QQ荔枝蜜
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财政部、中国注册会计师协会先后颁布了一系列质量控制准则，对于促进会计师事务所建立健全质量控制制度，提高执业质量起到了重要作用。但不可否认的是，注册会计师审计实务工作中还存在着三级复核不到位、审计报告质量低劣等问题，本人拟从实务操作的角度出发，从总分所机制下的审计质量控制、重点审计项目的质量控制和重点审计领域、重要审计事项的质量控制方面提出一些改进注册会计师审计质量控制的措施。
（一）注册会计师内在原因
1.业务层面
（1）审计证据不足。注册会计师不能按照审计准则对所需审计证据做出充分的收集。对影响审计质量的审计证据获取不充分，对重大的问题没有查明，造成审计的偏差。
（2）审计工作底稿不规范。现阶段，有些注册会计师审计工作底稿编制不够规范，层次不够清楚，随意性大，这就直接影响了审计报告的编制，从而影响了审计的质量。
（3）审计人员业务专业水平不足。审计人员业务知识及专业水平不足，导致审计人员在执行审计工作时，对于被审计单位的内部控制制度是否有效的运行无法做出准确的判定，对于被审计单位会计信息是否失真，是否存在重大错报等无法明确的查明。
2.道德层面
（1）注册会计师与被审计单位之间存在经济利益关系。注册会计师在审计时，要求其与被审计单位相互独立，不存在经济利益、关联关系。但在实际操作中，注册会计师与被审计单位串通提供虚假信息，欺骗信息使用者，审计质量较差。
（2）审计工作存在收费混乱的现象。审计工作的收费问题一直是影响审计独立性的一个重要的因素，但现阶段会计师事务所之间在审计定价方面存在激烈竞争，客户有可能会在审计收费上以解聘来威胁事务所就范。
（二）注册会计师自身以外的原因
1.国家、社会监督层
（1）审计制度不完善。完善的审计制度建设是审计质量的有效保障。我国注册会计师审计出现参与企业做假问题，很大程度源于我国监督体制和处罚机制的不完善，导致监督部门对审计机构的监管过于松懈，相关的法律责任过轻。
（2）社会公众对审计缺乏监督。社会公众作为社会的主人翁，是审计报告的使用者，审计报告的质量直接影响着社会公众对被审计单位的判定，然而，现阶段，社会公众大多缺乏能力也缺乏意识对注册会计师的审计工作进行监督，导致审计存在过失或欺骗行为，审计质量受到影响。
（3）媒体监督力度不够。传媒作为当今社会的重要组成部分，在社会监督过程中起着重要的作用。媒体的报道往往更具有公信力，使人信服。然而现阶段，媒体对审计质量的报道还存在误差，例如记者接受贿赂，对审计质量存在问题情况睁一只眼闭一只眼等，媒体监督不够光明，力度较弱。
2.被审计单位内部审计制度不完善
（1）内部审计人员选用、配置的控制乏力，导致内部审计人员素质参差不齐。部分内部审计人员缺乏审计职业道德，对查出的问题大事化小，小事化了，向提供的信息缺乏真实信，而且内部审计人员的专业胜任能力也不完善，在实际的审计过程中存在着许多不足。
（2）对内部审计的监督较薄弱。目前，
内部审计只有简单的复核制度，监督处于低层次水平，仅限于编制底稿人员是否签字、其工作底稿要素是否填写齐全、报告结构和用词表达是否规范等。
二、加强审计质量控制的对策
（一）规范审计基础工作，确保审计工作有效、顺利的进行审前调阅原有的审计档案，掌握被审计单位的基本状况，确定审计的范围、重点和方法，严格按照审计准则充分收集所需审计证据。编制尽可能详细的审计工作计划，要根据确定的项目内容，逐项逐步编制分项目审计工作底稿，按分项目审计工作底稿的性质、内容进行分类归集，综合编制汇总审计工作底稿。
（二）提高审计人员的素质定期对审计人员进行培训，审计人员应当具备与其从事审计业务相适应的专业知识、职业能力和工作经验。
（三）建立注册会计师信用考核制度行业管理部门应针对每一个具有注册会计师资格的人建立独一无二的信用资料，同时还可定期或不定期抽查注册会计师执行独立审计准则、执业道德等信用情况，并向外进行报告。
（四）建立审计收费监管机构，提高审计收费水平建立与企业和注册会计师事务所独立的审计收费监管机构，使得审计关系主体三方从形式上和实质上都保持了独立性，注册会计师避免了来自被审计单位由于审计收费金额而产生的压力。
（五）完善审计制度，为提高审计质量提供制度保障切实推行审计项目审理制度、审计业务质量检查制度、审计责任制和审计质量责任追究制度等国家审计制度，有利于约束审计工作的顺利开展。
（六）增加公众监督要增强公众的审计监督意识，对违犯审计准则等的审计行为要及时进行揭发。审计工作的每一环节都要向社会公众披露，使公众有资料可依，可以清晰的对审计工作进行监督。
