happyzhang123
近代会计审计史表明，证券市场发生的重大危机事件，必然影响甚至改变会计审计的发展进程、发展模式和方向。1929年美国股市的崩溃以及由此引发的长达四年的全球经济危机，不仅终结了放任自由的资本主义时代，也彻底改变了证券市场的“游戏规则”，1933年证券法和1934年证券交易法证券交易管理委员会（SEC）的成立，最终促使美国公认会计准则和审计准则的诞生。我们认为，安然事件需要引起社会各界特别是会计界的充分关注，因为安然事件所涉及的决不仅仅是会计信息失真的问题，也暴露出美国为确保会计信息真实性所作出的制度安排（如公司治理的独立董事制度、注册会计师的行业自律机制等）存在着严重缺陷。不可否认，我国近年来不论是证券市场的监管，还是会计审计的规范，都不同程度地借鉴美国的做法。理性地分析发生在成熟证券市场上的安然事件，不仅有助于我们从中吸取教训，也可避免今后在借鉴美国的做法时盲目照搬。正是基于这样的考虑，本文拟较为全面地介绍导致安然公司坍塌的会计审计问题，分析安然事件对美国今后会计准则的制定以及注册会计师监管模式的潜在影响，并从会计审计和公司治理的角度，总结安然事件给我们的启示。一、导致安然公司崩塌的会计审计问题（一）会计问题根据安然公司2001年11月8日向SEC提交的8－K报告以及新闻媒体披露的资料，安然公司的主要会计问题可分为四大类：（1）利用“特别目的实体”高估利润、低估负债。安然公司不恰当地利用“特别目的实体”（SpecialPurpose Entities，简称SPE）符合特定条件可以不纳入合并报表的会计惯例，将本应纳入合并报表的三个“特别目的实体”（英文简称分别为JEDI、Chewco和LJM1）排除在合并报表编制范围之外，导致1997至2000年期间高估了4.99亿美元的利润。低估了数亿美元的负债。此外，以不符合“重要性”原则为由，未采纳安达信的审计调整建议，导致1997至2000年期间高估净利润0.92亿美元。各年度的具体情况如下：单位：亿美元项目名称1997199819992000合计净利润调整前净利润1.057.038.939.7926.80减：重新合并SPE抵销的利润 0.451.072.480.99 4.99审计调整调减的利润 0.510.060.020.33 0.92调整后净利润 0.095.906.438.4720.89调整后净利润占调整前比例8.6％ 83.9％72.0％86.5％ 77.9％债务总额调整前债务总额62.54 73.5781.52100.23－加：重新合并SPE增加的债务7.115.61 6.856.28－调整后债务总额 69.65 79.1888.37106.51－调整后债务总额占调整前比例 111.3％132.1％108.4％ 106.3％ －资料来源：Enron Corporation‘s 8－K filing with the SEC on November 8 2001.安然公司的上述重大会计问题，缘于一个近乎荒唐的会计惯例。按照美国现行会计惯例，如果非关联方（可以是公司或个人）在一个“特别目的实体”权益性资本的投资中超过3％，即使该“特别目的实体”的风险主要由上市公司承担，上市公司也可不将该“特别目的实体”纳入合并报表的编制范围。安然公司正是利用这个只注重法律形式，不顾经济实质的会计惯例的漏洞，设立数以千计的“特别目的实体”，以此作为隐瞒负债，掩盖损失的工具。更令人不可思议的是，这个3％的惯例，原先是10年前一个从事租赁业务的主体所设计的，后来该主体极力说服了有关当局认可了其会计处理。以后，这神奇的3％规则便逐渐演化为约定俗成的惯例，并适用于对几乎所有“特别目的实体”的会计处理。安达信在安然事件东窗事发之后，就是以此为自己作辩解的。