会计师讲述历史

从古代到农耕社会，随着生产能力的增强，经济管理要求的提高，对于复杂的社会经济活动，就必须要有清晰的记录和核算，这就是会计的起源。包括中国在内的四大文明古国都对会计工作有着古老的渊源和长期的发展。到了15世纪，随着资本主义萌芽的出现，会计发展史出现了一个里程碑，也就是至今都在使用的复式记账法。这大大提升了会计记录的准确性，对于生产要素和产品的流动和耗费能够提供清晰的记录，为管理、监督和分析打下了坚实的基础。反过来，复式记账法也促进了资本主义和商品经济的发展。到了工业革命时期，会计理论和方法出现了明显的发展。

古代会计，从时间上说，就是从旧石器时代的中晚期至封建社会末期的这段漫长的时期。从会计所运用的主要技术方法方面看，主要涉及原始计量记录法，单式账簿法和初创时期的复式记账法等。这个期间的会计所进行的计量，记录，分析等工作一开始是同其他计算工作混合在一起，经过漫长的发展过程后，才逐步形成一套具有自己特征的方法体系，成为一种独立的管理工作。近代会计阶段近代会计的时间跨度标志一般认为应从1494年意大利数学家，会计学家卢卡*帕乔利所著《算术，几何，比及比例概要》一书公开出版开始，直至20世纪40年代末。此间在会计的方法技术与内容上有两点重大发展，其一是复式记账法的不断完善和推广，其二是成本会计的产生和迅速发展，继而成为会计学中管理会计分支的重要基础。现代会计阶段现代会计的时间跨度是自20世纪50年代开始到目前。此间会计方法技术和内容的发展有两个重要标志， 一是会计核算手段方面质的飞跃，即现代电子技术与会计融合导致的“会计电算化”，二是会计伴随着生产和管理科学的发展而分化为财务会计和管理会计两个分支。1946年在美国诞生了第一台电子计算机，1953年便在会计中得到初步应用，其后迅速发展，至20世纪70年代，发达国家就已经出现了电子计算机软件方面数据库的应用，并建立了电子计算机的全面管理系统。从系统的财务会计中分离出来的“管理会计”这一术语在1952年的世界会计学会上获得正式通过。

1989年5月19日，原世界八大中排名第五的恩斯特·惠尼(EW，Ernst& Whinney)与排名第六的亚瑟·杨（AY，Arthur Young)合并为恩斯特·杨(即安永，Ernst & Young)，成为当时世界上最大的会计师事务所。在全球化浪潮、新业务类型涌现和商业模式变更中，安永抓住了发展的机会。有意思的是，合并之前的1948年，一生从没有谋面的恩斯特和亚瑟·杨在相隔几天之内逝世。他们给安永留下的是文化遗产，即创新、奋进、职业敏感与职业关注。有关恩斯特·惠尼的历史恩斯特·惠尼(Ernst & Whinney)会计师事务所，在美国原名为恩斯特·恩斯特(Ernst&Ernst)，因其创办人是一对姓Ernst的兄弟，哥哥叫特奥多尔·恩斯特(Theodore Ernst)，弟弟叫阿尔文·恩斯特(Alwin Ernst)。兄弟俩都有长期的会计工作经历，经验比较丰富，业务也比较熟练。特奥多尔曾担任过一家铁路公司的会计员，阿尔文则在一家会计事务所工作。1903年，恩斯特兄弟俩合伙集资500美元，创办了自己的会计师事务所，命名为恩斯特—恩斯特。直到1979年，恩斯特·恩斯特改名为恩斯特·惠尼，简称E&W，通用于世界各国。1979年9月30日正式承办备受民众瞩目的克莱斯勒破产评估案件，美国财政部核准其的评估报告，美国国会也在12月通过了给予克莱斯勒公司15亿美元财务援助的方案，克莱斯勒公司终于避免破产厄运。1984年，第二十三届世界夏季奥林匹克运动会在美国洛杉矶市举行，恩斯特·惠尼负责计分，这是业内首创，也是奥运会首创。1979年，E&W在格罗佛斯策划下，成立“恩斯特·惠尼国际”( Ernst & Whinney International)的国际 性组织，并由格罗佛斯本人担任理事会主席。美国E&W事务所现任代表人是R·J·格罗佛斯(Ray J·Groves)，他于1935年出生于俄亥俄州 ，以优异成绩毕 业于俄亥俄州立大学，1957年加入恩斯特·恩斯特会计事务所。九年之后，他因工作出色被提升为合伙人。