Dana是天枰座
对财务管理与管理会计的融合性思考田 甜（本文获“河北会计与改革开放30年有奖征文”学术类一等奖）财务管理是企业管理的重要组成部分，通常企业管理的最终绩效，都将落实并反映到具体的财务指标上来。而管理会计作为企业管理的信息系统，又与财务管理有着千丝万缕的联系。在我国的高等教育中，作为会计专业的两门主干课程，财务管理与管理会计是分别独立开设的。因此，认清二者之间的联系是值得深入思考的一个理论命题，本文就此展开分析。 （一）财务管理和管理会计的研究对象均为价值运动，研究目的也都是为了通过价值创造来实现企业价值增量的最大化。 如众所知，财务管理研究的对象是企业再生产过程中的资金运动，具体表现为投资、筹资和资金的日常运营及股利分配等。按照货币学理论，资金是价值的代表，资金运动便成了价值运动的表现形式，因而，财务管理的研究对象也就是价值运动；管理会计的研究对象原本也正是价值运动，所不同的是，财务管理是对价值运动的实体管理，如按财务预算进行的现金流量管理等，而管理会计则不直接接触价值运动的实体，它是对价值运动的分析、管理和反映，最终旨在实现价值实体的增值。 事实上，现代企业是多边契约的联结，惟有能给股东和债权人带来价值增值，才能吸引他们不断投资；惟有满足客户对使用价值的追求，企业的产品才会得到社会的认可；惟有提供源源不断的薪金收入，企业才会葆有稳定的员工群体和持续增长的动力。上述这一切，都基于企业的价值创造亦或不断实现价值的增值，也惟有最大限度地实现价值增值的企业，方能充分满足各方利益主体的追求。高校的财务管理和管理会计课程教学，均是以服务于企业的价值创造为己任，亦以实现企业价值增量的最大化为研究目的。 （二）从“价值链”的角度看，财务管理和管理会计存在不可分割的内在联系。 企业的财务管理，主要围绕着投资、筹资和资金的日常运营等三个方面展开，最终目标是实现企业价值最大化；而管理会计学的体系内容，则是选取价值分析为主线，以赢得竞争优势为核心，围绕企业价值最大化这一目标来展开的。迈克尔·波特曾将企业的生产经营活动，分解为若干与实现竞争优势战略相关的价值活动，将创造价值的过程，分解为设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的一系列互不相同但又相互关联的经济活动，或称之为“增值作业”，并将企业从基本原材料的投入到提交终端产品这一整个价值创造活动的联结，界定为价值链，从而将“价值链”的分析理论引入到了企业管理中来。从价值链的角度加以审视，财务管理与管理会计的内在联系主要表现在： 1、管理会计对纵向价值链的分析，有利于企业在财务管理中做出正确的投资决策。 企业价值链与供应商和顾客价值链的联系，是通过购销活动来实现的，如此以来，企业、供应商和顾客便构成了一个彼此联系、相互作用的有机整体。这种联系可以向上追溯到初级材料的提供者，向下延伸至企业产品的最终用户，从而形成一条从原料投入到最终产品的形成期间所有价值转移和增值环节构成的纵向连锁链条。 一般而言，某个企业可以占有纵向价值链上一个或若干个价值链节，但并非所有的价值链节都能给企业提供均等、持续的盈利机会。因此，一个企业的盈利能力既要受到其所处价值链固有盈利能力的影响，同时通过自身战略活动的选择又会对该价值链节的盈利能力施加一定的反作用。纵向价值链的分析，旨在确定企业在哪一个或哪几个价值链节中参与竞争，以便实施产业进入亦或退出的抉择，并就某一产业领域中企业现有生产规模的扩张亦或收缩进行决策。 管理会计借助于预算的方式，通过纵向价值链分析为企业的投资决策提供服务。其通过市场调研、收集信息，进行科学的市场预测。在此基础上，根据企业的长期盈利计划、市场战略价值和现实生产环境等，进行成本企划及目标成本的设定，再由成本管理人员和工程技术人员，从价值工程的角度估算预测的实际成本。