会计管理思考

国有企业管理会计体系建设思考

管理会计更加注重对企业未来的筹划，预算与决策是筹划未来的主要形式。对于国有企业来说，诸多优势和有利条件助力推进管理会计建设。

摘要： 保持盈利是企业健康可持续发展的基本要求，是建设现代企业的基础保障，是更好地服务社会经济发展的重要支撑，也是保障广大职工共同成长、共享发展成果的重要基础。在当前企业转型进入深度调整的态势下，部分国有企业增长规模受到一定限制，公司自身因投资等因素每年又有大量新增成本需要消化，要确保盈利困难重重。

关键词：企业;建设;财务会计;管理会计

在宏观经济不景气的环境下，开源节支、挖潜增效比任何时候都显得尤为重要。而财务管理为企业发展、管理层决策提供着重要参考信息，财务部门在企业内部既是业务层与管理层之间的纽带，同时也发挥着重要的服务保障作用。虽然大多数大型国有企业已经建立健全了良好的财务管理体系，但与现代企业财务发展的要求相比，仍存在不少亟待突破的瓶颈，需要进一步攻坚克难、优化提升。现代财务管理更多的`需要利用财务会计提供的资料及其他资料进行加工、整理和报告，使企业各级管理人员能据以对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策，创造与维护企业价值，有效实现战略、业务、财务的一体化。在此环境下，推行建设管理会计势在必行。

一、财务会计与管理会计的区别

财务会计(FinancialAccounting)通常是以整个企业为工作主体，采用统一的财务会计制度和准则，工作的重点在于为企业外界提供会计信息，并使这些信息满足全面性、系统性、连续性、综合性、真实性、准确性、合法性等原则和要求，履行反映、报告企业经营成果和财务状况的职能，属于“报告型会计”。管理会计(ManagementAccounting)主要以企业内部的成本中心为主体，责任主体更加具体。管理会计作为企业会计的内部管理系统，其工作侧重点主要为企业内部管理服务，不受财务会计“企业会计准则”的限制和约束，从企业经营管理的角度来获取数据，为责任主体制订工作目标，控制责任主体的行为，旨在提高企业经济效益，使企业各级管理人员能对日常发生的各项经济活动进行规划与控制，并帮助决策者作出各种专门决策。财务会计是对已经发生的经济业务进行记录和核算，而管理会计则是根据财务会计提供的数据进行统计、分析、预测、决策与控制。正因为管理会计不受会计准则的约束，没有固定的程序，所以，管理会计可以服务于公司内部不同层次的主体，能充分利用事前、事中、事后的信息，更好地反应过去、控制现在、规划未来，提供比财务会计更加相关、更有针对性的并且利于公司决策的信息。

二、国有企业推进建设管理会计的必须性

推行管理会计是加强成本管理的综合体现。企业必须重视成本控制的重要性，削减不必要预算，强化预算刚性，进而实现预算目标。管理会计与成本会计相辅相成，在当今信息技术飞速发展的环境下，信息化改变了业务流程，改变了管理方式，使得成本管理显得愈加举足轻重。但传统的成本管理理念已不能满足企业日益发展的情况，而管理会计在做好成本管控和成本发展的基础上，通过多方面全过程分析，降低不必要成本，同时，注重提升企业的价值创造，将企业原有扁平的成本管理上升到多角度的价值链成本管理。严峻的经营压力迫使企业推行管理会计。受宏观经济影响和经济下行压力等因素，上游产品需求量大幅下降，高耗能企业大面积停产、减产，销售情况较往年有所降低，部分企业的收入呈现负增长情况;新的基建项目进入全面加速期，但受自有资金不足、资产负债率偏高等因素影响，企业对外融资呈逐年增长趋势，利息支出居高不下，折旧费用刚性增长。一系列因素使得企业经营困难，且由于盈利能力有限，企业投入的可控成本不足，难以满足公司日益增长的资产运维投入需求，甚至有的时候成本费用安排捉襟见肘。面对严峻的经营形势和市场压力，在经营管理出现“内外交困”的情况下，企业更应该通过管理会计的理念加大对市场的预测和分析。

