时空归宿
1．会计差错更正的会计处理方法为了保证经营活动的正常进行，企业应当建立健全内部稽核制度，保证会计资料的真实、合法和完整。但是，在日常会计核算中也可能由于各种原因造成会计差错，如抄写差错、可能对事实的疏忽和误解以及对会计政策的误用。企业发现会计差错时，应当根据差错的性质及时纠正。本准则中有关会计差错更正的会计处理方法，不包括年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及报告年度前的非重大会计差错，关于这部分会计差错的处理应按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定进行处理。会计差错的更正应按以下规定处理：1．本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。例如，企业将本年度工程人员的工资计入了管理费用，则应将计入管理费用的工程人员工资调整计入工程成本。2．本期发现的，属于以前年度的会计差错，按以下规定处理：①非重大会计差错，是指不足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的会计差错。对于本期发现的，属于与前期相关的非重大会计差错，不调整会计报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目，属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。例如，某企业1997年发现1996年管理用设备的折旧费用少提1000元，对于这一非重大会计差错，企业应将少提的1000元折旧费用，计入1997年的管理费用，同时，调整累计折旧的帐面余额。②重大会计差错，对于发生的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响相益，应调整会计报表相关项目的期初数。例如，某企业于1997年发现1996年应计入工程成本的利息费用200000元，计入了1996年度的损益。发现该项差错后，企业应调整增加工程成本200000元；增加1996年度的利润总额200000元，增加1996年度净利134000元〔200000×（1－33％）〕，调整增加未分配利润134000元（假如不考虑提取盈余公积等因素）；调整增加应交税金66000元。该企业应在1997年度的资产负债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等项目的年初数。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各该期间的净损益和其他相关项目，视同该差错在产生的当期已经更正；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。例如，在上述例子中，该企业在提供比较会计报表时，对于比较会计报表中的利润表，应调整利润表上的上年数各相关项目，即财务费用项目减少200000元，利润总额增加200000元，净利润增加134000元；对于资产负债表应调整相关项目的年初数，其他会计报表也按此规定进行调整。如果上述例子中1997年发现的，属于1995年发生的会计差错，则提供比较会计报表时，在利润表的上年数栏中除年初未分配利润项目外，不需要作任何调整；资产负债表调整相关项目的年初数。2．会计差错在会计报表附注中的披露按照本准则的规定，会计差错应在会计报表附注中披露如下事项：（1）重大会计差错的内容，包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。（2）重大会计差错的更正金额，包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其他项目的影响金额。3．会计差错更正举例（1）本期发现的与本期相关的会计差错更正例5：ABC公司于1998年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1000元，误记为固定资产，并已提折旧100元。则ABC公司应于发现时进行更正，会计分录为：借：低值易耗品 1000贷：固定资产 1000借：累计折旧 100贷：管理费用 100假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了200元借：待摊费用 1000贷：低值易耗品 1000借：管理费用 200贷：待摊费用 200例6：ABC公司于1998年5月份发现有一项固定资产在本年度漏提折旧，数额为2000元。则应于发现时补提，会计分录为：借：管理费用 2000贷：累计折旧 2000（2）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的更正例7：ABC公司在1998年发现1997年漏记了管理人员工资1500元。则1998年更正此差错的会计分录为：借：管理费用 1500贷：应付工资 1500例8：ABC公司于1998年发现，1997年从银行存款中支付全年机器设备保险费3000元，帐上借记了“待摊费用”3000元，贷记了“银行存款”3000元，但在1997年未核销。