如若预测的实际成本低于目标成本，则可以考虑采纳该投资方案。当然，管理会计一般还要预期方案未来的现金流量，利用货币时间价值对未来的现金流量进行折现，再通过比较多种投资方案来好中选优。上述这一切，均是管理会计为企业财务管理的投资决策所提供的信息。财务管理则基于管理会计所提供的信息，再运用投资组合等多种理论，力求降低投资风险，并进行资金的投放、收回亦或做出压缩还是扩大资金的投放规模等具体决策。 2、管理会计对横向价值链的思考，能为企业财务的良性运转赢取比较优势的环境。 企业做出具体的投资决策后，便定位于社会空间坐标上的某一产业或某一集群。所谓横向价值链分析，就是对一个产业内部的各个企业之间的相互作用的分析。通过横向价值链分析，可使企业实现总成本最低，或通过产品创新、技术开发、优质服务等形成大于竞争对手的优势，从而为企业理财奠定良好的基础条件。 按照波特的理论，企业竞争优势的取得主要有两种方式，即低成本和差异化。众所周知，美国是世界头号经济强国，日本一度也曾是世界屈指可数的经济强国，这与美日各自特殊的成本领先战略休戚相关。美国的作业成本管理，将资源耗费追踪到成本动因，藉以改善增值作业并消除不增值作业，进而优化作业链；而日本的成本企划，则被誉为“锋利的日本秘密武器”，是日本企业赶超欧美企业的战略管理工具，它对产品成本在产品的企划与设计阶段就予以限定，制造过程实际消耗的成本决不允许超越这一范围。低成本决定企业产品可以低售价，因而更具有市场竞争力，低成本战略曾对美、日占领世界市场做出过特殊的贡献。类似的道理，我国同行业企业之间的财务竞争，在很大程度上也就是企业的成本竞争，企业在财务管理中必须重视管理会计对产品成本信息的披露。 在同一行业中，大企业固然可以借助于规模经济来提升自身的竞争力，然而也不乏财务运营状态良好但同颇具竞争优势的中小企业竞争中失利的企业，个中原因主要可归结为特色经营和差异化战略。管理会计作为管理的信息系统，能够对有价值的信息，诸如市场消费倾向等及时披露并加以分析，有效引导企业的品牌发展方向，确保企业在激烈的同行业竞争中立于不败之地。 其次，管理会计对内部价值链的思考，有利于企业财务管理目标的实现。管理会计对纵向价值链分析的目的，在于确定企业应该生产什么；其对横向价值链的分析，则侧重于指明企业生产某种产品的竞争优势及其相对不足，并提出相应的改进措施。所有这些分析都要通过企业内部价值链去落实，企业内部价值链则具体体现为对生产经营的合理组织和产、供、销的有效安排。 财务管理借助于管理会计所建构起的内部价值链信息，将有限的内部周转资金，依据项目的轻重缓急进行合理配置，并尽可能地满足价值增值高的产品和服务对资金的需求，力求最大限度地增加公司价值，并据此编制财务预算。为确保预算目标的完成，财务管理人员对预算收入进行督促，管理会计则对费用进行控制。待本期预算执行完毕后，财务管理人员还要和管理会计一起，对预、决算进行比较分析，以便为下期预算的编制和执行提供依据。 （三）管理会计对平衡计分卡业绩考评体系的运用，有助于促成企业财务管理长期良性发展。 在现代企业发展中，业绩考评已起着越来越重要的作用，国外关于报酬方面的大量实证研究业已证明：选择哪方面的业绩作为管理人员报酬的计量依据，管理人员就会努力去提高哪方面的业绩。也就是说什么样的业绩考评指标，就会带来什么样的发展结果。我国目前对上市公司的业绩考评，主要集中在净资产利润率这个财务指标上，这就很容易造成上市公司的大量造假行为；我国对在校学生的选拔主要看的是学生笔试成绩，造成了学校的应试教育和学生的高分低能，这一切均说明业绩考评指标良性选择的重要性。 平衡计分卡是现代战略管理会计综合评价企业业绩的考核系统，由于企业核心能力的形成往往更取决于一些非财务指标，而平衡计分卡在考核企业业绩时，引入了非财务指标，因此它给企业财务业绩管理带来了划时代的变革。