三、国有企业推进建设管理会计的优势

对于国有企业来说，诸多优势和有利条件助力推进管理会计建设，主要基于企业管理基础雄厚，各类人才相对集中，高度重视信息技术的发展，拥有雄厚的资金来源，加之企业积极乐于提升企业内在价值、提高综合管理水平、扩展海外市场，这将有利于更快地推进建设管理会计，并能更好地发挥它的作用。以国家电网公司为例，在全系统内已经形成了一个健全并且稳定的会计环境。2007年陆续在29家网省公司推广ERP上线工作，2009年推广财务集约化管理，财务管控系统全面覆盖，更加有效地促进人、财、物的集约化管理，管理流程与要求可通过ERP系统延伸到基层单位，基础业务数据可通过ERP系统直接成生。基于国家电网公司坚实的管理基础和雄厚的信息技术，推行建设管理会计有诸多助力条件。

四、国有企业推进建设管理会计的潜在作用

(一)优化投资计划，平衡投资需求。管理会计协同平衡投资管理，深入开展项目经济性、合规性评价，注重项目投入产出的效益和效用，减少低效无效支出。协助管理层统筹考虑当前与长远利益，兼顾企业与社会效益，优化项目投入时序安排，统筹安排投资计划。

(二)加强量入为出，精益管控成本。通过有效的统计和预测，落实增收节支相关工作，压缩非生产性成本支出。加强全口径人工成本管控，切实降低用工成本;科学制定融资方案，降低融资费用;强化各项成本过程控制，加大薪酬与效益增长的量化挂钩力度;加大物资集中招标管控力度，优化招标批次安排，降低采购成本。管理会计将在多方面助力企业的经营管理，积极探索控制成本费用的有效方式，确保持续、稳定的实现盈利。

(三)预算控制“硬约束”，强化预算执行刚性。管理会计更加注重对企业未来的筹划，预算与决策是筹划未来的主要形式，为此，管理会计通过缩小成本核算单元，落实成本管控责任，充分利用所掌握的丰富资料，科学、严密地进行定量分析，帮助管理部门客观地掌握情况，从而提高预测与预算的科学性。