则1998年发现时更正此项差错的会计分录为：借：制造费用 3000贷：待摊费用 3000例9：ABC公司1998年发现，1997年从承租单位收到两年度的房屋租金收入20000元，帐上借记了“银行存款”20000元，贷记了“预收帐款”20000元，1997年底未作任何调整分录，则1998年发现时更正此差错的会计分录为（假设ABC公司房屋租赁收入作为其他业务收入处理）：借：预收帐款 10000贷：其他业务收入 10000如果帐上原来借记了“银行存款”20000元，贷记了“其他业务收入”20000元，则在1998年发现时，不需要做任何分录，因为该项差错已经被抵销了。例10：ABC公司在1998年12月31日发现，1997年1月1日开始计提折旧的一台管理用设备价值为8000元的固定资产，在1997年计入了当期费用。该公司固定资产折旧采用直线法，该资产估计使用年限为4年，假设不考虑净残值因素。则在1998年12月31日更正此差错的会计分录为：借：固定资产 8000贷：管理费用 4000累计折旧 4000假设该项差错直到2000年底才发现，则不需要做任何分录，因为该项差错已经抵销了。例11：ABC公司1998年发现，公司将1997年1月1日新的投资者投入的，应作为资本的20000元，记入了资本公积。则更正此项差错的分录应为：借：资本公积 20000贷：实收资本 20000（3）本期发现的与前期相关的重大会计差错的更正例12：在1998年ABC公司发现，1997年公司漏记一项固定资产的折旧费用150000元，但在所得税申报表中扣除了该项折旧，假设1997年适用所得税税率为33％，该公司所得税会计处理方法采用递延法，无其他纳税调整事项。该公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。（1）分析错误的后果1997年少计折旧费用 150000，少计累计折旧 150000，多计所得税费用（150000×33％） 49500，多计净利润 100500，多计递延税款贷项（150000×33％） 49500，多提法定盈余公积 10050，斗提法定公益金 5025。（2）帐务处理①补提析旧借：以前年度损益调整 150000贷：累计折旧 150000②调整递延税款借：递延税款 49500贷：以前年度损益调整 49500③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润 100500贷：以前年度损益调整 100500④调整利润分配有关数字借：盈余公积 15075贷：利润分配——未分配利润 15075（3）报表调整ABC公司1998年度资产负债表的年初数和利润及利润分配表的上年数栏分别按调整前和调整后的金额列示如下，1998年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分配利润，应该调整后的年初数为基础编制。
zhangyekiki
会计差错的更正应处理：本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期相关项目。
会计差错更正举例：本期发现的与本期相关的会计差错更正
例5：ABC公司于1998年3月份发现，当年1月份购入的一项管理用低值易耗品，价值1000元，误记为固定资产，并已提折旧100元。则ABC公司应于发现时进行更正，会计分录为：
借：低值易耗品 1000
贷：固定资产 1000
借：累计折旧 100
贷：管理费用 100
假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了200元
借：待摊费用 1000
贷：低值易耗品 1000
借：管理费用 200
贷：待摊费用 200
会计差错的归纳与更正
会计差错产生的原因尽管很多，但差错的更正即账务处理可以从标准来考虑。
一是差错的发现时间，可以分为日后期间（年度资产负债日至财务会计报告批准报出日之间）发现的差错和当期（当年年度内日后期间之外的其他时间）发现的差错。
二是差错的所属期间，可以分为属于当年的差错和属于以前年度的差错。
以上内容参考：百度百科-会计差错
xuemei1987
根据会计准则的定义，重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。准则规定，发现以前年度有滥用会计政策、会计估计及其变更的情况时，应作为“重大会计差错”调整到会计差错所属的会计期间。也就是说，一旦有成本该计不计、损益该算不算等等情况暴露出来，都要按会计差错处理，追本溯源，依次“埋单”。 然而，这项规定在原退市规则执行过程中也遇到了一些问题。一些上市公司对会计差错进行追溯调整后，导致连续三年亏损而立即暂停上市，使得依据公司以往定期报告作出投资决策的投资者，在信息不对称的情况下，蒙受股价暴跌的损失，客观上使得中小投资者的权益不可避免地受到侵害。针对这种情况，日前颁布的《关于执行＜亏损上市公司暂停上市和终止上市实施办法(修订)＞的补充规定》指出，“因财务会计报告存在重大会计差错或虚假记载，公司主动改正或被责令改正，对以前年度财务会计报告进行追溯调整，导致最近两年连续亏损的，如公司追溯调整行为发生当年继续亏损，证券交易所应自公司发布该年度报告之日起十个工作日内，作出暂停其股票上市的决定。” 事实上，主动引爆公司隐藏的业绩地雷，利用重大会计差错调整的机会充分释放经营风险的情况，多见于刚刚进行资产重组的公司中。