平衡计分卡的业绩评价系统主要由四部分组成：财务、客户、内部经营过程、学习和成长。平衡计分卡在包容各个主要考核指标的同时，还通过权重的调整，突出考核的重点所在，从而影响企业和个人的行为。 作为物质生产单位，财务指标是考评企业业绩最重要的一个指标，企业其他方面的改善最终都要反映到财务指标上，如质量、客户满意、生产率的提高、企业核心能力的增强等都必须转化为企业产品市场份额的扩大，收入的增加，经营费用的降低等财务成果，否则做得再好也无济于事。而在财务方面，可以经济增加值EVA作为从股东角度考虑的核心指标；在客户方面，企业只有了解顾客、不断地满足顾客的需求，产品的价值才能够得以实现，企业才能获得持续增长的经济源泉。管理会计对客户指标的评价主要包括以下几个方面：市场占有率、客户的获得、客户的维持、客户的满意度和对客户的获利能力等，并以客户的满意度为核心指标；内部经营过程是指企业从最初原材料投入到创造出对顾客有价值的产品的一系列活动，它是企业改善其经营业绩的重点。在内部经营过程方面，尤应关注作业流程管理和风险控制。内部经营过程可以按内部价值链划分为3个过程：创新，经营，售后服务。创新表现为企业确立和培育新的市场、新的客户，开发新的产品和服务。根据企业生命周期理论，只有不断创新，才能为企业带来持续不断的活力和经营利润。 管理会计对企业创新能力的衡量指标为新产品开发所用的时间、新产品销售收入的比例、损益平衡时间等。经营是指把现有的产品和服务生产出来并支付给顾客的过程，传统对经营的业绩评价过分强调财务成本，而忽视时间和质量指标，而平衡计分卡评价经营业绩的指标有主导时间、周转时间、质量、成本、反应时间、返工率等，现代管理会计对售后服务的衡量指标为公司对产品故障的反应时间、售后服务一次成功的比例、客户付款的时间；在学习和成长方面，现代以人为本的管理思想强调企业管理需激发雇员的士气和参与精神，平衡计分卡在这方面的考核指标有培训支出、雇员建议被采纳的次数、雇员满意度、雇员保留、员工潜能、信息系统和激励、权责一致性、企业文化等。 管理会计运用平衡计分卡评价企业业绩时，除了考核财务指标外，还增加了客户、内部经营过程、学习和成长等非财务指标，这些非财务指标均与实现企业的长期财务业绩有很强的相关性，这样就避免了单独使用财务指标的业绩考核系统给企业带来的短视行为，有助于实现企业的长期财务目标，进而有助于企业长期财务管理的良性运转。 （四） 结语 综上所述，管理会计与财务管理研究的对象均为价值运动，其研究目的也都是为了实现价值增量最大化。尽管就本质而言，管理会计是经营者财务管理的信息系统，它仅只是一种工具亦或一种手段，但其最终仍要服务于企业对价值实体的管理——财务管理，鉴此，二者之间的融会贯通是值得大家思考和关注的命题之一。 （作者单位：秦皇岛港股份有限公司第一港务分公司）
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传统的业绩评价体系主要以财务指标为核心，在实际运用中存在许多弊端。经济增加值和平衡记分卡实现了业绩评价方法的创新，丰富了管理会计的内容。
一、传统业绩评价体系的局限性
（一）重视对财务指标的评价，忽视对非财务指标的评价
企业成功的关键因素大多是非财务指标，如产品质量、市场占有率、客户满意度、员工满意度等。而传统业绩评价并没有将这些方面的内容纳入评价指标体系，只重视根据会计报表数据计算而得的财务指标，缺乏对影响企业成功的关键因素进行的综合评价，其评价结论不能科学地反映企业的真实情况。
（二）重视对过去的评价，忽视对未来的评价
传统的业绩评价方法是根据会计报表提供的数据，计算出反映企业盈利能力、偿债能力、营运能力等的各种比率，或者通过横向和纵向的比较，或者采用因素分析法等，对企业的经营过程及其结果进行评价。会计报表上的数据是在经济业务发生后，经过记账、算账，然后编报而得到的，是对过去事项记录的结果，据之进行的业绩评价，只能反映过去，不能反映未来。
