魅力人生
一、企业兼并资产评估增减值会计处理 (一)被兼并企业的账务处理 一是被兼并企业评估后的会计处理。经批准被兼并的企业，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，该项资产评估事项属于企业产权变动事项，在评估结果报有关部门核准或备案后，应按如下原则进行相应的会计处理：被兼并企业应按批准评估备案的资产价值调整有关资产的账面价值。流动资产、长期投资以及无形资产，应当按照评估备案的价值与账面价值之间的差额，借记(或贷记)有关资产科目，贷记(或借记)“资本公积”科目。固定资产，按评估确认的固定资产原值与原账面原值之间的差额，借记(或贷记)“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原账面净值之间的差额，贷记(或借记)“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记(或借记)“累计折旧”科目。二是被兼并企业结束时的会计处理。被兼并企业丧失法人资格的企业结束旧账时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额。保留法人资格的企业，仍可继续沿用原企业账册;也可以结束旧账。另立新账。企业无论是继续沿用原企业账册还是另立新账，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。 (二)兼并方企业的会计处理 也分为两种情况。一是被兼并企业丧失法人资格情况下的处理。采取有偿方式兼并的，按照各项资产评估确认的价值，借记所有资产科目，按照成交价值高于评估确认的净资产的差额，借记“无形资产——商誉”科目，按照确认的各项负债数额，贷记所有负债科目，按照确定的成交价值，贷记“专项应付款——应付兼并企业款”科目。企业支付价款时，借记“专项应付款——应付兼并企业款”科目，贷记“银行存款”科目。采取无偿划转方式兼并的，应按各项资产、负债评估确认的价值，借记所有资产科目，贷记所有负债科目，两者之间如有差额，贷记“实收资本”科目。二是兼并企业仍保留法人资格情况下的处理。企业有偿兼并其他企业，作为长期投资处理，按支付的价款借记“长期投资”科目，贷记“银行存款”科目。在年终进行财务核算时，兼并企业在编制个别会计报表时应对投资采用权益法核算，其长期投权投资的初始投资本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为 股权投资 差额。企业采取无偿划转方式取得被兼并企业资产的，按划转的净资产，借记“长期投资”科目，贷记“实收资本”科目。 二、企业对外投资资产评估增减值会计处理 企业只有以实物资产对外投资时需要进行资产评估，在评估结果得到有关部门的核准或备案并投资成功后，投资方和被投资方均要按评估结果进行相应的会计处理。 企业间进行股权重组或以非现金资产对外投资，应按非货币性交易的原则确定长期股权投资的初始投资成本。采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，分别情况进行会计处理;初始投资成本大于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——某单位(股权投资差额)”科目，贷记“长期股权投资——某单位(投资成本)”科目，并按规定的期限摊销计入损益;初始投资成本小于应享有被投资单位所有者权益份额的差额，借记“长期股权投资——某单位(投资成本)”科目，贷记“资本公积——股权投资准备”科目。 企业以放弃非现金资产而取得的长期股权投资，投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，首先应当扣除按规定未来应交的所得税，记入“递延税款”科目的贷方。投资成本与所放弃的非现金资产账面价值的差额，扣除未来应交所得税后的余额，记人“资本公积——股权投资准备”科目。企业处置该项投资时，原记入“资本公积——股权投资准备”科目的金额转入“资本公积——其他资本公积转入”科目;待企业按规定程序转增资本时，已实现的转入“资本公积——其他资本公积转入”科目的金额，可用于转增资本(或股本)。企业以现金对外投资，采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，也比照上述原则处理。 三、企业改制资产评估增减值会计处理 企业改制必须由国有资产管理部门授予有资产评估资格的机构进行资产评估，评估发生的增减值报经有关主管部门立项确认。企业会计人员在接到评估确认通知后，应调整资产的账面价值，做好相应的会计处理。 (一)国企改制资产评估增值的会计处理 根据财税字[1997]第77号文件的有关规定，内资企业股份制改造，1997年7月1日以后，评估增值不折成股份，扣除未来所得税后的余额，计入资本公积增值准备，按税 法规 定须缴纳所得税。企业在计提固定资产折旧时，可以按照固定资产原账面原价计提，也可以按照评估确认的固定资产原价计提。 按照评估调账后的固定资产原价计提折旧。资产评估增值部分不折成股份，并按税法规定在评估资产计提折旧、使用或摊销时需要征税，在按评估确认的固定资产价值调整固定资产账面价值时，应将按规定评估增值未来应交的所得税记入“递延税款”科目的贷方，固定资产评估增值扣除未来应交的所得税后的差额，记人“资本公积——资产评估增值准备”科目。