对财务管理与管理会计的融合性思考田 甜（本文获“河北会计与改革开放30年有奖征文”学术类一等奖）财务管理是企业管理的重要组成部分，通常企业管理的最终绩效，都将落实并反映到具体的财务指标上来。而管理会计作为企业管理的信息系统，又与财务管理有着千丝万缕的联系。在我国的高等教育中，作为会计专业的两门主干课程，财务管理与管理会计是分别独立开设的。因此，认清二者之间的联系是值得深入思考的一个理论命题，本文就此展开分析。 （一）财务管理和管理会计的研究对象均为价值运动，研究目的也都是为了通过价值创造来实现企业价值增量的最大化。 如众所知，财务管理研究的对象是企业再生产过程中的资金运动，具体表现为投资、筹资和资金的日常运营及股利分配等。按照货币学理论，资金是价值的代表，资金运动便成了价值运动的表现形式，因而，财务管理的研究对象也就是价值运动；管理会计的研究对象原本也正是价值运动，所不同的是，财务管理是对价值运动的实体管理，如按财务预算进行的现金流量管理等，而管理会计则不直接接触价值运动的实体，它是对价值运动的分析、管理和反映，最终旨在实现价值实体的增值。 事实上，现代企业是多边契约的联结，惟有能给股东和债权人带来价值增值，才能吸引他们不断投资；惟有满足客户对使用价值的追求，企业的产品才会得到社会的认可；惟有提供源源不断的薪金收入，企业才会葆有稳定的员工群体和持续增长的动力。上述这一切，都基于企业的价值创造亦或不断实现价值的增值，也惟有最大限度地实现价值增值的企业，方能充分满足各方利益主体的追求。高校的财务管理和管理会计课程教学，均是以服务于企业的价值创造为己任，亦以实现企业价值增量的最大化为研究目的。 （二）从“价值链”的角度看，财务管理和管理会计存在不可分割的内在联系。 企业的财务管理，主要围绕着投资、筹资和资金的日常运营等三个方面展开，最终目标是实现企业价值最大化；而管理会计学的体系内容，则是选取价值分析为主线，以赢得竞争优势为核心，围绕企业价值最大化这一目标来展开的。迈克尔·波特曾将企业的生产经营活动，分解为若干与实现竞争优势战略相关的价值活动，将创造价值的过程，分解为设计、生产、营销、交货以及对产品起辅助作用的一系列互不相同但又相互关联的经济活动，或称之为“增值作业”，并将企业从基本原材料的投入到提交终端产品这一整个价值创造活动的联结，界定为价值链，从而将“价值链”的分析理论引入到了企业管理中来。从价值链的角度加以审视，财务管理与管理会计的内在联系主要表现在： 1、管理会计对纵向价值链的分析，有利于企业在财务管理中做出正确的投资决策。 企业价值链与供应商和顾客价值链的联系，是通过购销活动来实现的，如此以来，企业、供应商和顾客便构成了一个彼此联系、相互作用的有机整体。这种联系可以向上追溯到初级材料的提供者，向下延伸至企业产品的最终用户，从而形成一条从原料投入到最终产品的形成期间所有价值转移和增值环节构成的纵向连锁链条。 一般而言，某个企业可以占有纵向价值链上一个或若干个价值链节，但并非所有的价值链节都能给企业提供均等、持续的盈利机会。因此，一个企业的盈利能力既要受到其所处价值链固有盈利能力的影响，同时通过自身战略活动的选择又会对该价值链节的盈利能力施加一定的反作用。纵向价值链的分析，旨在确定企业在哪一个或哪几个价值链节中参与竞争，以便实施产业进入亦或退出的抉择，并就某一产业领域中企业现有生产规模的扩张亦或收缩进行决策。 管理会计借助于预算的方式，通过纵向价值链分析为企业的投资决策提供服务。其通过市场调研、收集信息，进行科学的市场预测。在此基础上，根据企业的长期盈利计划、市场战略价值和现实生产环境等，进行成本企划及目标成本的设定，再由成本管理人员和工程技术人员，从价值工程的角度估算预测的实际成本。如若预测的实际成本低于目标成本，则可以考虑采纳该投资方案。当然，管理会计一般还要预期方案未来的现金流量，利用货币时间价值对未来的现金流量进行折现，再通过比较多种投资方案来好中选优。上述这一切，均是管理会计为企业财务管理的投资决策所提供的信息。财务管理则基于管理会计所提供的信息，再运用投资组合等多种理论，力求降低投资风险，并进行资金的投放、收回亦或做出压缩还是扩大资金的投放规模等具体决策。 2、管理会计对横向价值链的思考，能为企业财务的良性运转赢取比较优势的环境。 企业做出具体的投资决策后，便定位于社会空间坐标上的某一产业或某一集群。所谓横向价值链分析，就是对一个产业内部的各个企业之间的相互作用的分析。通过横向价值链分析，可使企业实现总成本最低，或通过产品创新、技术开发、优质服务等形成大于竞争对手的优势，从而为企业理财奠定良好的基础条件。 按照波特的理论，企业竞争优势的取得主要有两种方式，即低成本和差异化。众所周知，美国是世界头号经济强国，日本一度也曾是世界屈指可数的经济强国，这与美日各自特殊的成本领先战略休戚相关。美国的作业成本管理，将资源耗费追踪到成本动因，藉以改善增值作业并消除不增值作业，进而优化作业链；而日本的成本企划，则被誉为“锋利的日本秘密武器”，是日本企业赶超欧美企业的战略管理工具，它对产品成本在产品的企划与设计阶段就予以限定，制造过程实际消耗的成本决不允许超越这一范围。