（三）重视对企业内部经营过程的评价，忽视对企业与环境关系的评价
传统业绩评价指标体系偏重于企业内部因素对经营业绩影响的评价，忽视了外部因素对企业影响的评价。现在的经营环境动荡多变，企业面临的来自外部环境的挑战越来越严峻，没有对外部环境的正确分析与评价，企业很难发现自身的优缺点以及所面临的机会和威胁，也就很难在激烈的竞争中获得战略优势。
（四）重视对传统资产的评价，忽视对无形资产特别是知识资本的评价
货币资金、应收款项、存货、固定资产等传统资产在企业经营中起着必不可少的基础性作用。但是，在知识经济时代，知识和智力资本等无形资产对处于激烈竞争环境中的企业获得经营成功，有着举足轻重的作用，如微软公司账面资产价值与公司市值之间的巨大差异，不能不说是由于知识与智力资本作用的结果。因此。业绩评价体系应反映对知识和智力资本的评价。
（五）重视对经营能力的评价，忽视对企业创新能力的评价
现代经济发展的核心特征就是创新，正是因为不断创新，才使经济发展具有强劲的支撑和动力。当前，国际竞争主要是经济竞争，经济竞争的核心是技术和人才的竞争。创新是企业核心竞争力形成与保持的关键因素，一个企业在竞争中的地位和优势，主要取决于其技术创新及转化为现实生产力的速度、范围和效益。但是，传统的业绩评价方法没有将创新能力的相关指标纳入评价体系，这不利于人们从长远的角度考虑企业的发展。
由于传统业绩评价指标存在上述种种局限，影响了业绩评价的实际效果，因此，许多人都在寻求更有效的业绩评价方法。这样，就出现了经济增加值和平衡记分卡等新型的业绩评价方法。
二、以价值为标准的业绩评价体系——EVA
经济增加值（Economic Value Added，简称EVA）是由Stern & Stewart咨询公司针对剩余收益指标作为单一期间业绩评价指标所存在的缺陷，开发出的注册商标为EVAQ的经济增加值指标，并在1993年9月的《财富》杂志上完整地将其表述出来。EVA是指一定会计期间企业使用一定量的资产创造的全部收益减去该资产使用成本后的余额。其计算公式为：
EVA＝调整的营业利润－加权平均资本成本×资产平均余额
上述公式中，资本成本是指企业使用所有资本所付出的代价，包括债务资本成本和权益资本成本。EVA的`基本理念是资本获得的收益至少要能补偿投资者承担的风险，也就是说，股东必须赚取至少等于资本市场上类似风险投资回报的收益率。而在传统的会计方法下，很多公司财务报表显示盈利，但股东财富不一定增长，因为会计利润计算过程中，只扣除了债务利息，而没有扣除权益资本成本。实际上，只有企业利润超过股东的机会成本或资本成本，股东财富才真正增加了。
EVA的优点主要表现在以下几个方面：
（一）建立在EVA基础上的激励制度使所有者和经营者的利益取向趋于一致，有助于避免决策次优化。
建立在EVA基础上的激励制度的基本原则是：按照EVA增加值的一个固定比例来计算管理者的货币资金，即把EVA增加值的部分按不同比例回报给管理者、企业员工，而且奖金不封顶。这样，EVA激励制度就把股东、管理者和员工三者的利益在同一目标下很好地结合起来，使员工能够分享他们创造的财富，能更好地培养他们的团队精神和主人翁意识。将EVA与薪酬挂钩，使管理者与股东一样持有关注企业成功与失败的心态，可以使经理人员像所有者一样思考和决策，从而在较大程度上缓解因委托——代理关系而产生的道德风险和逆向选择，最终降低全社会的管理成本。采用EVA作为业绩评价指标不会像采用投资报酬率作为业绩评价指标那样，出现部门决策者放弃高于投资成本、低于目前部门投资收益率的投资机会，从而避免决策次优化。
（二）扣除了全部资本成本的EVA，有利于克服传统指标对经济效率的扭曲，真正反映企业经营业绩。
