注册会计师能够控制的风险

注册会计师控制审计风险的主要手段是控制检查风险。根据审计风险模型，审计风险＝固有风险*控制风险*检查风险。固有风险和控制风险合并称为重大错报风险，这个风险是注册会计师所无法控制的，它只能被识别和评估。这个风险越高，可接受的检查风险就越低。如果评估的重大错报风险结果为高，那么，控制检查风险的具体对策包括：1、安排详细的符合性测试（也称为控制测试）。目的是检查那些被怀疑有重大错报风险相关的内部控制是否真实存在，是否合理设计并有效执行，如果答案是否定的，那么，与这些内部控制相关的认定需要安排更详细的实质性测试。2、安排详细的实质性测试。目的是检查相关的认定是否真实、正确。必须通过实质性测试程序获取充分、适当的审计证据，足以证实或否定。3、合理确定审计意见。当重大错报风险很高，而注册会计师无法获取充分、适当的审计证据时，应根据情况发表保留意见或无法表示意见。当重大错报风险很高，但获取的审计证据能够证实相关认定，财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，则可以发表无保留意见。如获取的审计证据否定相关认定，则根据情况发表保留意见或否定意见。

注册会计师应对报表层次的重大错报风险采取的措施： （1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性。 （2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。 （4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素。在实务中，注册会计师可以通过以下方式提高审计程序的不可预见性：①对某些未测试过得低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；②调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可预期；③采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同；④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。（5）对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。 如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑：①在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。 ②通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。良好的控制环境是其他控制要素发挥作用的基础。控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据。③增加拟纳入审计范围的经营地点的数量。

特别风险通常极易导致重大错报需要被审计单位设置相应控制加以应对即便如此特别风险还可能发生从而导致重大错报如被审计单位有完善的内部控制但依然可能发生舞弊所以不管旨在防范特别风险的控制是否变化都要进行重新测试不能信赖以前年度的测试结果如果了解内部控制时没有相应的防范特别风险的控制那就表明被审计单位内部控制有重大缺陷应及时和被审计单位治理层沟通