会计科目质量成本

显性质量成本是指在企业的生产经营活动过程中实际支付的、需要在再生产过程中计入产品成本而得到补偿的那部分有形损失，包括废品损失、废品修复费用和质量培训费用、索赔费用、退货损失等等。由于显性质量成本可以直接从会计记录中获取数据，因此，可以根据实际支付的金额来进行核算。显性质量成本的核算方法有账外核算法和账内核算法。1、账外核算法账外核算法是质量成本核算和日常会计核算严格区分，单独设置质量成本记录，由质量成本控制中心进行质量成本核算的方法。这一方法体现了质量成本核算体系相对于日常会计核算体系的独立性，但是仍然可以利用日常会计核算的一些账内数据（如废品损失计算单、停工损失计算单、生产成本及各费用帐户记录等），并在有关成本费用账户内设置专栏，根据有关凭证在专栏内填列有关成本数据；然后，由各质量成本控制中心根据核算结果定期编制质量成本报告。由于显性质量成本中的每一项目都是与某一类质量相关的作业成本，因而可以采用作业成本法来计算各种产品或劳务的质量成本。2、账内核算法账内核算法是在现有会计核算体系中进行质量成本核算的方法。这种方法不强调质量成本核算相对于日常会计核算的独立性，在现有的会计科目中增设“质量成本”一级科目，下设“预防成本”、“鉴定成本”、“内部损失成本”、“外部损失成本”以及“质量成本调整”五个二级科目。“质量成本”账户借方反映企业一定时期总的质量成本，包括归集日常质量成本、从生产成本结转的废品损失、停工损失和调整的隐性质量成本等；贷方反映调整的隐性质量成本和分配质量成本。前四个二级科目分别核算各质量成本项目的实际损失支出额，“质量成本调整”二级科目反映调整实际并未支付但应计入具体质量成本项目的隐性成本。

质量成本会计核算的意义：(一)有利于保证质量成本接算的及时性、连续性质量成本统计核算是为企业内部管理服务的，不需要列入财务报告，这就决定丁是否进行质量成本统计核算．在更大程度上受企业主观因素的影响。往往是企业领导人重视，就进行质量成本统计核算。企业领导人不重视，就不进行质量成本统计核算；企业财会人员有精力、有时问，就进行质量成本统计棱算，没有精力、没有时间，就不进行质量成本统计核算企业财会部门往往被繁琐的财务会计核算工作所困绕，而把管理会计工作作为“副业”对待，找出许多理由推诿质量成本统计核算的工作从实践上看，大多数企业也根本就不进行质量成本统计桉算，即使在实行质量成本统计核算的大型企业，也难以保证质量成本核算的及时性和连续性。把质量成本核算纳入成本会计核算体系，设置独立的帐户专门反映质量成本支出的情况，使质量成本核算成为其它成本费甩项目核算的基础，企业为了确定当期的成本费用，从而计算出当期的损益．就必须及时、连续地记录反映质量成本的发生、分配的情况，把质量成本核算纳八成本会计核算的日常工作．从而保证质量成本核算的及时性和连续性。（二）有利于调动企业加强质量管理的积极性由于质量成本统计核算难以开展，而成本会计把质量成本支出反映在各种不同的会计科目中，并按当期实际发生额确认质量成本支出的数额，这种状况严重影响丁企业加强质量管理的积极性。首先，成本会计对质量成本支出反映的零乱性．不能反映质量成本支出的总额，不便于了解质量成本支出对企业经济效益的影响和降低质量成本支出的潜力。其次，厂外损失按当期实际发生额予以确认，不便于确定当期质量管理的责任和效果．不能为质量管理提供真实的信息。当期发生的厂外损失一般与当期的质量管理不具有因果关系．而属于前期质量管理的结果成本可能因为前期不注意质量管理，使得当期的厂外损失很多．而当期加强质量管理．又会使当期预防成本、检验成本增加，由于当期加强质量管理，使以后将要发生的厂外损失降低的情况，并不反映在当期的成本费用中。这种情况下，会计反馈给质量管理的信息是：越是加强质量管理，质量成本就越高．放松质量管理反而可以降低当期的质量成本。这一错误的信息必将导致企业错误的选择：为了增加当期的利润而减少当期质量管理的投入。其实，这一选择的不正确性是人所共知的，但会计桉算的方法如此，企业为了增加当期利润，有对还必须将错就错。事实上，质量成本的数额变动与质量管理的加强是战反比倒变动的，即：质量管理越好，质量成本越低；质量管理越差．质量成本越高。因为，随着质量管理的加强、产品质量的提高，虽然预防费用和检验费用会书所增加，但是厂内损失和厂外损失则会大幅度降低。比如，在产品生产的过程中．杜绝一件废品发生的预防费用并不多，而发生一件废品造成的损失会很多；在对完工产品检验对，杜绝一件不合格产品进入市场所发生的检验费用并不多，一旦使一件不台格产品进入市场所造成的厂外损失会很大由于厂内损失和厂外损失随质量管理的加强．其降低的幅度会远远大干预防费用、检验费用的增长幅度，质量成本支出总额也将随着质量管理的加强而降低。把质量成本核算纳入成本会计榜算体系．并根据权责发生制的原因，把由于当期质量管理造成的、将在以后发生的厂外损失，计入当期的质量成本之中，就会使企业清楚地看副，由于质量管理的加强或削弱而弓I起的质量成本的降低或增加，为企业加强质量管理提供真实的会计信息，提高企业加强质量管理的积极性。另一方面，把质量成本纳入或本会计核算体系，质量成本核算成了价值补偿的依据，企业要增加当期利润，必须加强质量管理，降低质量成本。（三）使厂外损失的补偿有必要的资金来源在质量成本统计核算上．虽把当期造成的厂外损失计入当期的质量成本，但质量成本统计核算并不作为价值补偿的依据；在现行财务会计和成本会计核算上，当期工作造成的将在以后发生的厂外损失不计入当期的成本费用．而是要在厂外损失实际发生时，计凡成本费用并进行价值补偿，使得厂外损失实际发生时，缺乏必要的资金保证。厂外损失的朴偿与消费者的利益密切相关，如果由于缺乏资金而不能使在厂外发生的质量问题得到及时地解决，必将会使前期的质量管理受到全盘否定，使企业的信誉扫地，丧失市场。把质量成本核算纳入成本本会计核算体系，同时按照权责发生制妁原则。把厂外损失提前计入当期的成本费用．相应提取厂外损失准备金，使企业积累起一部分资金，待到厂外损失发生时有足够的资金给予补偿，从而提高企业质量管理投凡的能力，为企业实行全过程的贾量管理提供必要的物质条件。（四)有利于提高企业的经济效益从质量成本的构成以及降低质量成本对提高经济效益的作用上看，五十年代美国曾有学者把它们形象地比喻为“水面冰山和“矿中黄金，意思是当期要发生的能够看得见的质量咸水点出，犹如露出水面的冰山．可谓庞大；但是不在当期支付、将在以后发生的支出或损失，犹如沉没在海水下面的冰山的底部，更为巨大降低质量成本对于提高经济效益的潜力，犹如一座金山，急待发掘；同时它也形象说明了通过加强质量管理来降低质量成本。