公司按规定于评估资产计提折旧、使用或摊销时，或按规定的期限结转计入应纳税所得额时，其应交的所得税，借记“递延税款”科目，贷记“应交税金——应交所得税”科目。原计入资本公积的资产评估净增值准备，因公司执行《企业会计制度》，应将该“资本公积准备”转入“其他资本公积”;待评估资产增值价值实现后，该转入的“其他资本公积”方可按规定程序转增股本，借记“资本公积——其他资本公积转入”科目，贷记“股本”科目。对于资产评估增值如何结转计入应纳税所得额，从理论上讲，应当在各项评估资产计提折旧、使用或摊销费用时分别项目处理。但由于在股份制改组时，资产评估是将资产增值和减值相抵后的净额计入资本公积，在实际工作中很难一一对应，企业改制资产评估增值会计处理可考虑按照税法规定采用综合调整办法，即对资产评估增值额不分资产项目，均在以后年度纳税申报的成本、费用项目中予以调整，相应调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不超过10年。有条件的企业也可以按照每一项目的实际增减值情况逐项调整。 按固定资产的原账面原价计提折旧。在这种情况下，由于公司只将按照固定资产的原账面原价计提的折旧部分计入成本费用，则评估增值部分不需要计算未来应交的所得税，公司应将评估增值部分全部计人资本公积。在计提折旧时，公司应按固定资产原账面原价计提的折旧，借记有关科目，贷记“累计折旧”科目;同时，按评估增值后的固定资产原价计提的折旧与按原账面原价计提的折旧之间的差额，或按规定的期限(不超过10年)平均转销的金额，借记“资本公积”科目，贷记“累计折旧”科目。 (二)国企改制资产评估减值的会计处理 对于评估减值的会计处理，由于目前还没有统一的明确规定，实践中主要有两种处理方法，一种是直接冲减资本公积，另一种是作为营业外支出处理。这两种处理方法各有优缺点，企业应区别实际工作中的具体情况决定采用哪一种处理方法。 四、清产核资资产评估增值会计处理 《清产核资试点企业有关会计处理规定》[(93)财会字80号]文件规定：企业主要固定资产价值重估后，经过验收核实，应相应调整固定资产账面价值。固定资产重估后如为增值，按固定资产原值增值金额，借记“固定资产”科目，按固定资产净值的增加额，贷记“资本公积”科目，按其差额，贷记“累计折旧”科目。清产核资发生的固定资产评估增值会计上不确认收益，评估增值的部分可计提折旧。此外还有向 银行贷款 发生的资产评估增值。按财会二字[1995]25号文件规定，资产重估增值只有在法定重估和企业产权变动的情况下，才能调整被重估资产账面价值。企业因向银行贷款，由贷款银行指定的资产评估机构对企业进行资产重估发生的资产评估增值，只能作为银行对企业进行贷款的依据，不属于法定重估业务，企业不得自行调整资产的账面价值。
sh玫瑰人生
浅谈会计准则对资产评估准则的影响财政部于2006年2月15日发布了新修订的《企业会计准则－基本准则》和38项具体会计准则（以下称“新会计准则”）。其中，基本准则将自2007年1月1日起在所有企业中施行，而38项具体会计准则将自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准则的执行，将会给我国会计带来重大而深远的影响，同样也会给资产评估带来诸多影响。 一、从评估角度看新会计准则的变化 1、会计计量基础的变化 新会计准则是在向国际财务报告准则靠拢背景下出台的，客观上会更好地促进企业提供较为真实的会计信息以满足投资者和资本市场的需要。在新会计准则当中，最引人注目的变化是公允价值计量属性的引入。公允价值计量属性也是资产评估的计量属性之一，在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 2、报表列示的变化 （1）去除了部分报表项目：新准则下，资产负债表（一般企业，下同）中不再有短期投资、长期债权投资等项目。 （2）增加了部分报表项目：新准则下，资产负债表中新增交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、长期应收款、生产性生物资产、油气资产、开发支出、商誉、交易性金融负债等项目。 （3）合并了部分报表项目：原报表列示的固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备不再分别列示，报表中以固定资产净值列示。原报表列示的应付工资、应付福利费不再分别列示，报表中以应付职工薪酬列示。原报表列示的应交税金、其他应交款不再分别列示，报表中以应交税费列示。 （4）分拆了部分报表项目：原长期股权投资项目分拆，分别在新准则下资产负债表上交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资等项目中列示。原固定资产项目分拆，分别在新准则下资产负债表上投资性房地产、固定资产项目中列示。 （5）部分报表项目新增内容：如其他流动资产中包含了衍生资产，其他流动负债中包含了衍生负债。 二、新准则为评估业带来机遇和挑战 新会计准则的实质性应用，为我国评估业带来了发展的机遇，但同时也是一个挑战。