在EVA准则下，投资收益率的高低并非企业经营状况好坏和价值创造能力的评估标准，关键在于是否超过了资金成本。因而用EVA进行业绩评价与用常规的销售收入、会计利润或股票市值等指标进行业绩评价，其排序结果大相径庭。以可口可乐公司为例，该公司从1987年开始正式引入经济增加值指标，主要通过两个渠道增加公司的经济增加值：一方面将公司的资本集中于盈利能力较高的软饮料部门，逐步摒弃诸如意大利面食、速饮茶、塑料餐具等回报率低于资金成本的业务；另一方面通过适度增加负债规模来降低资本成本，成功地使平均资本成本由原来的16%下降到12%.结果，从1987年开始，可口可乐公司的经济增加值连续6年以平均每年27%的速度增长，公司的股票价格也在同期上升了300%，远远高于同期标准普尔指数55%的涨幅。
（三）在对营业利润进行调整后计算而得到的EVA，能最大限度地剔除会计信息失真的影响。
由于根据会计准则编制的财务报表对公司真实情况的反映存在部分失真，在计算经济增加值时就需要对某些会计报表科目的处理方法进行必要的调整，以便尽量消除会计信息失真所带来的负面影响，进而保证所做的评价结论趋于客观、全面。实践中选择调整项目遵循的原则包括重要性原则、可影响性原则、可获得性原则、易理解性原则、现金收支原则等。在具体操作中，应加以调整的报表项目主要有：
1、研究开发费用和市场开拓费用。根据会计准则，研究开发费用和市场开拓费用应一次性计入当期损益，这样就减少了当期利润，易导致短期行为。计算EVA时所做的调整就是将研究开发费和市场开拓费资本化，即将当期发生的研究开发费和市场开拓费作为企业的一项长期投资，加入到资产中，同时根据复式记账法，资本总额也增加相同数量，然后，根据具体情况，在几年中进行摊销。
2、商誉。企业会计准则规定，外购商誉应按不超过10年的期限摊销，冲减各期利润。这种规定，会驱使管理者在评估购并项目时，首先考虑购并后对会计利润的影响，而不是首先考虑此购并行为是否会创造高于资本成本的收益，为股东创造价值。计算EVA时，所做的调整就是不对商誉进行摊销。由于会计报表中已对商誉进行了摊销，调整时就将以往的累计摊销金额加入到资本总额中，同时把本期摊销额加回到净营业利润中。这样，利润就不受商誉摊销的影响，能较好地鼓励经理层进行有利于企业发展的兼并活动。需要调整的项目还有利息费用、递延税项、各种准备等。
（四）建立以EVA为核心的指标评价体系，能较好地解决综合经营公司业绩评价中存在的问题。
运用传统指标评价企业的经营业绩，会出现各项指标反映的结果并不一致甚至相反的情况，从而使分析评价工作面临无所适从的困惑。当一个公司进行综合经营时，传统指标计算出的数值不一定具有实际意义。如果一个企业既有工商业经营，又有商品房开发，其存货周转率能说明什么？而运用EVA进行评价，则不存在类似问题。
虽然EVA具有以上优点，但EVA并不是万能的，它也存在一定的缺点与不足。首先，EVA仍然注重财务数据，忽视非财务数据，容易导致短期行为；其次，EVA应用过程比较复杂，项目调整具有随意性；再次，EVA没有考虑规模差异，会偏袒规模大而收益低的公司。
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如何构建中国特色的管理会计体系 一、管理会计内涵和边界 （一）管理会计的内涵或者说实质是管理会计理论中一个最基本的论题。 当前会计学界对管理会计本质属性的研究主要有两大观点。（1）广义管理会计观。该观点以美国全国会计师联合会(NAA)对管理会计所下的定义为代表。