但我们认为安达信的辩解是片面的，作为全球著名的会计师事务所，安达信难道不明白这项荒唐可笑的惯例有修于“实质重于形式”的基本会计原则？难道审计只是机械地照搬准则和惯例，而不需要专业判断？难道安达信不清楚安然公司通过“特别目的实体”隐瞒负债、掩盖损失对投资者可能造成的后果？安然公司前执行副总裁兼首席财务主管安德鲁S.法斯焘（2001年10月被革职）在1998年一起名为“仙人掌3”诉讼案件的作证中曾坦言，安然公司通过设立“特别目的实体”，就是为了将负债转移到资产负债表外，在进行“业务安排”和“组织设计”过程中，均与安达信密切磋商（kurt Eichenwald ＆ Michael Brick，2002）。可见，安达信并非不了解安然公司设立“特别目的实体”的用意。（2）通过空挂应收票据，高估资产和股东权益。安然公司于2000年设立了四家分别冠名为Raptor I、RaptorⅡ、Raptor Ⅲ和Raptor Ⅳ的“特别目的实体”（以下简称V类公司），为安然公司的投资的市场风险进行套期保值。
donkeybenben
是要阐述吗？那很多哦。 独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂,是客观、公正的前提。安然事件中所暴露的会计和审计方面的严重问题,不仅使安达信会计师事务所名誉扫地,更为严重的是它导致了一场世界范围内的投资者对整个会计业的信心危机。事件发生之后,各国、各相关的国际组织都在采取措施,希望通过法律制度设计解决会计师独立性问题。最近,证监会国际组织(IOSCO)技术委员会起草了《关于会计师独立性以及公司治理对监督会计师独立性的作用的基本原则》,提出该组织对监管上市公司会计师独立性的原则的观点。 一、介绍 1、让证券发行者充分、准确并及时地向投资者披露影响决策的重大财务信息和其他信息是证监会国际组织(IOSCO)确立的证券监管目标和原则。同时,该原则还确认,高质量、国际通行的会计、审计准则能提高财务信息的相关性和可靠性,从而为更多投资者提供决策有用的信息。该原则特别提到,监管者应保证: *由专业的外部独立审计来确认会计报表的编制是否符合会计原则； *审计依据的是国际通行的审计准则； *具有保证会计师独立性的规定； *具有强制要求符合会计、审计准则的机制。 2、本报告的目的为:在这些原则的基础上,提出IOSCO技术委员会对监管上市公司会计师独立性的原则的观点。这些原则反映了证券监管机构的关注点------保证对会计师独立性的要求可提高投资者对会计报表的信心,而不论这些要求是否是证券监管机构的职责。技术委员会认为,虽然许多国家已有关于会计师独立性的规定,但这些规定在方式、范围、术语以及实质上都存在差异。因此,本报告也提出了有关通过公司内部机构来监管外部会计师的原则。为了便于理解,本报告用"审计委员会"来指公司内部的监管机构。技术委员会相信,这些原则和指南将适用于各国,虽然有些国家已制定了关于会计师独立性的规定。 3、与审计委员会或类似机构相关的原则和指南仅考虑到该机构在会计师独立性方面所起的作用,而不涉及该机构在监管企业财务报告等其他方面的重要职能。 二、会计师独立性的原则 4、在投资者、债权人和其他股东进行资本分配决策时,外部会计师对会计报表进行独立的鉴证是至关重要的。实际上,影响公众认为上市公司的财务报告是否可信最主要的因素,就是会计师的审计是否有效。虽然很多因素影响了外部审计的有效性,但对公众来说,最基本的还是财务报表的审计是会计师在客观的环境下进行的(并且公众可以看到这样的客观性)。换句话说,就是会计师必须在形式上和实质上都是独立的。 5、最近几宗大公司丑闻中引发的财务报告质量问题和会计师独立性问题,更强调了合理的、翔实的、严格的、可实施的会计师独立性准则的重要性。