小小暖和
专门借款和一般借款利息费用的资本化 [经典例题] 远大公司于2008年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，远大公司为建造办公楼发生有关借款业务如下： （1）专门借款有两笔，分别为： ①2008年1月1日专门借款9000万元，借款期限为3年，年利率为8％，利息按年支付； ②2008年7月1日专门借款9000万元，借款期限为5年，年利率为10％,利息按年支付。 闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为6％，并按月于月末收取利息。 （2）一般借款有两笔，分别为： ①2007年12月1日向A 银行借入长期借款4 500万元，期限为3年,年利率为6％，按年支付利息； ②2007年1月1日发行公司债券4 500万元，期限为5年,年利率为8％，按年支付利息。 （3）工程采用出包方式，2008年支出如下： ①1月1日支付工程进度款6 750万元； ②7月1日支付工程进度款13 500万元； ③10月1日支付工程进度款4 500万元。 办公楼于2008年12月31日完工，达到预定可使用状态。按年计算资本化利息费用，为简化计算，假定全年按360 天计算。 要求：（1）计算专门借款利息费用资本化金额。 （2）计算一般借款利息费用资本化金额。 （3）计算建造办公楼应予资本化的利息费用金额。 （4）计算实际利息费用金额。 （5）编制有关办公楼利息费用的会计分录。 [例题答案] （1）计算专门借款利息费用资本化金额 专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 ①应付利息＝9 000×8％＋9 000×10％×6/12＝1 170（万元） ②存款利息＝2 250×6％×6/12＝67.5（万元） ③资本化金额＝1 170－67.5＝1 102.5（万元） （2）计算一般借款利息费用资本化金额 一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 ①累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 ＝2 250×6/12＋4 500×3/12＝2 250（万元） ②一般借款资本化率＝（4 500×6％＋4 500×8％）/（4 500＋4 500）=7％ ③一般借款利息费用资本化金额＝2 250×7％＝157.5（万元） ④应付利息＝4 500×6％＋4 500×8％＝630（万元） ⑤一般借款利息费用化金额＝630－157.5＝472.5（万元） （3）计算建造办公楼应予资本化的利息费用合计金额 资本化的利息费用＝1 102.5＋157.5＝1 260（万元） 费用化金额=472.5（万元） （4）编制有关办公楼利息费用的会计分录。 借：银行存款67.5 在建工程1 260 财务费用472.5 贷：应付利息1 800（1 170＋630） [例题总结与延伸] 从本题可以看出计算一般借款利息费用资本化金额的步骤：首先计算累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数，然后计算所占用一般借款的资本化率。从做分录的角度来说，基本的思路是先确定资本化金额（计入在建工程），然后确定当期总的利息费用（计入应付利息或应付债券），用当期总的利息费用减去资本化金额，就是当期费用化的金额（计入财务费用）。 [知识点理解与总结] 1.专门借款利息资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 2.一般借款利息费用的资本化金额＝累计资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 其中： 累计资产支出加权平均数=∑[（每笔资产支出金额×每笔资产支出在实际占用的天数）/会计期间涵盖的天数] 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款的加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数＝∑[（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数）/当期天数]
地主李东家
1、固定资产完工前发生的“专门借款”所发生的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建固定资产价值，予以资本化。
2、财务费用中的“利息支出”是指：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的利息支出及相关的手续费费用，
3、两者不同之处是：
财务费用发生的利息支出是记入企业的“期间费用”，
固定资产完工前发生的“专门借款”所发生的利息支出是记入固定资产价值之中：（在建工程）。
扩展资料：
计算方法
会计制度及相关准则规定，借款费用在符合一定条件的情况下予以资本化。当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应停止借款费用的资本化，以后发生的借款费用全部计入当期损益。
企业每期利息资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率，累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×每笔资产支出占用的天数÷会计期间涵盖的天数），
资本化率的确定方法为：为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该项借款的利率；借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加权平均利率，
加权平均利率=专门借款当期实际发生的利息之和÷专门借款本金加权平均数×100%，专门借款本金加权平均数= Σ（每笔专门借款本金×每笔借款实际占用的天数÷会计期间涵盖的天数）。
参考资料来源：百度百科-专门借款
EatDrinkWorld
专门借款和一般借款利息资本化金额的计算公式不同：