1977年，当他42岁时，被公推为整个美国E&W的代表人，接替前任理查德·T ·贝克(Richard T·Baker)。在格罗佛斯的领导下，E&W实力迅速壮大，业务突飞猛 进，在八大中的排名稳步上升。根据1984年的统计资料显示，当年E&W全世界公费收入总额约11亿美元，其中美国事务所的收入约 为7亿美元。自此至合并前的1987年，E&W的公费收入在全世界与美国，一直稳居八大中的第5位和第3位，1988年其收总额为21.9亿美元，全美公费收入为11.8亿美 元。格罗佛斯在民间审计领域有很高的成就，享誉美国审计界，因此，他曾在许多会计组织里担任领导职务。从1980年至1983年，他任美国注册会计师协会(AICPA)理事会理事，更于1984年10月当选为美国注册会计师协会的理事长，成为E&W有史以来担任AICPA最高职位的头一人。另外，他也曾兼任过各种委员会的主席职务，如上市公司签证组(SEC Practice Section of The Divis ion for CPA Firms)主席和证管委员会及交易所关系委员会主席，等等。有关亚瑟·杨的历史沿革亚瑟·扬(Arthur Young)事务所，简称AY，创办于1894年，是美国创办较早的一家会计师事务所。初开业时，其资本额与E&W一样，也仅有五百美元。但经过数十年耕耘， 终于发展成为一家世界性的大型会计师事务所。80年代初，它已在全世界七十五个国家设有 三百多个事务所，共有合伙人和职员两万名以上，年度总收入在1985年超过了十亿美元，居世界八大第六位。其签证客户超过八千，如Mobil Oil Corp、Lockheed Aircraft Corp、American Express Co、Pepsico，Inc.、Texas Instruments，Inc.等大公司都是AY的老主顾。亚瑟·扬于1863年出生于英国的格拉斯哥，在七兄弟中排行第三。父亲当过 股东和轮船公司经纪人，并一度担任过格拉斯哥电车公司的董事长，在格拉斯哥商界颇有名 气。1881年，阿瑟·扬进格拉斯哥大学，先是攻文学，并获得文学硕士学位；后转攻法律，又获得法律学士学位。阿瑟·扬各科成绩都很不错，对经济学也有过研究，但不如会计学熟络。因此，1888年从大学毕业后，他便进入当地一家银行从事审计工作，结果成绩平平。 1890年亚瑟·扬随家人移民到美国，受聘于纽约一家名为J·KennedyTod& Co的银 行。该银行是由苏格兰迁来的，自英国募集资金，投资于美国许多工商业。当时，该银行正 投资建造大陆北部一条大铁路。四年之后，该银行由合伙人宣布结束营业。阿瑟·扬此 时更进一 步接触到会计业务，加深了认识，开始形成了创办会计师事务所的念头。不久，他遇到了查理斯·斯塔特(Charles Stuart)。斯塔特在一家铜矿公司任主计长多年，早想出来自己做事 。两人志同道合，相见恨晚， 经过一年时间的交流和筹备 ，于1894年携手合作，开办了斯塔特·杨(Stuart & Young)会计师事务所。当时，除他们外 ，只有一位速记员，一间办公室。后来，由于业务扩展顺利，生意愈做愈红火，事务所趁势往外设立分支机构。1895年，斯塔 特—杨的第一个分事务所设于堪萨斯城，先是由阿瑟·扬亲自主持；一年后，阿瑟·扬的弟 弟也加入S&Y，在堪萨斯分事务所帮其兄长的忙。后来分所便由他主持。1906年，因两合伙人性格不合，在工作中产生严重分歧，两人散伙了，斯塔特退出了事务所 ，由阿瑟·扬与他弟弟继续经营，事务所改名为亚瑟·扬会计师事务所(Arthur Young & Co.)。改名后，亚瑟·扬会计师事务所在亚瑟兄弟合力经营下，业务稳定发展，分事务所接连设立。1907年设立纽约分事务所，1908年设立威斯康辛州分事务所，1920年设立洛杉矶 分事务所，1921年设立匹兹堡分事务所。在1921年以前，各分事务所的合伙契约各自独立。为加强内部团结，以“集团军”的力量向 海外扩展，1921年起，合伙组织改为全国性的单一契约。当时AY的八位合伙人一起签了约。两年后 ，亚瑟·杨事务所在巴黎设立了第一家海外事务所。同年，为了给美国标准石油公司、 ESSO石油公司、RCA等多国籍企业提供更满意的服务，AY与英国的Broads，Paterson & Co.