（七）充分运用媒体资源，加强媒体的宣传力媒体对企业、注册会计师审计独立性等都有监督作用。对于被审计单位与注册会计师串通欺骗信息使用者，注册会计师出具虚假审计报告的行为，媒体要予以曝光。同时，媒体也受到其他政府部门、社会组织等的监督。
（八）加强内部审计定期对内部审计人员进行培训，建立与企业相适应的内部审计程序，明确审计责任，建立专门的以专职审计师为主的审计业务监督和考核部门， 制定明确的审计业务监督和考核程序及方法。
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质量控制是每个事务所必须做好的一项重要工作，因为质量控制是会计师事务所生存和发展的基本条件，是整个注册会计师职业赢得社会信任的重要措施，不仅关系到事务所的存亡，而且直接关系到整个注册会计师职业的存亡。同时，它也是保证《中国注册会计师执业准则》得到遵守和落实的重要手段，是事务所内控体系的核心部分。所以如何建立事务所的质量控制体系，就成了每个会计师事务所的头等大事。
会计汇总结以下四点关于会计师事务所应如何进行质量控制：
一、清晰的审计思路
审计思路体现在审计底稿中。做的每一件事，做出的每一个判断，都应该在底稿中有所体现。证明自己的工作，也是对自我的一种保护。
底稿，就是将自己的检查、测算、推导的过程表现出来的文件。
重要的审计说明：
是否控制测试的理由，选择实质性方案的理由；
计价测试结果是否合理 存货盘点有无异常
抽样测试结果是否可信赖
回函结果有无异常
二、底稿美观漂亮
简洁就是：
尽量消除冗余信息，把底稿最简单化；同一个事项，只在一个地方详述，其他地方只引用；
一张底稿说一个事情，时刻考虑底稿打印效果；
该标识的地方少用文字。
清晰就是：
每张底稿有自己的目的，过程，说明和结论；
底稿的过程一定要体现目的，底稿的说明[NOTES]一定要描述且只描述过程中体现的数据；
底稿层次一般为：主表[总体控制]+明细表[明细分析]+盘点/函证[获取外部证据]+凭证抽查[结合内控的内部证据]，体现了我们前面说的审计思路清晰原则。
三、牢记基本程序
主控制表底稿明细表分析底稿；实物资产的盘点程序（现金存货票据固定资产在建工程）；金融资产和负债的函证程序（应收应付金融投资）；获取权利凭证的检查程序（各类资质和证件，定期存单房产证车辆行驶证专利证书借款合同纳税证明验资证明贷款卡信息）；无法实施（2）-（4）时的替代程序。
其它的基本程序：
(1)货币资金、固定资产及损益类科目的抽查程序；
(2)存货的结转计价测试和期末计价测试；
(3)销售循环、采购循环、费用项目的截止测试。
（一）主表的编制要求
目的:两期对比合理性分析；调整事项说明；总的审计结论。
内容:列示两期审定对比,本期调整金额,与TB表核对一致。
说明:
（1）主要业务简述,两期对比分析,总体合理性说明；
（2）本期调整事项列表(简洁说明与钩稽)；
（3）实施的特殊程序及结果(非常规程序)；
（4）存在可能影响报表意见的问题。
原则:
（1）上面有什么内容,下面才说什么；
（2）总体概括描述,不要再详述。
结论:简洁清晰。
（二）明细表的编制要求
目的:两期明细对比合理性分析;明细调整事项说明;总的审计结论.
内容:列示两期审定对比,本期调整金额,与TB表核对一致。
说明：
(1)对异常科目的简单说明；
(2)对两期对比异常明细分析,总体合理性说明；
(3)对特殊专开科目详细审计的明细索引到相关底稿；
(4)对无重大异常的项目简单说明。
原则：
（1）上面有什么内容,下面才说什么；
（2）强调与专门测试底稿之间清晰的钩稽索引。
结论:简洁清晰
（三）分析程序表
目的：根据审计重点,设计出分析目标和方法,证明数据合理性。
内容：列示分析数据,对数据进行比较,寻找异常。
说明：
（1）对分析无异常的进行描述；
（2） 对分析有异常的,给予解释说明,或补充进一步程序核实异常的合理性或差错情况；
原则：
（1）分析方法和对象有很多,关键在于报表的重要性,风险强度,还有审计人员的职业敏感性。
（2）强调分析结果的合理性或对进一步程序的指导性。
结论:简洁清晰。
四、需要发挥程序
结合实际遇到的各种问题作出相应的职业判断
根据出现的各种情况制定下一步的审计方案
根据不同的客户特点制定适宜的审计方案
结合遇到的各种情况发挥专业判断
发现毛利率的异常波动时：结合存货的检查程序，检查存货的收发、成本的确认有无重大异常。
发现可能存在诉讼时：向律师等外部机构人员进行调查了解，确认有无损失。
发现注册资本可能存在抽逃时：重点检查异常的往来等。
需要做到的：
根据审计遇到的各种情况及时调整审计计划
根据审计遇到的各种问题作出专业的判断
根据审计的不同目的制定不同的审计方案
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