新准则在坚持历史成本基础的前提下，适当引入公允价值计量属性，要求非同一控制下的企业合并、符合条件的投资性房地产和生物资产、股份支付、金融工具确认和计量等准则采用公允价值计量属性。如果采用公允价值模式，可能会涉及到对资产的评估和重估。也就是说，在采用公允价值模式计价以后，一定会产生以财务报告为目的的评估业务，而在严格的历史成本模式下，没有必要进行以会计为目的的评估。资产评估由于其专业性和独立性，在公允价值的确定过程中发挥着越来越重要的作用。从供需两方面来分析，公司为合理确定公允价值和提高披露效果，有要求独立评估师进行评估的需求；审计师也有为回避审计风险，建议客户聘请专业评估师独立评估的需求。 三、要求评估师熟悉会计准则和企业的会计政策 评估使用的方法有重置成本法、收益现值法、现行市价法、清算价格法等，但评估最常用的是重置成本法。有时评估选用的方法不一定和会计准则的要求一致，比如《企业会计准则第8号－资产减值》规定，资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，也就是说，如果可收回金额比账面价值低，那就要计提减值准备。资产的可回收金额为其公允价值减处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值之间较高者，即在确定资产是否减值时，既要评估该资产的公允价值减处置费用后的净额，也要评估该资产预计未来现金流量的现值。资产的公允价值减处置费用后的净额按以下原则确定：1、根据公平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定；2、不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格减去处置费用后的金额确定，资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定；3、在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计；4、企业按照上述规定仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此可见，从会计角度考虑资产是否存在减值，评估常用的重置成本不一定与会计所作的资产减值测试有关联。 此外，准则还使用“资产组”、 “资产组组合”的概念，要求企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组或资产组合为基础确定资产组或资产组合的可收回金额，当资产组或资产组合的可收回金额低于其账面价值的，确认相应的资产减值损失。 以上事例说明，评估选用的方法如果与会计准则不一致，那么评估出来的结果很可能无法应用，这就要求我们的评估师必须熟悉会计准则和企业的会计政策。 四、新资产负债表项目对资产评估的影响 1、商誉的评估商誉是企业合并中购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产的公允价值份额的差额。商誉评估是资产评估的一大难点，目前在行业内外关于商誉评估理论和操作方法还存在这样那样的争议。评估师惟有在实践的基础上不断探索，总结经验，才能使商誉的评估更为科学、更为准确。 2、长期股权投资的评估新准则下，投资企业对被投资单位实施控制的长期股权投资，采用成本法核算，这与原会计准则的规定有重大的差异。对于这一点，评估师必须了解。资产评估前，应对此类投资按权益法进行调整，否则，评估结果和账面价值间会产生重大差异。 3、固定资产的评估 新准则下，固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，分别将各组成部分确认为单项资产，并适用不同的折旧率或折旧方法。评估时，是否仍按各组成部分分别进行评估，或还原为一项完整的资产进行评估，评估师应当结合资产评估的目的来考虑。 4、开发支出的评估 原会计准则下，研发支出均费用化，企业资产评估中对研发支出不够重视，评估结果没有反映研发支出对企业价值的作用。新会计准则下，符合条件的开发支出可以资本化。开发支出的评估，是评估中的又一大难点。对开发支出的评估，评估师必须考虑与开发支出对应的开发项目能否成功，开发支出作为资产的寿命，开发支出的摊销方法等。 5、递延所得税资产及递延所得税负债的评估 新会计准则采用资产负债表法，要求资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的，应当按照相应的规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。因此，新准则下的递延所得税资产或递延所得税负债与原准则下的递延所得税借项或递延所得税贷项有本质的区别。 6、应付债券－－可转换债券的评估 新准则下，部分嵌入衍生金融工具应从混合工具中分拆，作为单独存在的衍生工具处理，如企业发行的可转换债券包含负债和权益成份的，应当在初始确认时将负债和权益成份进行分拆，负债部分的公允价值计入负债（应付债券），权益部分计入资本公积。面对这种情况，当如何处理，值得评估师思考。 综上所述，新会计准则的执行，也必将给评估行业及评估实务带来广泛的影响，评估师应早作准备，迎接新的机遇与挑战。
优质会计资格证问答知识库