专门借款利息资本化金额=专门借款资本化期间内总的利息－尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益。
一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。
1、专门借款
计算思路：先算出资本化期间内总的利息，再算出闲置资金在资本化期间的利息收入或投资收益，最好倒挤出资本化金额。
例题：2008年1月1日，企业借入专门借款1 000万元，年利率为5%，企业按季度计算资本化利息金额。2008年1月1日支出专门借款600万元，2008年2月份与3月份均未发生资产支出，闲置资金月收益率为1%。计算第一季度利息资本化金额是多少？
资本化期间内的总的利息（应付利息）＝1 000×5%×（3/12）=12.5
闲置资金在资本化期间的利息收入（应收利息）＝400×1%×3=12
第一季度专门借款利息资本化金额＝应付利息－应收利息。
【注】专门借款总共1 000万元，2008年1月1日支出600万元，2月份与3月份均未发生资产支出，因此第一季度有400万元闲置了，闲置了第一季度的3个月，所以是400×1%×3。
2、一般借款
计算思路：先计算出总的利息，再计算出应予资本化的金额，倒挤出费用化金额（计入财务费用）。
例题：假定企业借款均为一般借款，按季度计算资本化金额，某年1月1日支出600万元，2月1日支出100万元，3月1日支出100万元。
第一季度累计资产支出加权平均数＝600×90/90＋100×60/90＋100×30/90
计算占用一般借款的资本化率（加权平均的资本化率）如果所占用的一般借款只有一笔，则一般借款的资本化率就是该笔借款的利率，无需计算资本化率。
【注】计算的一般借款资本化率和计算的资产支出加权平均数所选用的期间必须是一致的。
一般借款与专门借款的处理思路区别
1、对于专门借款，在资本化期间内，一般没有计入财务费用的内容，只需用应付利息总额扣除闲置资金收入，就能得到专门借款利息资本化金额；而对于一般借款，应该先算出一般借款利息资本化金额，用应付利息总额扣除一般借款利息资本化金额，倒挤得到费用化金额。
2、 一般借款还需要注意的是资本化利息支出不能扣除闲置资金的利息收入，因为既然是一般借款，没有占用的部分自然和在建工程没有任何关系，所以闲置资金的利息收入是冲减企业当期的财务费用的。
3、 专门借款的利息资本化金额的时候不需要考虑资产支出，只需要考虑在资本化期间内专门借款的利息总额和闲置资金的利息收入，二者的差额就是专门借款的利息资本化金额；而一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩，计算一般借款利息资本化金额的时候要考虑一般借款的利息资本化率和资产支出加权平均数的计算。
扩展资料：
借款费用资本化必须同时满足：资产支出已经发生。资产支出已经发生包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债券形式发生的支出。借款费用已经发生。为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者 生产活动已经开始。
借款费用的会计核算借款费用的会计核算，应当区别情况进行：在筹建期间发生的借款费用，应当根据其发生额先计入“长期待摊费用”科目，然后在开始生产经营当月一次性计入当期损益，即“管理费用”科目。
在借款费用资本化期间发生的借款费用，应当予资本化，计入相关资产成本。
在生产经营期间为生产经营而发生的借款费用，应当根据其发生额全部费用化，计入当期损益，即“财务费用”科目。
企业需要经过相当长时间的构建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产，发生的借款费用，应当予资本化，计入相关资产成本。
参考资料来源：百度百科-专门借
百度百科-借款费用资本化
百度百科-利息资本化
好好生活2013
1、含义不同
（1）固定资产完工前发生的“专门借款”所发生的利息支出，在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的，计入所建固定资产价值，予以资本化。
（2）财务费用中的“利息支出”是指：企业为筹集生产经营所需资金等而发生的利息支出及相关的手续费费用。
2、产生阶段不同
（1）财务费用发生的利息支出是记入企业的“期间费用”。
（2）固定资产完工前发生的“专门借款”所发生的利息支出是记入固定资产价值之中：（在建工程）。
3、利息计算不同
在借款费用资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列方法确定：
（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
（3）借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
扩展资料：
借款利息如何记账？
1、在新会计准则的要求下，在进行短期借款，以短期借款为例，来进行一下借款利息的记帐。比如，一家企业向工商银行进行借款，款额是100万，时间是三个月，利率是9%，财务人员进行处理具体步骤有几个方面：
（1）当取得借款时，可以计入银行存款会计科目的借方，金额是100万，同时，计入短期借款会计科目的贷方，金额是100万。
（2）当产生利息可以进行计提利息，也可以不做计提的利息，到期的直接支付款项有两个方面。
（3）如果不计提利息的话，在到期以后可以在直接支付时计入短期借款的借方，金额是100万，计入财务费用会计科目的借方，金额是2.25万，计入银行存款会计科目的贷方，金额是102.25万。
（4）如果要按月来进行计提利息时，在第一个月预提利息时可以计入财务费用会计科目的借方，金额是0.75万，计入应付利息或是预提费用会计科目的贷方，金额是0.75万。
（5）以第一个月为例，连续几个会计分录都是一样，当到期要进行归还借款利息时，可以计入短期借款会计科目的借方，金额是100万，计入应付利息或是预提费用会计科目的借方，金额是2.25万，同时计入银行存款会计科目的贷方，金额是102.25万。
参考资料：
百度百科-专门借款
百度百科-借款费用
百度百科-利息
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