比如，新近披露年报的一家公司大比例处置应收账款和其他应收款，共核销应收款项10083.71万元，并确定2001年应收款项少计提坏账准备1280.91万元，在年报中作为重大会计差错予以更正。该公司在年报中披露，某钢铁企业即将入主并与之进行资产置换。 特别需要提请注意的是，近年来，某些公司很可能会利用会计差错的调整来进行利润操纵。如：一公司1999年根据年报新规定，采用追溯调整法，调整了1999年度合并会计报表相关的“坏账准备”和“存货跌价准备”，调整累积影响数为4401万元。调整之后，该公司1999年度净利润没有受到影响，但净资产却大幅降低，使得该公司1999年度净资产回报率达到32.24%，对公司增发新股起到了一定的帮助。另有一家公司2001年年报中对两笔应收款项全额计提了坏账准备。一般认为，这是公司管理层对款项可收回性的判断出现变化，属于会计估计的变更，其影响数应当全部计入2001年当期损益。而该公司却将该会计估计变更视为重大会计差错更正进行了追溯调整，从而减少了对2001年利润的冲减。
luoyue1231
会计调整（一）概念会计调整指对已经做出会计处理的事项按规定进行调整。包括会计政策调整、会计估计调整、会计差错调整、资产负债表日后事项的调整。（二）会计政策变更会计政策调整是指对会计核算具体原则和方法进行的调整。例如，长期投资核算、坏账损失的核算、合并政策、外币折算方法、所得税核算方法、存货计价方法、借款费用核算方法、固定资产折旧、无形资产摊销等。注意：经济事项本身的变化需要改变会计方法的，不属于会计政策变更。如长期股权投资的投资比例由原来的12％增加到30％时，将成本法改为权益法不属于会计政策变更。1．适用范围及相应会计处理（1）法律法规要求变更（如坏账损失的核算原制度规定可采用直接转销法或备抵法，新制度规定只能采用备抵法）：采用未来适用法或追溯调整法。（如投资方法改变后采用未来适用法，而债务重组事项则采用追溯调整法）（2）企业自行变更。企业自行变更会计政策应遵循的基本思想是变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。2．追溯调整法追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策时，如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策，并以此对以前的相关项目进行调整。在采用追溯调整法下，对以前的交易或事项采用追溯调整应分以下几个步骤进行：（1）计算确定会计政策变更的累积影响数会计政策变更的累积影响数指按变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。它是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额。累积影响数通常通过以下各步计算获得：①根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；②计算两种会计政策下的差异；③计算差异的所得税影响金额；④确定前期中的每一期的税后差异；⑤计算会计政策变更的累积影响数。例：（教材P287）A公司 1999年1月1日 对B公司（上市公司）投资，其投资占B公司表决权资本的20％，对B企业无重大影响，故采用成本法核算。由于B公司股权结构的变化，从2002年起A公司对B公司具有重大影响，A公司从当年开始将对B公司的投资由成本法改为权益法。按成本法核算该项长期股权投资，初始投资成本为6000000元。假设B公司1999年、2000年和2001年实现净利润分别为2000000元、4000000元和5000000元。A公司2000年和2001年分回现金股利分别为200000元和450000元。A公司所得税率分别为33％，B公司由于享受税收优惠，其税率为15％。A公司按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取法定公益金。A公司应计算的会计政策累积影响数如表12-l所示（为简化计算，本例中的计算结果均四舍五入）。表12-1 单位：元年度权益法下投资收益成本法下投资收益税前差异所得税影响税后差异1999400000040000084706315294200080000020000060000012705947294120011000000450000550000116471433529小计220000065000015500003282361221764以1999年所得税影响数为例说明计算过程如下：①将税前差异400000按15%的税率换算成B公司的税前利润：400000÷（1-15%）＝470588元②计算所得税影响额：470588×（33%－15%）＝84706元②进行账务处理调整会计政策变更累积影响数：借：长期股权投资——股票投资（损益调整） 1550000贷：应交税金——应交所得税 328236利润分配——未分配利润 1221764调整利润分配：借：利润分配——未分配利润 183265贷：盈余公积——法定盈余公积 122177——法定公益金 61088③调整报表有关项目企业在会计政策变更当年，应当调整资产负债表年初留存收益数以及利润及利润分配表上年数有关项目。A公司2002年所调整的资产负债表和利润及利润分配表有关项目
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