会计师事务所激励机制

一、中小会计师事务所发展的优势�0�2 （一）中小会计师事务所具有发展的环境优势一方面，虽然近几年注册会计师行业出现了不少会计做假等丑闻，但政府部门以及注册会计师协会一直在整顿国内的注册会计师执业环境。2006年，财政部门又颁布了新的会计准则和审计准则及实施公告，这使注册会计师行业执业更加规范化，给注册会计师行业提供了良好的发展空间；同时行业协会等监管部门也提高了监管力度，使市场次序更加趋于稳定，这为中小会计师事务所的发展提供了良好的外部环境。另一方面，由于中小会计师事务所的市场定位主要是中小企业，而中小企业现在已成为国民经济发展的一支重要力量，政府在鼓励与发展中小企业、为中小企业发展提供良好环境及有力保障的同时，也保障了为中小企业提供专业服务的中小会计师事务所的发展。�0�2（二）中小会计师事务所发展的內部优势首先，中小会计师事务所在地域性、灵活性方面具有相对优势。对于大型会计师事务所而言，若为中小企业提供专业服务，由于中小企业业务较简单，在接受会计师事务所专业服务时能支付的服务费用不高，因此为中小企业提供服务获利不大。而中小企业也会考虑到成本等问题而选择同地区的中小会计师事务所。另外，由于中小会计师事务所规模小，人员少，因此内部交流比较频繁，信息畅通，所以小事务所在灵活性上也能保持自己的优势。其次，中小会计师事务所在自身的专业收费、专业服务、服务成本上也有优势。由于中小企业正处在快速发展阶段，除了事务所为其提供审计服务外，中小企业也迫切需要中小会计师事务所能够为企业会计人员提供专业知识的培训或者为企业发展提供专业咨询以及为没有设置会计机构的企业提供代理记账等服务，而中小会计师事务所对于这些服务的收费要远远低于大型会计师事务所的收费。对于中小会计师事务所而言，为中小企业提供这些服务的成本不高，但却可以使事务所与企业之间形成长期的稳定合作关系，促进事务所与企业一起成长。�0�2 二、中小会计师事务所发展面临的问题�0�2 （一）外部环境尚不完善目前，我国中小会计师事务所是脱钩改制后独立的会计师事务所，还没有走上专业化的道路，因此业务量的多少就成为其生存和发展的关键，但业务量的争取却可能受到当地政府部门的某些限制。而我国的会计法律、法规建设还有待完善，相关的法律、法规不健全，经济环境不完善，行业行为不规范等，导致了违法违规操作较多。同时，也存在一部分中小企业对审计服务的需求主要是为了满足法律或政策法规的要求，或是为了满足工商部门年检的需要。这导致被审计单位对审计质量的高低并不十分重视，并且将审计收费作为选择事务所的主要标准甚至是唯一标准。另外，会计师事务所数量多且素质参差不齐，事务所在谋求生存过程中，往往采取降低收费标准等手段招揽客户，造成事务所之间的恶性竞争，危害会计师事务所的可持续发展。�0�2 （二）中小会计师事务所在內部制度上存在缺陷首先是在管理层方面，由于管理层素质不齐，并且部分事务所的发起人虽然是执业经验丰富的注册会计师，但并没有足够的管理经验与管理能力，因此难以承担管理重任，使事务所的管理不到位。其次，事务所的三级复核制度并没有切实的贯彻下去，甚至存在着流于形式的问题。再次，很多中小会计师事务所缺乏必要的内部考核与激励机制。如有的事务所在项目结束时每人要填写一张项目考核表，从工作态度、工作方法、工作能力等方面进行自评，再由项目负责人来评价，但是并没有相应的项目组成员之间的互相评价。因此这种考核机制尚不够完善。另外由于事务所内部控制力度不够，无法留住优秀人才，造成人才大量流失。�0�2 （三）中小会计师事务所服务质量不高由于中小会计师事务所的部分注册会计师对审计工作缺乏足够的责任心，工作水平不高，并且事务所领导对业务质量不够重视，甚至其出具的审计报告还可能只是顺应经营者的要求，而不是满足股东的需要，或者只是应付有关政府部门的情况等，导致服务质量水平低下。