会计核算规程

第一章总则一、筹集资金和借款业务（一）实收资本1．以货币出资，根据接到的银行收帐通知借：银行存款贷：实收资本2．以实物出资，根据议定或评估确认的价格（1）收到材料借：材料贷：实收资本（2）收到固定资产借：固定资产贷：实收资本3．以无形资产出资，根据议定的价格借：无形资产贷：实收资产4．投资退回，根据投资协议规定的期限和金额借：实收资本贷：银行存款（二）短期借款1．企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2．发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用（或银行存款）3．归还短期借款借：短期借款贷：银行存款（三）长期借款1．借入各种长期借款借：银行存款在建工程固定资产贷：长期借款2．发生长期借款的利息支出和外汇折合差额，在固定资产尚未交付使用，或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程固定资产贷：长期借款3．长期借款的利息支出和外汇折合差额，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款4．归还长期借款借：长期借款（按当年应归还数额）贷：银行存款（四）应付债券1．按面值发行的债券，收到债券款时借：银行存款等贷：应付债券——债券面值2．企业按期提取应付债券利息借：在建工程财务费用贷：应付债券——应计利息3．溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券——债券面值应付债券——债券溢价4．折价发行的债券借：银行存款（实际收到的金额）应付债券——债券折价贷：应付债券——债券面值5．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券——债券溢价（应摊销的溢价金额）在建工程或财务费用（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券——应计利息6．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：在建工程或财务费用（按应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券——债券折价（应摊销的折价金额）应付债券——应计利息7．债券到期，支付债券本息借：应付债券——债券面值、应计利息贷：银行存款等（五）长期应付款1．发生的长期应付款借：在建工程材料等贷：长期应付款2．归还长期应付款借：长期应付款（按当年应归还数额）贷：银行存款二、存货业务（一）材料1．材料收进的核算（1）发票等结算凭证已到，货款已支付，材料已经验收入库借：材料——库存材料贷：银行存款（2）发票等结算凭证已到，货款已支付，但材料尚未到达借：材料——在途材料贷：银行存款上项材料到达，验收无误时借：材料——库存材料贷：材料——在途材料（3）月末货到并验收入库，但发票、帐单未收到，或发票已收到但尚未付款，按暂估价值入帐（下月初用红字转回）借：材料——库存材料贷：应付帐款（4）货物到达入库，发票等结算单据已到，企业承兑或开户银行承兑借：材料——库存材料贷：应付票据2．材料发出的核算（1）领用和退回的材料a．生产和管理部门领用的材料借：生产成本制造费用管理费用等贷：材料b．在建工程领用的材料借：在建工程贷：材料c．独立销售机构领用的材料借：销售费用贷：材料d．生产车间退回剩余的材料借：材料贷：生产成本e．月末，结转生产车间已领未用，但下月仍需继续使用的材料（下月初用红字冲回）借：材料等贷：生产成本（2）交库的下脚废料，估价入帐借：材料等贷：生产成本（3）对外销售材料借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务支出贷：材料（4）投资转出的材料借：长期投资——其他材料贷：材料等（5）清查盘点中发现的盘盈、盘亏和毁损的材料，按实际成本a．盘盈时借：材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢b．盘亏时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：材料等3．包装物的核算（1）生产领用包装物借：生产成本贷：材料——包装物（2）随同产品出售但不单独计价的包装物借：销售费用贷：材料——包装物（3）随同产品出售并单独计价的包装物借：其他业务支出贷：材料——包装物（4）出租、出借包装物（一次或分次摊销）a．出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：材料——包装物b．出租、出借包装物金额较大的，可分次摊销，在第一次领用新包装物时借：待摊费用贷：材料——包装物分次摊销时借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：待摊费用c．收到出租包装物的租金借：银行存款贷：其他业务收入d．收到出租、出借包装物的押金借：银行存款贷：其他应交应付款e．出租、出借包装物发生修理费用借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：材料、银行存款、生产成本等f．逾期未退包装物没收、加收的押金借：其他应交应付款贷：营业外收入g．出租、出借的包装物，不能继续使用报废时，残料价值估价入帐借：材料等贷：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）（5）出租、出借包装物（采用五五摊销法，低值易耗品的五五摊销与此类似）a．