低成本决定企业产品可以低售价，因而更具有市场竞争力，低成本战略曾对美、日占领世界市场做出过特殊的贡献。类似的道理，我国同行业企业之间的财务竞争，在很大程度上也就是企业的成本竞争，企业在财务管理中必须重视管理会计对产品成本信息的披露。 在同一行业中，大企业固然可以借助于规模经济来提升自身的竞争力，然而也不乏财务运营状态良好但同颇具竞争优势的中小企业竞争中失利的企业，个中原因主要可归结为特色经营和差异化战略。管理会计作为管理的信息系统，能够对有价值的信息，诸如市场消费倾向等及时披露并加以分析，有效引导企业的品牌发展方向，确保企业在激烈的同行业竞争中立于不败之地。 其次，管理会计对内部价值链的思考，有利于企业财务管理目标的实现。管理会计对纵向价值链分析的目的，在于确定企业应该生产什么；其对横向价值链的分析，则侧重于指明企业生产某种产品的竞争优势及其相对不足，并提出相应的改进措施。所有这些分析都要通过企业内部价值链去落实，企业内部价值链则具体体现为对生产经营的合理组织和产、供、销的有效安排。 财务管理借助于管理会计所建构起的内部价值链信息，将有限的内部周转资金，依据项目的轻重缓急进行合理配置，并尽可能地满足价值增值高的产品和服务对资金的需求，力求最大限度地增加公司价值，并据此编制财务预算。为确保预算目标的完成，财务管理人员对预算收入进行督促，管理会计则对费用进行控制。待本期预算执行完毕后，财务管理人员还要和管理会计一起，对预、决算进行比较分析，以便为下期预算的编制和执行提供依据。 （三）管理会计对平衡计分卡业绩考评体系的运用，有助于促成企业财务管理长期良性发展。 在现代企业发展中，业绩考评已起着越来越重要的作用，国外关于报酬方面的大量实证研究业已证明：选择哪方面的业绩作为管理人员报酬的计量依据，管理人员就会努力去提高哪方面的业绩。也就是说什么样的业绩考评指标，就会带来什么样的发展结果。我国目前对上市公司的业绩考评，主要集中在净资产利润率这个财务指标上，这就很容易造成上市公司的大量造假行为；我国对在校学生的选拔主要看的是学生笔试成绩，造成了学校的应试教育和学生的高分低能，这一切均说明业绩考评指标良性选择的重要性。 平衡计分卡是现代战略管理会计综合评价企业业绩的考核系统，由于企业核心能力的形成往往更取决于一些非财务指标，而平衡计分卡在考核企业业绩时，引入了非财务指标，因此它给企业财务业绩管理带来了划时代的变革。平衡计分卡的业绩评价系统主要由四部分组成：财务、客户、内部经营过程、学习和成长。平衡计分卡在包容各个主要考核指标的同时，还通过权重的调整，突出考核的重点所在，从而影响企业和个人的行为。 作为物质生产单位，财务指标是考评企业业绩最重要的一个指标，企业其他方面的改善最终都要反映到财务指标上，如质量、客户满意、生产率的提高、企业核心能力的增强等都必须转化为企业产品市场份额的扩大，收入的增加，经营费用的降低等财务成果，否则做得再好也无济于事。而在财务方面，可以经济增加值EVA作为从股东角度考虑的核心指标；在客户方面，企业只有了解顾客、不断地满足顾客的需求，产品的价值才能够得以实现，企业才能获得持续增长的经济源泉。管理会计对客户指标的评价主要包括以下几个方面：市场占有率、客户的获得、客户的维持、客户的满意度和对客户的获利能力等，并以客户的满意度为核心指标；内部经营过程是指企业从最初原材料投入到创造出对顾客有价值的产品的一系列活动，它是企业改善其经营业绩的重点。在内部经营过程方面，尤应关注作业流程管理和风险控制。内部经营过程可以按内部价值链划分为3个过程：创新，经营，售后服务。创新表现为企业确立和培育新的市场、新的客户，开发新的产品和服务。根据企业生命周期理论，只有不断创新，才能为企业带来持续不断的活力和经营利润。 管理会计对企业创新能力的衡量指标为新产品开发所用的时间、新产品销售收入的比例、损益平衡时间等。经营是指把现有的产品和服务生产出来并支付给顾客的过程，传统对经营的业绩评价过分强调财务成本，而忽视时间和质量指标，而平衡计分卡评价经营业绩的指标有主导时间、周转时间、质量、成本、反应时间、返工率等，现代管理会计对售后服务的衡量指标为公司对产品故障的反应时间、售后服务一次成功的比例、客户付款的时间；在学习和成长方面，现代以人为本的管理思想强调企业管理需激发雇员的士气和参与精神，平衡计分卡在这方面的考核指标有培训支出、雇员建议被采纳的次数、雇员满意度、雇员保留、员工潜能、信息系统和激励、权责一致性、企业文化等。 管理会计运用平衡计分卡评价企业业绩时，除了考核财务指标外，还增加了客户、内部经营过程、学习和成长等非财务指标，这些非财务指标均与实现企业的长期财务业绩有很强的相关性，这样就避免了单独使用财务指标的业绩考核系统给企业带来的短视行为，有助于实现企业的长期财务目标，进而有助于企业长期财务管理的良性运转。 （四） 结语 综上所述，管理会计与财务管理研究的对象均为价值运动，其研究目的也都是为了实现价值增量最大化。尽管就本质而言，管理会计是经营者财务管理的信息系统，它仅只是一种工具亦或一种手段，但其最终仍要服务于企业对价值实体的管理——财务管理，鉴此，二者之间的融会贯通是值得大家思考和关注的命题之一。 （作者单位：秦皇岛港股份有限公司第一港务分公司）