另外，《独立审计基本准则》中要求注册会计师对业务助理人员的工作结果负责，而中小会计师事务所一般拥有的注册会计师人数并不多，因此在担任年审项目的负责人中，很多都不是注册会计师，而只是由具有几年审计经验、工作能力较强的员工担任。由于年度会计报表审计一般集中在每年的前四个月，在业务分工和委派上并不能保证每一个项目都有注册会计师参加，因此很多工作都由助理人员来完成，并且有很多事务所会在业务繁多的季节从一些高校中招募即将毕业的学生来参加审计项目，这些实习生一般没有实际的审计经验，而中小会计师事务所由于时间紧，人员少，也没有更多的时间来为实习生提供培训就直接让其参与实际工作。工作过程中，在没有得到充分指导的情况下实习生完成的工作底稿质量比较低下，而且部分项目组长不认真进行底稿复核。因此实习生就有可能没有确实实施一些审计程序，这样也会导致事务所的审计质量较低。同时，《独立审计基本准则》还规定，注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分适当的审计证据。但在实践中，审计人员往往由于时间紧，工作量大而减少审计程序，最终也会导致审计质量不高。�0�2 三、中小会计师事务所发展的理性思考�0�2 （一）从政府部门角度改善中小会计师事务所发展宏观环境我国会计师事务所在脱钩改制前都是挂靠在行政部门，事务所在提供专业服务上存在着很多弊端。在我国实行脱钩改制后，虽然会计师事务所已经独立运作，但是不可忽视的是这种转变并不彻底，并且还有一些经济鉴证类机构仍然利用与政府部门的关系等来拓展业务，进行行业垄断、部门封锁等不正当竞争，这给中小会计师事务所的发展造成了不利的客观环境，同时一些中小会计师事务所的业务量还受着当地财政、税务、工商等部门的控制，限制了自己的发展。因此，政府部门应切实行动起来，努力改善中小会计师事务所的发展环境。�0�2 （二）从注册会计师协会角度改善中小会计师事务所发展客观环境注册会计师协会应积极关注中小会计师事务所的发展，为中小会计师事务所的发展扫清道路。此外，地方注册会计师协会应认真重视本地区中小型会计师事务所的发展问题，加强事务所业务质量的自律监管，并且要完善自律监管体系，同时还要培养一支专家队伍，经常对地方的中小会计师事务所的执业质量、人员情况进行检查，坚决处罚甚至取缔不合规的会计师事务所；规范执业环境，统一管理经济鉴证类中介机构，帮助中小会计师事务所进行优化组合，进行地区规模化发展，为地区经济发展做出贡献。�0�2 （三）明确市场定位，规范內部制度在会计服务市场上有很多不同的消费群体，如跨国公司、国有大型企业、各类中小型企业、私营企业和个体企业等，一家会计师事务所的服务水平和业务能力如何，决定了其可以选择哪些客户群体。做好市场定位是会计师事务所保持竞争优势的关键。中小会计师事务所走地区规模化发展道路，应以该地区的中小企业为客户群体，不仅巩固好已有的成员事务所的客户群体，还要去开发该地区新的中小企业客户，争取形成自己稳定的客户群结构。通过为企业提供专业服务，协助企业收购兼并，帮助企业架构重组，以及设计财务管理制度人员培训等，引导企业上规模、上档次，增强自身实力，提高信誉度。合并后的中小会计师事务所要重视和完善内部控制制度，认识内部控制制度的重要性，牢固树立内控优先，稳健经营的指导思想，提高员工遵守内部控制的自觉性。从管理层的胜任能力、内部考核制度与激励制度等方面来完善内部控制制度。�0�2 （四）既多元化又专业化，提高服务质量中小会计师事务所要发展，就要在业务上做到既多元化又专业化。多元化是指会计师事务所不能只定位于审计服务市场，还应承接非审计服务来扩大自己的业务范围，包括提供会计咨询、验资、会计服务、税务代理、资产评估、特殊项目的审计等。