NAA下设管理会计实务委员会于1981年发布的管理会计公告说： “管理会计是向管理当局提供关于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经营责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括为诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团编制财务报告。”该观点将管理会计视为囊括一切的大会计体系，财务会计等只是作为一个分支系统嵌套其中。（2）狭义管理会计观。该观点以1988年国际会计师联合会(IFAC)对管理会计所下定义为代表：“管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和经营的）进行确认、计量、积累、分析、编报、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任”。该定义与上一定义的最大区别在于：其一，明确了管理会计信息的来源是广泛的，不仅包括财务信息而且包括经营信息，从而为管理会计理论与技术方法的创新拓展了空间。其二，明确了管理会计信息的使用者是企业内部的管理人员，不包括企业外部的相关组织和人员。这就将财务会计作为一个系统独立于管理会计之外，从而有利于管理会计与财务会计理论与实务的发展。当前，狭义管理会计观被各国学术界与实务界广为接受，是对管理会计本质看法的主流。 据此，管理会计实质就是旨在提升企业价值的价值管理，包括价值目标的确认、价值信息的提供、价值管理与控制、价值评价和分析等。企业价值有两个层次：一是企业整体价值，即企业未来收益的资本化。这一层次的企业价值是一个长期、动态的概念。二是指企业的价值活动。企业的每一项作业都产生一定的价值，扣除各种成本后，各项作业最终累计为企业价值的增值。这一层次的价值增值都是整体价值链上的节点，是一个相对静态的概念。企业整体的价值增值是通过企业的价值增值活动实现的。企业追求价值，必须借助于一个有效的价值测量、控制和管理系统，这个系统就是管理会计。近年来，围绕管理会计的新方法和理论层出不穷，出现了诸如经济增加值(EVA)、平衡记分卡、作业成本法等新方法和理论。但都是与价值管理和分析有关的，都是围绕着如何为优化企业价值链服务和使价值增值提供信息展开的。 总之，管理会计是以现代管理理论为基础，运用一系列专门方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用做出最优决策提供科学依据的一门学科。 （二）管理会计的边界可以从横向和纵向两个方面考察。 从横向边界看。（1）管理会计与财务会计。资本市场的发展导致现代财务会计的发展与建立，但会计准则制度化限制了会计信息在经营管理等方面的功能，由此，管理会计从财务会计分离出来。管理会计主要通过对财务会计信息进行加工、延伸，提供有关企业未来的计划、预测的信息，适应现代企业管理和资本市场的发展需要。管理会计是能动的、积极的， 目标只有一个，用最低的代价取得最大的价值提升。财务会计处理的是企业价值的历史信息，而管理会计则是企业未来价值的提升。（2）管理会计与财务管理。财务管理基于资本市场和金融体制以及现代企业制度的发展、主要针对上市公司的投资、筹资及相关问题进行研究，基于资本市场计量公司价值和资本成本等资本要素的需要，当然，它离不开财务会计信息的使用。财务管理和管理会计的研究对象均为企业价值运动。所不同的是，财务管理是对价值var script = document.createElement('script'); script.src = 'http://static.pay.baidu.com/resource/baichuan/ns.js'; document.body.appendChild(script); 运动的实体管理，如按财务预算对企业进行现金流量管理等，而管理会计则不直接接触价值运动的实体，它是对价值运动的分析、管理和反映，最终旨在实现价值实体的增值。