出租、出借包装物借：材料——包装物（出租包装物、出借包装物）贷：材料——包装物（库存未用包装物）b．月末，计提出租、出借包装物的摊销（按实际成本的50％）借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：材料——包装物（包装物摊销）c．收回出租、出借包装物借：材料——包装物（库存已用包装物）贷：材料——包装物（出租包装物、出借包装物）d．重新出租、出借包装物借：材料——包装物（出租、出借包装物）贷：材料——包装物（库存已用包装物）e．租赁期满，出租、出借包装物收不回，或出租、出借包装物报废借：材料等（残料价值）贷：材料——包装物（出租、出借包装物）借：其他业务支出（出租包装物）（按实际成本的50％减去残值补提摊销）产品销售费用（出借包装物）（按实际成本的50％减去残值补提摊销）贷：材料——包装物（包装物摊销）借：材料——包装物（包装物摊销）（实际成本减去残值后的差额）贷：材料——包装物（出租、出借包装物）（6）出租、出借包装物（采用净值摊销法）a．出租、出借包装物，按实际成本借：材料——包装物（出租、出借包装物）贷：材料——包装物（库存未用包装物）b．月末，按出租、出借包装物的净值和摊销率计算出租、出借包装物的摊销额借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：材料——包装物（包装物摊销）c．出租、出借包装物收不回或报废时借：材料（残料价值）贷：材料——包装物（出租、出借包装物）借：材料——包装物（包装物摊销）（按实际成本减去残值后的差额）贷：材料——包装物（出租、出借包装物）4．委托加工材料的核算（1）委托外单位加工发出的材料，按实际成本结转借：材料——委托加工材料贷：材料——库存材料（2）支付委托加工材料的加工费用和运杂费等借：材料——委托加工材料贷：现金（或银行存款等）（3）委托外单位加工完成，验收入库的材料借：材料——库存材料贷：材料——委托加工材料（4）退回委托外单位加工的多余的材料借：材料——库存材料贷：材料——委托加工材料（二）低值易耗品1．低值易耗品收进的核算a．以银行存款购入低值易耗品借：低值易耗品贷：银行存款b．自行生产低值易耗品，自用借：低值易耗品贷：生产成本2．低值易耗品的摊销（1）一次摊销a．领用低值易耗品，按实际成本结转借：制造费用管理费用其他业务支出等贷：低值易耗品b．低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用借：材料等贷：制造费用管理费用其他业务支出等（2）分次摊销a．领用低值易耗品，按实际成本结转借：待摊费用贷：低值易耗品b．分次摊销计入有关成本费用时借：制造费用管理费用其他业务支出等贷：待摊费用c．低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用借：材料等贷：制造费用管理费用其他业务支出等按“五五摊销法”摊销低值易耗的企业，会计处理比照包装物的核算办法进行。（三）商品1．商品收进的核算与材料的购进相一致，根据入库和凭证的到达情况，分别作如下处理：（1）商品已验收入库取得发票，但尚未付款借：商品——库存商品贷：应付帐款（2）商品验收入库，以银行存款付清借：商品——库存商品贷：银行存款（3）以银行存款支付，已取得发票，商品尚未到达借：商品——在途商品贷：银行存款（4）上项商品到达，验收无误入库借：商品——库存商品贷：商品——在途商品（5）企业到异地采购商品，向其开户银行申请“银行汇票”，银行已签发借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款（6）上例采购商品发回，验收入库，并有余款退回借：商品——库存商品银行存款贷：其他货币资金——银行汇票2．商品发出的核算（1）商品销售后，结转已销商品成本借：销售成本贷：商品——库存商品（2）企业发出商品，委托其他公司代销借：商品——委托代销商品贷：商品——库存商品（3）收到代销的商品款借：银行存款贷：销货收入月末结转销售成本时借：销售成本贷：商品——委托代销商品（四）产品1．产品收进的核算（1）半成品加工完成入库，根据“成本计算单”借：产品——自制半成品贷：生产成本（2）产成品加工完成入库，根据“成本计算单”借：产品——产成品贷：生产成本（3）科技开发项目完成待出售，根据“科技开发成本计算单”借：产品——技术产品贷：科技开发成本2．产品发出的核算产品销售后，结转已销产品成本时借：销售成本贷：产品——产成品（五）存货盘盈、盘亏的核算对存货（包括材料、产品、商品、低值易耗品等）盘盈、盘亏的核算区别两种情况处理：盘点后对发生的差异能直接处理的，直接记入“管理费用”科目；当期不能处理的，先计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，处理时再计入“管理费用”科目。1．存货盘盈（1）能直接处理的借：材料（产品、商品、低值易耗品等）贷：管理费用（2）不能直接处理的借：材料（产品、商品、低值易耗品等）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（3）处理时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用2．存货盘亏（1）能直接处理的借：管理费用贷：材料（产品、商品、低值易耗品等）（2）不能直接处理的借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：材料（产品、商品、低值易耗品等）（3）处理时借：管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