而专业化是相对于多元化而言的，专业化经营是指企业将精力集中在符合自身资源条件和能力的某一领域，以谋求企业的不断发展。对于会计师事务所而言，专业化是指事务所集中精力做某一领域的业务，对税务、审计、管理、咨询类的服务专业化。对于一家中小会计师事务所而言，要想既做到多元化又做到专业化不易实现，但中小会计师事务所走地区规模化发展之后就可以考虑走既多元化又专业化的道路。一方面，规模化后的事务所，在各种资源如人力、物力、财力上就是一个整体，有能力承接除审计外的其他服务来扩展自己的业务，对于中小企业来说，也迫切需要事务所为其提供更多的其他专业服务。另一方面，整合后的事务所可以进行成员事务所之间的调整，将各事务所的服务重点有选择、有考虑地转移到某一重点专业领域。这就需要合并后的领导层根据各事务所的优势情况进行重新安排，给事务所确定专业化方向；同时中小会计师事务所由于规模小，在专业化方面本身就具有优势，再加上合并后成员所的增加，因此对于合并后的中小会计师事务所来说，走既多元化又专业化的道路具有很大的可行性。�0�2 提高会计师事务所的服务质量要做到：第一，完善事务所审计工作底稿。编制或取得审计工作底稿是注册会计师最主要的审计工作，也是减轻审计人员责任，进行审计风险控制的有力证据。因此，事务所不仅应完善综合类工作底稿，如审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿、审计总结及审计调整分录汇总表等，还应完善业务类工作底稿，如编制适当的审计程序表、符合性测试和实质性测试记录表、会计报表项目审定表等。此外，审计人员在审计过程中获取或形成的备查类工作底稿，也应完善其内容及其保管制度。在完善工作底稿的同时，还应对审计人员进行编制工作底稿的培训，要求其编制的工作底稿资料具体、记录清晰、结论明确、格式规范、标识一致和证据充分。第二，强化三级复核制度。由于审计工作底稿的编制者对有关资料的应用、有关事项的判断和会计数据的验证等都可能存在着误差，所以应建立审计工作底稿的三级复核制度。但是目前很多中小会计师事务所的三级复核制度没有落到实处，因此合并后的中小型会计师事务所应统一认识，明确三级复核制度的详细要求，使之真正实行下去。第三，严格要求审计人员认真对待现场工作。在对企业提供专业服务时需要用到企业的很多资料，因此现场工作尤为重要，对于绝大部分的问题都可以通过查看客户资料以及当面询问来验证。事务所在承接业务安排项目组成员时，要考虑其专业胜任能力，这也有利于提高事务所的服务质量。合并后的中小会计师事务所经过资源优势整合及扩大规模后必将规范执业程序和提高专业要求，因此其为企业提供的服务质量也必将逐步提高。�0�2 （五）重视人力资源，提高员工素质会计师事务所是人合组织，人力资本是财务资本的核心。对于会计师事务所而言最重要的资源是人才，事务所能否在市场竞争中脱颖而出，关键要看其拥有什么样的人才，是否能留住优秀人才。但同时，如果事务所拥有的员工并不专业，不具备完善的专业知识和高尚的职业道德，对于会计师事务所而言也是影响其生存的一个重要方面。因此对于中小会计师事务所来说，人力资源的管理十分重要。中小会计师事务所要走地区规模化发展道路，联合后的事务所在人员结构上必然会存在着较大的调整。并且由于人员来自不同事务所，在背景、观念以及素质方面都存在着差异，因此在人事分工安排、员工晋级、收入分配、办公地点等方面都会存在着诸多问题。如果合并后的事务所不能很好地处理这些问题，事务所的发展将不会持久。合并后的中小会计师事务所应在激励与约束机制、审计风险和质量控制机制、人才培训机制以及组织分工体系等方面认真规划，并且分别从管理层、经理层以及审计人员三个层面有针对性地进行培训与考核。对于专业能力不强、责任心不够的员工坚决不用，同时要从外部聘用一些经验丰富的员工加入事务所。另外也要不断扩大注册会计师的队伍，充分利用好这一人力资本。

