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销售与收款循环涉及9个会计科目，具体为：（一）资产负债表项目:应收票据、应收帐款、预收帐款、应交税金、其他应交款。（二）利润表项目:主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润。一、业务内容1、顾客订货单2、销售单3、发运凭证4、销售发票5、商品价目表6、贷项通知单7、主营业务收入明细帐8、折扣与折让明细帐9、汇款通知书10、现金日记帐和银行存款日记帐11、应收帐款明细帐12、坏帐审批表13、顾客月末对帐单14、转帐凭证15、收款凭证二、主要业务活动1、接受顾客订单，编制销售单 -----存在与发生2、批准赊销信用----估价与分摊 设计信用批准控制的目的是降低坏帐风险3、按销售单供货 -----存在与发生 仓库部门按照经过批准的销售单供货 经过批准的销售单一联应当送达仓库部门4、按销售单装运货物----装运凭证提供了存在与发生认定的证据 而每张装运凭证是否附有销售发票就成了完整性认定的证据5、向顾客开具帐单----存在与发生 完整性 估价与分摊 经批准的定货单、装运凭证 ——销售发票 左边向右边代表是否完整 右边到左边代表是否真实即存在与发生 商品价目表、装运凭证一个是价格一个是数量代表了估价与分摊三、控制程序：1）只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单能证明销货交易的发生及发生日期。2）控制所有事先连续编号的销售发票3）独立检查已处理销售发票上的销售金额与会计记录金额的一致性4）记录销售的职责应与前面说明的处理销货交易的其他功能相分离5）对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生6）定期独立检查应收帐款明细帐和总帐的一致性7）定期向顾客寄送对帐单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及及执行或记录销货交易循环的会计主管报告。7、办理和记录现金、银行存款存入8、办理和记录销货退回、销货折让与折扣9、注销坏帐10、提取坏帐准备四、销货业务的内部控制1、适当的职责分离将办理销售、发货、收款三项业务的部门分别设立签定销售合同前应当组织人员进行谈判，谈判人员至少两人以上，并与订立合同的人员分离编制销售发票通知单的人与开具销售发票的人员相分离销售人员应当避免接触销售现款单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准注册会计师通常通过观察有关人员活动，以及与这些人员讨论来实施职责分离的控制测试2、正确的授权审批1）在销货发生之前，赊销业经正确审批2）非经正当审批，不得发出货物这两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或者无力支付货款的顾客发货而造成损失3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批4）审批人应当根据销售与收款的授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。3、充分的凭证和记录4、凭证的预先编号 比如由收款员对每笔销货开具帐单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证编号，并调查凭证缺号原因，就是实施这种控制的方法。5、按月寄出对帐单 指定人员寄送对帐单和检查顾客复函档案，对于测试被审计单位是否按月向顾客寄送对帐单，是十分有效的控制测试。6、内部核查程序
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注册会计师应对关联方交易的完整性、存在性与合法性进行的审查验证。在关联交易的主要事项中，如购货、销货、应收应付款项等，一般应当披露连续两年的比较资料。这使得在今后年度审计过程中，当上市公司变更会计师事务所时，后任会计师事务所对初期有关关联方关系及其交易的审计证据的取得，应该和资产负债表期初余额确认方法一致。从关联方交易的审计实践中，也体现出审计连续性的特点。一、关联方的识别关联方审计的难点在于发现关联方关系，只要找到了所有关联方，审计也就有了清晰的线索。注册会计师在签订审计业务约定书和制定审计计划时，要对被市单位的情况进行全面了解，并实施以下程序来确定被审单位存在已知或潜在的关联方及其交易：1、审查以前年度审计工作底稿。以前年度工作底稿中确认的关联方，在本期如未发生变动，则仍视其为关联方;而以前年度未作为关联方记录的其他企业则有可能成为企业的关联方。2、了解、评价被审单位识别和处理关联方及其交易的程序。3、查阅主要投资者、关键管理人员名单，这有助于注册会计师正确判断他们与企业的交易对企业利润的影响。4、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录，使注册会计师能认别控制、共同控制或对被审单位实施重大影响的关联方。5、询问前任注册会计师，从而提高审计效率，但仍要对询问结果审核。6、审核所审会计期间的重大投资业务或债务重组业务，确认投资和重组的性质是否构成新的关联方关系。7、审核所得税申报资料。若被审单位报税过高或过低，说明可能存在以转移利润为由的关联方交易。二、对关联方交易的识别判断关联方交易存在的标准不是金额大小，而是会计上的风险和报酬的转移。由于被审单位可能会故意隐瞒关联方，因此，注册会计师应实施专门审计程序来识别关联方交易。1、查阅股东大会、董事会会议及其他重要会议记录。2、询问有关当局重大交易时的具体情况。3、审阅被审单位管理当局说明书。4、了解被审单位与其主要顾客、供应商和债权人、债务人交易性质及范围。5、了解是否存在已发生但未进行会计处理的交易。6、查阅会计记录中数额较大的异常或不常发生的交易。7、审阅有关存款、借款询证函，检查是否存在担保。三、对被审关联方内部控制制度进行符合性测试1、了解、描述关联方交易内部控制。2、查明并确定已授权或拟授权的关联方交易。3、抽样检查关联方交易的原始凭证。4、检查董事会和关键管理人员提供的所有资料，从而确定关联方交易的完整性。5、审查机器设备或建筑物等购销业务的会计确认计量记录。6、审查关联方之间的代理、租赁、资金借贷业务。7、审查支付给关键管理人员报酬的金额和方式有无不合理。8、评价关联方内部控制制度。如果被审单位关联方交易的内部控制较好，可以减少实质性测试，否则应增加实质性测试。四、对被审单位关联方交易进行实质性测试1、审查被审单位与其关联方之间发生的购销活动、劳务支出、租赁业务，确定其交易价格是否公平，相关的原始凭证是否齐全。2、审查被审单位与其关联方之间资金往来的有关合同、文件，核实资金是否被无偿占用，检查债权、债务的真实性、合法性和完整性。3、审查有关担保、抵押协议，查看担保抵押品是否存在。4、审查被审单位与其关联方之间研究开发项目及其项目转移价格是否偏离真实价格。5、审查被审单位会计报表附注是否对关联方交易予以披露，披露是否完整。五、检查已确认的关联方交易。注册会计师在根据被审单位关联方交易目的、性质、范围和对报表影响程度形成审计意见前，还需检查重大关联方交易，并考虑执行附加的审计程序：1、向关联方询证交易的条件和金额。2、检查关联方所持的证据。3、向与经济业务有关人员证实有关问题。4、从重大往来款及抵押物中获取被审单位关联方的偿债能力。六、向被审单位管理当局索取关联方及其交易的声明书，以明确注册会计师与被审单位管理当局各自应负的责任。七、审计意见的形成。注册会计师要根据审计结果形成无保留的审计意见或保留意见、拒绝意见或否定意见。
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