中级会计报表折算

境外经营财务报表的折算 （一）折算方法 1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。 2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率（即平均汇率）折算。 3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。 比较财务报表的折算比照上述规定处理。 说明：外币财务报表折算的顺序—－先折算利润表，再折算所有者权益变动表，最后折算资产负债表。 （也就是说资产负债表的未分配利润是从所有者权益变动表中计算得来的，所有者权益变动表的未分配利润是从利润表计算得来的） 例如利润表计算本年净利润2180（美元280），所有者权益表未分配利润年初数972（120美元）加本年净利润，未分配利润年末数（280+120=330美元）2568，则资产负债表中的未分配利润为2568（330美元）

(一)折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.按照上述规定折算产生的外币财务报表折算差额，在合并资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。(二)特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表中。借：其他综合收益贷：少数股东权益或作相反分录。2.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：(1)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，则在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。即借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“其他综合收益”。(2)实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，则应将母、子公司此项外币货币项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。简单来说，在编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，也应列入所有者权益“其他综合收益”;处置境外经营时，计入处置当期损益。

中级会计职称外币学习重点在于以下的考点主要考点考点1：记账本位币的确定一、记账本位币的定义二、企业记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定四、记账本位币的变更考点2：外币交易发生日的计量一、一般外币交易的折算二、外币投资的折算考点3：外币结算及期末计量一、外币货币性项目的会计处理二、外币非货币性项目的会计处理