到底四大为什么这样吸引人？1、工资高福利好有人说，四大的薪资和涨幅还是很有吸引力的，离开四大肯定是拿不到那么多钱的。“ 四大的钱多吗 ”这个问题上，对此我的结论是：多。除去跳投行、咨询这种超高薪行业，离开四大之后降薪会是一个极大概率事件。在一般的公司，哪怕是500强、央企，也不可能像在四大那样每年都晋升一级。2、晋升制度健全再说晋升，按照四大每年升一级的路径，基本三年可以升到小中层，可以自己带队带新人做项目，不出问题的话五年内升经理。尽管近年来四大的晋升制度不时受到诟病，但对于初入职场的人来说，与其他企业相比，这种可预期的晋升本身还是具有吸引力的。作为想通过自身努力改变出身的年轻人来说，四大是一个“坚持下去就能活的很好”的选择。3、大公司制度成熟从审计助理到高级经理，再到合伙人，四大有一套成熟的人力资源管理体系，包括招聘培训、绩效考核、薪酬分配、激励机制等。在这样成熟的大平台工作，升职加薪什么的简直不要太容易！4、公司大牛多，自己提升快四大里边人才济济、大牛众多。所以留在四大奋斗，就一刻不能放松。优秀的人多，自己也会慢慢向他们靠齐。学习大牛身上的优秀品质，逐渐的形成极强的信念和职业驱动力。然后不断地积累专业知识，具备顶尖的业务能力，让自己变成一个更优秀的人。

一、 会计师事务所审计质量控制制度的基本结构 由于我国注册会计师行业历史很短且走过一段弯路，大多数会计师事务所不太重视审计质量控制制度建设，突出表现为审计质量制度体系不完善、不健全。我国目前审计质量普遍低下的局面与此不无关系。加强审计质量控制制度建设，是提高审计质量、促进会计师行业健康发展的重要任务。 事务所审计质量控制制度体系为整个审计质量控制体系的健康、高效运转提供制度保障：在组织方面，其规定了体系中人的机构设置、人的职责，这是体系运行的基础；在体系的日常运行方面，规定了体系运行的基本制度，比如体系中各部分之间的关系、质量监控政策、信息收集与处理方面的规定、项目组如何产生、争议的处置、计算机体系的使用管理、保密、奖惩等；在具体项目的执行方面，规定了审计项目执行方式；在体系的维护方面，规定了体系运行效果的评估方式、体系的定期检查和改善等。因此，制度子体系的整体结构主要由体系组织制度、体系管理制度、体系执行制度和体系维护制度组成。 二、 会计师事务所审计质量控制制度的主要内容 （一） 组织制度 1． 事务所的组织机构设置。会计师事务所的业务是一个一个的项目，各个项目的内容不完全相同。项目具有一次性的特点，事务所的组织结构应体现这种特点。因此，事务所内部的组织结构一般是以项目负责人职权为主要权力的项目式矩阵结构。在职能上，会计师事务所的组织体系应满足决策、执行、监督的分立与协调，既体现分工的专业化效率，又确保互相牵制确保质量控制的有效。 2． 事务所的职责分工。组织分工主要解决事务所管理层级的设置和职责的分工安排等问题。事务所应根据自身的特点及不同的发展阶段设置、调整组织架构。目前，会计师事务所内部的组织分工一般采取所长负责制和董事会（或管理委员会）领导下的主任会计师负责制，其主要区别为：前者是由所长对会计师事务所的行政和业务负全面责任；后者则是由董事会（或管理委员会）为事务所的最高权力机构。两种组织形式的组成人员都包括：主任会计师、副主任会计师、部门经理、注册会计师、业务助理和其他工作人员。 （二） 管理制度 1． 坚持独立、客观、公正的原则。①独立原则。注册会计师执业时，应以超然独立的心态在实质和形式上独立于委托人或其它机构。为保证独立性，当存在《职业道德基本准则》所述的各种利害关系时，注册会计师应当坚决回避。