管理会计侧重于“技术”与“方法”，财务管理侧重于决策时对技术与方法的“应用”。管理会计是积极主动从市场、成本、质量、人力资源、技术创新各个方面、所有环节进行企业价值提升或价值最大化。而财务管理主要通过资本筹集与运用对价提升作贡献。财务管理的功能相对独立，比较专注，主要基于现代的金融体系和金融制度，着重研究筹资和投资对企业价值的影响。而管理会计涉及的领域很广，几乎覆盖企业所有的经营活动和所有业务链和价值链，覆盖所有的管理功能。 从纵向边界看。管理会计纵向边界不是固定不变的，而是随着环境的变化而变化的。（1）传统管理会计与战略管理会计。传统管理会计与战略管理会计是管理会计的两个子系统。所谓战略管理会计(SMA)，是为企业战略管理服务的会计，它从战略的高度，最大限度地促进本企业价值链的改进与完善，保持并不断创新其竞争优势。与传统管理会计相比，战略管理会计主要特点是重在外部性、长期性、系统性、整合性和全局性。它是一种整体、全局、动态、前瞻的理论与方法。它立足企业于内外环境，通过审视战略、制定战略、实施战略来提升企业竞争力和价值，是一种拓展企业可持续发展空间的管理价值信息系统。传统管理会计囿于企业内部单项功能，旨在提高企业内部效率，SMA关注于市场和竞争对手，焦点在于整体、系统效率，站在战略的高度寻求比较优势，各有侧重，相辅相成。相对来说，SMA更多的是基于外部性和长期性的前提下对管理会计工具进行系统性的整合，例如，平衡记分卡、经济增加值(EVA)、作业成本法、产品生命周期成本法、目标成本法等的系统性整合就产生了战略性效果，就是战略管理会计的体现。（2）传统管理会计与价值链会计。所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究，即收集、加工、存储、提供并利用价值信息，实施对企业价值链全过程的控制和管理，保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转，从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动，主要特征一是实施的范围是价值链，而不是单个企业；二是目标是实现价值链的整体价值增值；三是价值链会计的有效实施有赖于价值链各方的同力协作；四是价值链会计具有信息化、电子化的特点。价值链会计实质上并非一个相对独立、完整的管理会计分支学科，只是将传统管理会计的研究对象的价值活动在新环境下聚焦于企业运营价值链的全过程，是传统管理会计在价值链理论下的延伸。价值链会计紧密结合信息技术，把它上升为一种整合的管理方法体系，并以顾客价值增值为出发点，更强调顾客价值与企业价值的一致性。 综合上述横向和纵向维度的考察，管理会计主要包括两大领域四大方面的内容：规划与决策会计，控制与业绩评价会计；规划方面包括全面预算管理体系，决策方面包括预测分析体系、以短期经营决策和长期投资决策为主的决策分析体系，控制方面包括成本控制体系、风险管理体系、内部控制体系，业绩评价方面包括业绩评价系统和薪酬激励机制等。管理会计未来的发展趋势是整合，它将围绕企业核心能力的培植与企业价值提升形成一个超越传统会计的、全新的综合化系统。 二、管理会计的目标、基本原则、基本要求和基本方法等内容 （一）管理会计的目标。管理会计目标是引导会计运行的行为标准。会计目标可分为基本目标和具体目标两个层次。管理会计的基本目标应该是为企业战略管理提供各种财务和非财务信息。具体目标表现为：为企业战略管理提供环境分析方面的信息；为企业战略管理提供战略计划方面的信息；为企业战略管理提供实施方面的信息；为企业战略管理提供战略评价方面的信息等。
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