技术委员会鼓励各国和国际的会计师职业组织与监管者继续保持合作,以强化现有的独立性准则。在各国法律允许的范围内,强化的、与国际接轨的独立性准则可向投资者再次保证,会计师是客观地对公司财务报表发表意见。 6、会计师应在形式上和实质上均独立于被审计的公司。 7、会计师独立性准则应当保证这样的环境----在该环境里会计师将不受任何影响,独立于任何可能影响(或在投资者看来可能影响)会计师的专业判断或客观性的利益和关系。 8、目前,各国关于会计师独立性的规定是各不相同,有时还存在显著的差异。存在的差异主要在以下几个方面: *独立性规定的规范对象的范围,包括会计师事务所内部和外部的人员及企业； *会计师事务所及其雇员与被审计单位的经济、业务或其他关系的类别； *会计师可向其审计客户提供的非审计服务的类别； *保证独立性不受侵害应采取的保护措施。
lucifer487
2001年美国的经济方面的大事可以说非安然的破产莫属，安然的破产本质在于公司自身的不能赢利，不过引起人们开始对公司调查的因素值得我们参考，也有利于我们对当前市场中的一些股票加以分析．安然起初的问题，只是有人对他的盈利模式感到怀疑，而随后有人发现作为安然公司的首席执行官，斯基林一直在抛出手中的安然股票———而他不断宣称安然的股票会从当时的70美元左右升至126美元。而且按照美国法律规定，公司董事会成员如果没有离开董事会，就不能抛出手中持有的公司股票。这个一方面看好本公司股价的未来上涨空间，又受法律约束不能抛售股票的人却不断的做出了违法且有利不赚的事情，更引发了人们对安然的怀疑，随后的调查发现了安然的假账事件，继而公司破产．公司的高管无疑是最明白公司的现状与未来的，斯基林之所以不断的抛售说明了他对公司的不看好，事实也就是那样，安然作为当时全球500强之一的企业也是一夜之间破产．在我们今天的A股中，不断的会有企业发表申明对公司未来的看好，但是在看好的同时，我们看到的现象却有不少是与安然当时的情况是类似的，那就是大小非的无情抛售．从高管谈到大小非似乎是不相同，其实分析一下就明白是一回事．我们今天市场中的大小非，是我们中国特有的一种现象，大家可以想一想这些大小非的持有者会与上市公司之间有着什么样的关系呢？最早上市的是一些国企，能持有大小非的无非是另一些国企再就是公司的高管了，随着时间表的变化，可能持有者会有所变化，但是不管如何变，我想有一点，一定不会变，那就是这些大小非的持有者们或多或少不是公司的高管，就是与公司有着千丝万缕联系的人，他们对公司的现状的了解是很清楚的．所以我们有理由把他们等同于公司高管（那些近几年上市的民营企业的大小非的持有者就更不必说了．）．一些公司在如今股价不断创新低或是很低的情况下，还在抛售说明的问题也就很明白了，昨天我们说的苏常柴A，众多抛售中今天我们又看到的天房发展更是说明了这个问题，三季报显示，每股净资产达3．949元，业绩增长三倍，主营收入增长百分之十九，结果大小非昨天还是以2．92元净资产也不到的价买出了，说明了什么问题?是公司也做了假账，还是更看不到下面的公司发展前景，我想安然是可以给我们一些启示的．当前，两市每天差不多全有大小非们在不断套现，除了对他们的暴利我们没有办法之外，（这是政府不为我们百姓着想）对于这些套现的公司来说，我们作为持有这些股票的朋友应加以认真的研究．不要作无谓的牺牲．大盘今天下行后，尾盘回升收于一千七百上方，比想象的稍强些，这样的强势与许再有外盘的影响下，短期或有一点点小小的表现，但是对于当前没有充足理由介入的情况下，除了能做到不怕止损的人进行快进快出的操作外，其余人投资者仍以观望为佳．板块方面，受”两会”影响，可能三通类的一些或有表现．
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