建立注册会计师个人家庭关系、投资参股行为的登记及变更登记制度，特别注意不应因某一注册会计师工作能力强且效率高，或因某一客户是由其自行联系的，而放弃对独立原则的考虑。与客户存在某一利害关系时，也不能因这一关系比较隐秘而心存侥幸地放弃对独立原则的遵循。②客观原则。注册会计师执业时，对相关审计项目的调查、判断及据以形成审计结论时，一定要尊重客观事实、克服主观臆断、注重调查研究，从而作为恰当的专业判断。不应因利益的驱使、客户的许诺、权力方的保证而放弃专业判断或改变审计结论。③公正原则。注册会计师执业时，应以正直、诚实的品质，公正地对待相关利益各方，不为权势和利益所动，以严谨的态度、高尚的职业道德和过硬的执业本领从事各项审计工作。没有公正的执业态度，便没有客观的判断。坚持公正原则，是保证执业质量的起码要求。 2． 质量控制政策。从管理制度方面来阐述会计师事务所为了确保审计质量符合独立审计准则的要求，应从以下方面来制定和运用质量控制政策。①全面提高执业胜任能力。注册会计师执业胜任能力是指注册会计师应当达到和保持专业胜任能力，应该以应有的执业谨慎态度执行审计业务。会计师事务所应确保全体执业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力。②合理的工作委派制度。在日常审计业务工作中，会计师事务所应将审计工作分派给那些环境所要求的具有技术训练和业务熟练水平的人员。③完善的督导机制。会计师事务所应该建立起完善的分级督导制度，所有层次的工作均应当得到充分的指导、监督和复核，以合理保证完成的工作符合我国有关《注册会计师质量控制准则》的具体规定。④健全的咨询制度。会计师事务所认为有必要时，可以咨询事务所内部或外部具有适当知识和技能的有关专家和学者，并且要善于利用专家的工作。⑤完善业务承接制度。会计师事务所在对外承接审计业务时，应该量力而行，既要考虑到自身的实力、经营范围和独立性，也要仔细分析和研究被审计单位管理当局的信誉度和品行。⑥有效运行监控机制。会计师事务所应当监控质量控制政策的持续性和其运行的有效性。 3． 知识管理与人员调配制度。会计师事务所要重视员工的组织学习。由于事务所从业人员需要大量的专业知识并需要不断地补充以跟上准则和相关财务制度的修改，因此，加紧对员工的培训以及对CPA的后续教育是注册会计师保证执业能力的前提。事务所应当有步骤、分层次地开展员工培训。对有执业资格的注册会计师、部门经理等依据独立审计准则开展后续教育，加强对新知识、新制度和准则的学习，以跟上实际需要。在对员工的培训中应加强职业道德培训，帮助其树立正确的人生观、价值观以及风险意识和进取意识。通过员工培训，使员工接受事务所文化的熏陶，将事务所文化根植于每位员工的心中，并用事务所文化统一员工的意志，使其才智得到充分的发挥。 4． 事故处理制度。建立质量事故处理制度，即对审计工作中发生的质量事故按照一定的程序和方法进行处理。当审计工作中发生质量事故时，可根据会计师事务所内部的职责划分找到相应的负责人，并依据事故的严重程度与其考评挂钩。此外，不少事务所存在质量事故是由于各层次人员之间的同步协调出现问题。同步协调是指事务所中所有相互依赖的环节协调起来，并与事务所的整体目标相联系。当环境发生变化时，同步协调就会对各个环节的工作进行调整，对资源进行重新配置。这种协调需要事务所高层管理者的参与。因此，为了减少事故的发生，事务所应加强人员之间的同步协调工作。 5． 考评与奖惩制度。会计师事务所是一个知识密集性的行业，优秀的人才是事务所发展的重要基础。会计师事务所管理人员需要从观念上把注册会计师当作资产而不是成本，在考评与奖惩制度的制定上充分考虑员工的利益，不要处处讲求企业利益的最大化，而要实现双赢的目标，力求事业和员工的共同成长。