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【例】甲造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，为乙客户承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于20×9年2月开工，预计2×11年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元，到2×10年年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于2×11年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，乙客户同意支付奖励款200 000元。建造该艘船舶的其他有关资料如表所示：
甲造船企业对本项建造合同的有关账务处理如下(为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略)：
1.20×9年
(1)实际发生合同成本
借：工程施工——××船舶——合同成本 1 540 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 540 000
(2)应结算的合同价款
借：应收账款——乙客户 1 740 000
贷：工程结算——××船舶 1 740 000
(3)实际收到合同价款
借：银行存款 1 700 000
贷：应收账款——乙客户 1 700 000
(4)确认计量当年的收入和费用
20×9年的完工进度
=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%
20×9年确认的合同收入
=5 800 000×28%=1 624 000(元)
20×9年确认的合同费用
=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)
20×9年确认的毛利
=1 624 000-1 540 000=84 000(元)
借：工程施工——××船舶——合同毛利84 000
主营业务成本——××船舶 1 540 000
贷：主营业务收入——××船舶 1 624 000
2.2×10年
(1)实际发生合同成本
借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 3 260 000
(2)应结算的合同价款
借：应收账款——乙客户 2 960 000
贷：工程结算——××船舶 2 960 000
(3)实际收到合同价款
借：银行存款 2 900 000
贷：应收账款——乙客户 2 900 000
(4)确认计量当年的合同收入和费用
2×10年的完工进度
=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000)×100%=80%
2×10年确认的合同收入
=5 800 000 ×80%-1 624 000=3 016 000(元)
2×10年确认的合同费用
=(4 800 000+1 200 000)×80%- 1 540 000=3 260 000(元)
2×10年确认的毛利
=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)
2×10年确认的合同预计损失
=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)
注：在2×10年年底，由于该合同预计总成本(6 000 000元)大于合同总收入(5 800 000元)，预计发生损失总额为200 000元，由于已在“工程施工——合同毛利”中反映了-160 000元(84 000-244 000)的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期费用。
借：主营业务成本——××船舶 3 260 000
贷：主营业务收入——××船舶 3 016 000
工程施工——××船舶——合同毛利244 000
借：资产减值损失——××船舶40 000
贷：存货跌价准备——××船舶40 000
3.2×11年
(1)实际发生合同成本
借：工程施工——××船舶——合同成本 1 150 000
贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 150 000
(2)应结算的合同价款
借：应收账款——乙客户 1 300 000
贷：工程结算——××船舶 1 300 000
(3)实际收到合同价款
借：银行存款 1 400 000
贷：应收账款——乙客户 1 400 000
(4)确认计量当年的合同收入和费用
2×11年确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入
=(5 800 000+200 000)-(1 624 000+3 016 000)= 1 360 000(元)
2×11年确认的合同费用
=5 950 000-1 540 000-3 260 000=1 150 000(元)
2×11年确认的毛利
=1 360 000-1 150 000=210 000(元)
借：主营业务成本——××船舶 1 150 000
工程施工——××船舶——合同毛利 210 000
贷：主营业务收入——××船舶 1 360 000
(5)2×11年工程全部完工，应将“存货跌价准备”相关余额冲减“主营业务成本”，同时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。
借：存货跌价准备——××船舶40 000
贷：主营业务成本——××船舶40 000
借：工程结算——××船舶 6 000 000
贷：工程施工——××船舶——合同成本 5 950 000
——合同毛利50 000
九尾小妖
（1）2011年完工进度＝2 500/（2 500＋3 750）×100％＝40％2011年应确认的合同收入＝6 000×40％＝2 400（万元）2011年应确认的合同费用＝（2 500＋3 750）×40％＝2 500（万元）2011年应确认的合同毛利＝2 400－2 500＝－100（万元）2011年末应确认的合同预计损失＝（2 500＋3 750－6 000）×（1－40％）＝150（万元）借：主营业务成本 2 500贷：主营业务收入 2 400工程施工——合同毛利 100借：资产减值损失 150贷：存货跌价准备 150（2）2012年完工进度＝（2 500＋3 575）/（2 500＋3 575＋675）×100％＝90％2012年应确认的合同收入＝（6 000＋1 000）×90％－2 400＝3 900（万元）2012年应确认的合同费用＝（2 500＋3 575＋675）×90％－2 500＝3 575（万元）2012年应确认的合同毛利＝3 900－3 575＝325（万元）借：主营业务成本 3 575工程施工——合同毛利 325贷：主营业务收入 3 900（3）2013年完工进度＝100％2013年应确认的合同收入＝7 000－2 400－3 900＝700（万元）2013年应确认的合同费用＝6 775－2 500－3 575＝700（万元）2013年应确认的合同毛利＝700－700＝0借：主营业务成本 700贷：主营业务收入 700借：存货跌价准备 150贷：主营业务成本 150
蛋蛋妹妹
建造合同完工进度的确定方法有三种：投入衡量法，合同完工进度=累计实际发生的合同成本/合同预计总成本；产出衡量法，合同完工进度=已经完成的合同工程量/合同预计工程量*100%；实地测量法。法律分析详细计算方式如下： （1）根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。计算公式如下： 合同完工进度=累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本×100％ （2）根据已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例确定。该方法适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方挖掘、砌筑工程等。计算公式如下： 合同完工进度=已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量×100％ （3）根据实际测定的完工进度确定。包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。材料从仓库运抵施工现场，如果尚未安装、使用或耗用， 则没有形成工程实体。因此，为保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。法律依据《中华人民共和国民法典》 第七百九十一条 发包人可以与总承包人订立建设工程合同，也可以分别与勘察人、设计人、施工人订立勘察、设计、施工承包合同。发包人不得将应当由一个承包人完成的建设工程支解成若干部分发包给数个承包人。总承包人或者勘察、设计、施工承包人经发包人同意，可以将自己承包的部分工作交由第三人完成。第三人就其完成的工作成果与总承包人或者勘察、设计、施工承包人向发包人承担连带责任。承包人不得将其承包的全部建设工程转包给第三人或者将其承包的全部建设工程支解以后以分包的名义分别转包给第三人。禁止承包人将工程分包给不具备相应资质条件的单位。禁止分包单位将其承包的工程再分包。建设工程主体结构的施工必须由承包人自行完成。
李哈尼尼
某建筑公司于2003年11月1日接受一项产品安装任务，安装期为3个月，合同总收入为150000元，至2003年12月31日已预收100000元，实际发生成本60000元（均为安装人员工资），估计还会发生费用40000元。按实际发生成本占估计总成本的比例确定劳务完成程度。要求：根据完工百分比法作出公司实际发生成本，预收款项，年底确认收入及结转成本的会计处理 1）实际发生劳务成本时 借：劳务成本 60000 贷：应付职工薪酬 60000 （2）预收劳务款时 借：银行存款 100000 贷：预收账款 100000 （3）2003年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时 借：预收账款 90000 贷：主营业务收入 90000 借：主营业务成本 60000 贷：劳务成本 60000 实际发生的成本占估计总成本的比例=60000÷（60000+40000）=60% 2007年12月31日确认的提供劳务收入=150000×60%-0=90000（元） 2007年12月31日结转的提供劳务成本=（60000+40000）×60%=60000（元)
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