会计师事务所合作，在伦敦设立了分事务所，取名为Arthur Young，Broads，Paterson & Co.。1944年，随着美国在加拿大投资的增加，AY又与加拿大的会计师事务所Clarkson，Gordon & Co.合作，设立加拿大分事务所，取名为Arthur Young，Clarkson，Gordon & Co.，其主要的营业事务所设在多伦多和蒙特利尔。从19世纪50年代开始，AY致力于海外事务所的发展，努力谋求国际化经营。到合并前，AY已在七十多个国家或地区设立了两百余个事务所。AY在设立海外事务所上有自己独特的策略。它一般采取形式上的合作方法，即与当地规模较适合、信誉良好的原有会计师事务所结为盟友，共同经营，而在事实上将其变为自己的分事务所。只有在不得已的情况下，比如在当地找不到合适的合作对象，或是客户迫不及待地要求AY立即提供在当地的服务，此时AY才直接开设分事务所。AY在意大利、比利时、巴西、委 内瑞拉、日本、韩国、香港、印度尼西亚等国家与地区的事务所就是自己开办的。在八大中，AY居于中下位次（合并前列第六，但距离第七和第八很近）；但在加拿大和欧洲大陆上，AY比较位列它前面的五强“有过之而无不及”。

财务会计发展的历史源远流长。从其诞生之日起至今，财务会计的发展已经经历了商业经济时代的会计、工业经济时代的会计及现代会计三个阶段。在每个阶段，会计的发展都体现出不同的特点。商业经济时代商业经济时代其实并不存在真正意义的会计。这一时代的会计充其量也只能称之为簿记。经过中世纪文艺复兴时期和思想启蒙运动的洗礼，地中海沿岸的经济得到迅猛发展。资本主义经济关系的萌芽，尤其是地中海沿岸金融、商业和手工业方面所发生的巨大变革对于传统单式簿记发起了挑战。1494年，意大利数学家卢卡巴其阿勒的《算术、几何、比与比例概要》的问世揭开了簿记史上新的一页，从而将古代簿记推进到近代簿记甚至是近代会计。1494年《算术、几何、比与比例概要》的出版被视为是会计发展史上的第一个里程碑，卢卡巴其阿勒也被视为是“现代会计之父”。而荷兰数学家西蒙斯蒂文的《传统数学》则创造性地发展和完善了簿记方法体系。可以认为，19世纪以前的会计（簿记）的发展是建立在卢卡巴其阿勒和西蒙斯蒂文的著作的基础之上的。工业经济时代从18世纪60年代开始的产业革命在促进生产力发展的同时，大大提高了生产的社会化程度。随着人类社会步入工业经济时代，簿记的发展也开始进入完善阶段：簿记立法受到重视，并很快在国家经济、法制中占据重要地位；簿记在政府与公司的管理中发挥的作用也越来越大；围绕资产负债表的研究在完善簿记理论的同时，也为法定性审计奠定了基础；大陆式簿记和英式簿记体系也初步形成。这个阶段的簿记实质上已经发展为会计。而股份有限公司的兴起及英国《公司法》的修订则促成了1853年世界上第一个会计师公会──爱丁堡会计师公会的成立；爱丁堡会计师公会的成立被视为会计发展史上的第二个里程碑。而19世纪末20世纪初的科技、经济、政治及文化的发展对于会计发展的历程产生了深远的影响。这一时期会计的发展主要体现出了以下几个特征：以一系列会计概念及其逻辑关系为研究起点的会计基础理论已经建立；从管理方面研究会计问题的趋势已经出现；成本会计理论已经从单纯的成本计算发展为科学的成本控制系统；管理会计的雏形也已初步形成；一些公司已经建立了财务会计和管理会计分工协作的关系。现代会计随着历史步入20世纪，工业经济时代的会计也逐步发展成为现代会计。在这一阶段，会计规范体系开始建立；美国发生于20年代末30年代初的经济危机则促成了《证券法》和《证券交易法》的颁布及对会计准则的系统研究和制定。财务会计准则体系的形成不仅奠定了现代会计法制体系和现代会计理论体系的基础，而且促进了传统会计向现代会计的转变。进入20世纪50年代以后，在会计规范进一步深刻发展的同时，适应现代管理科学的发展，以决策会计为主体，为全面提高企业经济效益服务的现代管理会计建立了。1952年，国际会计师联合会正式通过“管理会计”这一专业术语，标志着会计正式划分为财务会计和管理会计两大领域。