考评与奖惩制度包括建立合理的分级绩效考评体系和在此基础上建立的激励机制。 （三） 业务执行制度1． 承接与保持业务。会计师事务所业务的承接是审计服务循环的起点，保持业务即决定客户持续的过程，也是会计师风险管理计划最重要的一项要素。业务的承接与保持在于确保所承接与保持的客户符合会计师事务所的标准：高品质的企业与高品质的管理阶层。对于会计师事务所而言，最大的单一风险可能是与会计师事务所发生关联的客户的品质不符合事务所的标准。因此，识别客户是质量控制的重要环节，是防范审计风险的第一道防线。对以前曾接受委托业务的委托人，会计师事务所应结合以往的实际情况，考虑此次委托的目的是否与以往一致及对审计过程及结果的影响；对初次接受委托的委托人，应初步考查其业务性质、所处行业及内部控制制度状况，并考虑本所完成该审计业务的实际能力。对即使实施必要的审计程序也无法获得充分适当的审计证据支持审计结论的业务，应考虑拒绝接受委托或解除业务约定；对近期已更换管理人员的委托人，应着重考查管理当局的人品是否正直诚实。对频繁更换重要管理人员的委托人，应重点考查更换的原因、委托人目前的经营状况及是否已陷入财务困境。对委托人示意出具不当或不实证明的，应拒绝接受委托。因此，在接受新客户或继续接受原有客户的委任前，应对该客户进行评估。决定接受或继续接受委任时，应考虑客户内部控制制度及管理阶层的品德、本身的超然独立性、会计师事务所自身服务客户的能力和遵守职业道德规范的观念、其他风险因素。其中客户的内部控制制度及管理阶层应考虑的因素包括：管理阶层品德即客户的诚信；管理阶层对正确财务报告及有效内部控制之承诺与重视；企业之未来性或生存能力。会计师事务所自身的服务客户的能力包括：具备执行业务必要的素质、专业的胜任能力、时间和资源。承接与保持业务的程序为预备性调查；形成记录；持续考察与评价。 2． 计划与执行业务。执行审计业务有相当多的步骤，通常把整个审计过程分为审计准备阶段、审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，并把审计实施阶段称为审计外勤工作阶段，把审计报告阶段称为完成审计工作阶段。①审计计划。审计计划阶段是整个审计过程的起点。科学、合理的计划可以帮助审计师有的放矢的去审查、取证、形成正确的审计结论，从而实现审计目标。计划阶段的主要工作包括：调查了解被审计单位及其信息体系的基本情况；与被审计单位签订业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制，确定重要性；分析审计风险；编制审计计划、最后审核审计计划。②审计执行业务。审计执行业务是根据计划阶段确定的范围、要点、步骤和方法，进行取证和评价，借以形成审计结论，实现审计目标的中间过程。它是审计全过程的中心环节，执行业务出于对质量控制制度的持续考虑与评价，调整审计方案、进行实质性测试。主要内容包括：对被审计单位的内部控制的建立及遵守情况进行符合性测试，根据测试结果修订审计计划；对交易处理、会计报表项目的数据及其它数据结果进行实质性测试，根据测试结果进行评价和鉴定。上述两项工作之间有着密切的关系。③审计完成阶段。审计完成阶段是实质性的项目审计工作的结束，其主要工作有：整理、评价执行审计业务收集到的审计证据；复核审计工作底稿；审计期后事项；汇总审计差异并提请被审计单位调整或适当披露；形成审计意见；编制审计报告。 3． 利用专家工作。在了解被审计单位及其环境以及针对评估的风险实施进一步审计程序时，注册会计师可能需要会同被审计单位或独立获取专家的报告、意见、估价和说明等形式的审计证据。实施利用专家工作的监控需要清楚地回答如下的问题：什么是专家；要专家干什么；事务所是否需要专家；所聘请的专家能否有专业胜任能力；这些专家是否客观、独立；如何评价专家工作的结果；如何在审计结论中反映专家的工作。