性的计量指标，包括销售额增长率、净收益增长率、每股盈余增长率等；其他非财务计量指标，包括人均创利增长、生产率的提高、市场份额增加、顾客服务质量提高、新产品开发、企业文化和企业所处行业声誉提升等方面。控制评价系统的另一个重要内容就是定期编制“成就报告”，即通过实际控制结果同可计量的评价指标进行对比，来评价控制过程的效果和效率
小坦克秋
企业内部控制制度是指企业为了保证业务活动的有效进行，保护企业资产的安全和完整，防止、发现以及纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法和完整而制定和实施的政策与程序。内部控制的根本目的在于加强企业管理、合理分权；保证会计资料的真实合法、保护企业财产的安全完整。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制制度是现代企事业单位对经济活动进行科学管理而普遍采用的一种控制机制。贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有一定的内部控制制度与之相适应。
然而，从当前的实际情况看，许多中小企业内部控制制度相当不完善，存在了非常突出的问题，从而导致企业效率低下，影响了中小企业的经济效益，甚至影响了企业资产的安全性，严重阻碍了中小企业的发展，笔者试图运用专业的知识探究解决此问题的方法。
一、目前中小企业存在的内部控制问题
中小企业一般指资产规模不大，人员不多，管理幅度相对较小的企业。在具体的管理中授权方面要么过大，要么过小，甚至有一部分以家族式管理为主。该类企业数量众多，规模大小不一，组织结构多采用直线制或直线职能制——对于业务活动简单、稳定的小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能机构，是一种最简单的集中式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，即以直线制为基础在厂长（经理）的领导下，设置相应的职能部门，厂长（经理）统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专门化。这样，既能保证统一领导，又可以发挥职能部门的作用，弥补了领导在专业知识和能力方面的不足，协助领导做出决策。但是，中小企业在内部控制方面出现了很多问题，直接或者间接的影响了企业的发展，具体表现如下：
（一）内部控制制度不健全。目前，多数中小企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖企业中所有部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和业务操作系统。尤其在财务部门，小企业会计工作秩序混乱，核算不实而造成的会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据、印章分管制度，会计人员分工中的“内部牵制原则”均未建立，甚至一些小企业连正规的财会部门也没有建立，会计、出纳及财务审核一切工作均由一个人包办。原始凭证的取得和填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记账簿、编制的财务报表及进行的一系列财务分析等也就毫无意义。一些企业为了达到一些不可告人的目的，人为捏造会计数据、设置“小金库”、乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润、恶意偷逃税款，为国家的宏观控制制造了相当的麻烦。究其原因，主要为以下三个方面：
1、与领导有关，领导本身就缺乏法制观念；
2、与组织结构有关；
3、与制度体系有关。从而使部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往会造成管理脱节，产生漏洞。
（二）缺乏有效的监督机制。为了加强财务领域及其他领域的监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系，这些体系对大型企业的监管非常到位，当然这也和大企业法制观念较强不无关系。但由于监管体系中的工作人员对中小企业的重视程度普遍不高，加上有些监管工作人员本身素质不高，收受贿赂，暗中也为中小企业接受监管不到位起到了一定作用。所以，这些外部监管体系对中小企业监督效果不尽如人意。有的中小企业虽然建立了内部审计机构，却不能充分发挥其职能，种种监管形同虚设。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至管理人员利用监督不力的漏洞，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金。造成企业成本、费用的虚增，让企业背上了一些不必要的负担。
（三）内控制度行为主体素质较低。近年来，中小企业财会部门工作人员的业务培训、思想教育工作跟不上，有些家族式企业甚至让根本不具备会计从业资格的人员混进财务工作人员队伍，由于这一部分人员普遍素质及业务能力低下，连正常的会计业务都处理不好，错弊百出，更谈不上对内部控制制度的运用了，加上一些中小企业领导本人对会计法规、会计制度及会计准则均一窍不通，业务处理上独断专行，主观意识强、法律意识淡薄，客观上给企业内部控制制度的建立和完善起到了羁绊作用，内部控制制度的不健全，必然会在财会部门中形成漏洞，一些思想觉悟不高的人员势必会利用这些漏洞，挤占、挪用甚至贪污企业的资产，给企业造成不可挽回的经济损失，使本来在资金方面就捉襟见肘的中小企业在资金面上更加紧张。
内部控制制度是企业各个部门及工作人员在业务运作中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制职能的各种方式、措施及程序的总称，它决不能简单地等同于企业的规章制度或内部管理。由于中小企业领导和员工在内部控制制度的认识上存在偏差，普遍重视程度不够，从而会造成企业的管理出现混乱，对企业资产的安全及完整和会计信息的真实、可靠带来相当大的负面影响。
二、中小企业内部控制问题的解决方法
我国中小企业数目众多，规模大小不一，业务性质特点各不相同，在企业内部建立一套科学、完整并行之有效的内部控制制度是必不可少的。中小企业可以根据实际情况，在遵守国家法律、法规的基础上，结合自身的特点，形成纵横联系的分工、协调、制约和监督机制，促进企业管理的科学化、规章化、制度化；减少违法、违纪现象，防止贪污、舞弊行为的发生，使企业走上健康、持续、高速的发展道路。具体方面可以从以下几个环节重点建设：
（一）树立以人为本的观念，全面提高工作人员的素质。人是管理创新的根本和灵魂，企业制定经营目标、设置核算机制以及企业中具体业务的运作，都必须依靠具体的工作人员来完成。如果一个企业中员工素质较高，那么即使内部控制管理制度制定的不是十分完善，员工也会去主动适应和调整，从而减少不必要的损失；反之，如果一个企业中员工素质不高，总是想法设法钻管理上的漏洞，那么再完备的法规也不好防范这些员工。所以，如何全面提高企业中员工的素质，成为一个企业领导者工作中的重中之重。强调以人为本，要求企业内部控制要充分发挥人的作用，依靠提高人的综合素质、道德水准和法规意识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果。内部控制的成败，取决于企业员工的控制意识和行为，而企业领导者的内部控制意识和行为是关键。企业领导者应注重内部控制，经过系统化的进人机制和培训机制，全面提高员工的综合素质，促进整个企业健康、持续、快速的发展。
（二）建立健全内部控制体系。主要应做好以下工作：
（1）建立组织规划控制机制。各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担等。
（2）实行预算控制。企业的经济业务一般情况下必须由工作人员编制预算，并报经领导批准后方可执行，企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权，在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。
（3）实行实物控制。企业的资产是内控管理的主要对象，为防止企业资产被挤占、挪用和贪污。企业应做好如下两方面的工作：首先，应严格控制对实物资产的接触，只有经过授权的人才能接近现金、存货等，以减少资产的损失，其次是定期进行财产清查，做到账实相符，发现问题及时处理。
（三）建立一个有效的会计系统。建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内控制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计管理体制要求的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计，在进行会计制度设计和会计机构及岗位的设置时，要综合考虑企业所有的经济业务，考虑企业中其他各部门和经营管理活动的影响；还要考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程序的具体规定，把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。
（四）建立内部审计机构。条件允许的中小企业，可以在企业内部设立独立的内部审计机构，分派专职人员从事审计工作。内部审计机构在设置时要给予充分的权力，直接受最高权力机关的领导，以保证其在行使职权时不受其他方面的影响。内部审计机构是强化内部控制制度的一项措施，其职责应不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。
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