只有对利用专家的工作进行适时监控和规范，获取充分、适当的审计证据才能满足审计的需要。 4． 获取证据。审计证据是审计中的一个核心问题，是形成审计意见的基础。审计证据在数量上应满足充分性的要求，在质量上应满足相关性和可靠性要求。在审计过程中，审计人员运用各种方法如：检查、监盘、查询与函证、观察、计算和分析性复核获取证据，并对获取的审计证据要进行综合的整理、分析和评价，以确保审计证据能满足审计目标的要求，形成客观正确的审计意见和结论，并且整个审计过程都必须记录在案即形成审计工作底稿。 5． 形成工作记录。审计人员从接受审计任务，到后续审计时检查对被审计单位对审计意见、审计决定的落实情况，都应当形成工作记录。这些记录反映了审计人员的详细的工作过程、分析判断、收集到的审计证据、审计结论与意见等，构成了审计工作底稿。6． 编制和发出审计报告。审计报告是审计业务的最终产品，报告的编制应当符合审计准则的规定，做到证据充分、意见适当；审计报告在签发之前必须经过三级复核；签发审计报告必须符合规定的程序。 7． 复核。项目负责人要对助理人员所完成的审计项目过程和结果进行分析复核。复核的内容主要包括：①项目负责人依变化的审计事项对总体审计计划的修订是否适当有效，助理人员是否已及时修订并实施了具体审计程序。②对委托人固有风险和控制风险的评估是否准确，对检查风险的确定是否满足可接受的最低审计风险水平的要求。③根据符合性测试结果对委托人内部控制制度的描述及执行情况的判断是否正确，助理人员据此所确定的实质性测试的性质、时间、范围及具体方法的采用能否保证发现已存在的重大错误及舞弊，结合管理层对已存在的重大审计问题的态度、采取措施的方式及最终对审计结论的影响程度，复核审计意见的表达类型及方式是否恰当。 （四） 维护制度 1． 定期或不定期评估制度。会计师事务所应定期或不定期对质量控制政策和程序的执行情况进行评估。评估的目的是为了保证事务所质量控制制度和程序的执行，减少生产次品和提供低服务的可能性。目前会计师事务所所面临的最大问题就是执行。执行是一种暴露现实并根据现实采取行动的体系化的方式，执行的核心在于三个流程：人员流程、战略流程和运营流程，它们之间彼此紧密地联系在一起，制定一个方面的流程时，必须考虑到其他方面。定期或不定期评估制度需要评估考虑事务所现有的人员能力、事务所的发展战略和其具体的管理操作方式。事务所最高管理者也必须亲自参与评估过程中，以保证评估的顺利进行和有效性。 2． 检查与调整制度。事务所应当制定检查计划，项目负责人要对助理人员执行的审计程序及所形成的审计结论实施必要的检查，以确定其所完成的具体审计工作是否遵循独立审计准则及本所业务规范的要求进行；是否对已完成的审计工作获得充分适当的审计证据并予以记录；是否存在尚未解决的重要审计问题或重大审计事项并判断其对审计结论的影响程度。如审计范围受到限制，决定是否追加或实施替代审计程序，从而达到最终审计目的。检查计划通常包括检验和复查两个方面。检查通常是由会计师事务所的员工完成的，也可以委托所外人员来执行。检查程序主要依赖于会计师事务所的内部控制制度和权责划分。事务所应设计、制定检查程序的目的和程序表，有关检查范围的指引，建立检查活动的时间表及为检查者与审计小组提供解决异议的程序。 三、 结论 制度体系是审计质量控制体系的重要子体系之一，建立健全有关制度是审计质量控制体系得以健康、高效运行的基础。本文首先探讨了制度子体系的整体结构，认为制度子体系主要由体系组织制度、体系管理制度、体系执行制度和维护制度等四个方面组成，然后阐述了各类制度应包含的主要内容。从体系的角度加强审计质量控制制度建设，是提高审计质量、促进会计师行业健康发展的必由之路。