管理会计创新理论

管理会计是会计学的一个分支，它是20世纪初伴随着泰罗的科学管理思想产生的，在企业的生存和发展中扮演着重要角色，而且随着市场环境和企业管理环境的发展变化，管理会计的理论和实践仍在不断探讨和变革，其中对管理会计定义认识就经历了一个不断演变的过程。 管理会计是一种技术和方法 1966年，美国会计学会（AAA）在其“基本会计理论说明书”（Statement of Basic Accounting Theory）中认为：所谓管理会计，就是运用适当的技术和观念，对经济主体的实际经济数据和预计经济数据进行处理，以帮助管理人员制定合理的经济目标，并为实现目标进行合理决策。该定义认为：①管理会计是一种技术和方法，包括一些理念，它强调了管理会计不仅加工历史信息，而且要加工未来信息，表明了管理会计与财务会计的重要不同之处；②强调了管理会计主要是服务于管理人员，主要指企业内部的管理人员，帮助他们进行经济决策。这是和当时的管理已经从“泰罗的科学管理理论”发展到以西蒙为代表的“决策管理阶段”相适应的。 1.2 管理会计是一种决策信息参考系统 1986年，美国全美会计师协会管理会计实务委员会对管理会计所下的定义为：管理会计是向管理当局提供用于企业内部计划、评价、控制以及确保企业资源的合理使用和经济责任的履行所需财务信息的确认、计量、归集、分析、编报、解释和传递的过程。管理会计还包括编制供诸如股东、债权人、规章制定机构及税务当局等非管理集团使用的财务报表。这是一个广义管理会计概念，其核心内容是：①管理会计以企业为主体展开其管理活动；②管理会计既为企业管理当局的管理目标服务，同时也为股东、债权人、规章制度制定机构及税务当局等非管理集团服务；③管理会计作为一个信息系统，它所提供的财务信息包括用来解释实际和计划所必需的货币性和非货币性信息；④从内容上看，管理会计既包括财务会计，又包括成本会计和财务管理。 1.3 管理会计是一种企业价值增值的持续服务体系 1997年，美国管理会计师协会（I?鄄MA）新的定义为：管理会计是提供价值增值，为企业规划设计、计量和管理财务和非财务信息系统的持续改进过程，通过此过程指导管理行动、激励行为、支持和创造达到组织战略、战术和经营目标所必须的文化价值。该定义有如下几个方面的创新：①对现代管理会计的目标有了更深刻的认识。以前对管理会计目标的认识主要是企业利润的最大，或者说帮助企业创造利润。该定义认为管理会计是提供价值增值。利润和价值不是一个等同的概念，利润大，价值不一定就大；利润是一个短期的目标，而价值增值既考虑了短期的利润增加，也考虑了持续的利润增长；②提出了“持续改进”的概念。这应该是管理会计定义上一个重大的创新。持续改进也是不断创新的动力，一个企业或组织只有持续改进、不断创新才能降低成本、提高质量、增强自身的核心竞争能力，永葆生机和活力；③该定义提到“激励行为”，这实际上是认识到行为科学将对现代管理会计产生重大影响；④该定义认识到管理会计将为企业或组织的战略服务，从而把现代管理会计引入到一个更加广阔的新领域———战略管理会计；⑤该定义把现代管理会计上升到帮助创建先进的现代管理文化，使人们从哲学和文化的高度认识现代管理会计，从而为我们提供了更加广阔的思路。从上述分析可以看出，管理会计的概念在不断地进化。综上所述，笔者认为：未来的管理会计应是以企业或组织所服务的顾客终身价值（Customer Lifetime Value）最大化为目标，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为企业形成和提升其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统。 2 管理会计目标的转变 管理会计作为企业的决策支持系统，其最终目标与企业的目标是一致的。传统的管理会计与企业管理主要以利润最大化为目标，这一目标是与物质资本占主导地位的工业经济时代相适应的。当人类步入知识经济时代，知识经济的知识化、智能化、全球化、网络化、竞争化等特点必然要求对管理会计的目标予以重新定位。

近年来,管理会计学的研究发展迅速是有目共睹的,管理会计的功能也随着扩展,不再仅仅局限于对内部管理服务。本文拟从管理会计的内外环境以及管理会计价值观念等方面的变化,探讨管理会计的发展趋势。 经济全球化以及知识经济的重要性,网络经济的兴起,使得企业的生产经营目标等方面产生了变化,具有了一些现代企业的特征,也就是管理会计的研究和服务范围及对象不可避免要产生变化,如使用现代化设备,运用电脑、自动化等,既提高了产品质量,又降低了成本。由于信息化程度的提高及信息有用性扩大,市场竞争的加剧,与生产经营有关的伙伴依赖更加增强。顾客消费的成熟度催化了企业科研投入的加大,产品更加追求个性化。企业在新的环境下,必须更致力于培养企业的核心竞争力,以立于不败之地。所有这些改变,使原来主要为企业经营管理服务的管理会计必然随之发生变革。 1.新环境冲击了管理会计的基本要素研究对象、价值观念以及内容等,使管理会计的功能也要作相应的改变。管理会计原来注重于产品经营、商品经营、资产经营方式,短期会计利润,缺乏风险观念,纯粹的对内管理、单纯竞争的观念,近几年则随着形势的变化,逐渐开始注重资本经营方式,长期经济效益,风险预测与分析,并进行信息管理。 2.管理会计的研究对象已不仅仅局限于财务信息,大量非财务信息也构成了管理会计的研究对象。管理会计信息的使用对象也由内部企业管理部门扩大到外部一些相关的部门。 3.新的管理会计分支出现。为了更加正确完整地提供管理会计信息,满足新的经济环境下管理会计功能的充分体现。管理会计又划分为环境管理会计、战略管理会计、人力资源会计、行为会计等。环境管理会计主要是关注及保护环境,关注企业的社会效益,协调企业与生态环境之间的关系。战略管理会计主要是在新的竞争环境下,企业怎样能更正确地从战略的角度规划其发展计划,更好地利用资源,创造更大的效益,在长期的竞争中发展壮大。而行为会计更关注企业全体员工包括企业领导的行为对企业效益的影响。人力资源会计则是人才培养和重视人才带给企业的效益,认为这是企业在竞争中制胜的法宝。 4.更为主要的是管理会计价值观的改变。价值观是现代管理会计的基础观念,其中价值链在管理会计中最具外部性特性。管理会计研究的目的之一就是要围绕企业核心竞争力寻求这种组合价值链,发现价值链中的“战略环节”,探索适应市场经济发展的管理会计新理论与新方法。管理会计理论研究应适应管理会计的新发展,实施“价值创新”。 (1)管理会计的基本特征是价值管理,近年来这一特征有了新的变化,即产生了一种适应企业竞争战略需要的新的价值管理技术与方法———“价值创新”。“价值创新”极大地丰富了传统管理会计的内涵,它要求从培育和发展企业竞争力的视角去探讨管理会计,重新审视企业的价值观念,通过创新开发出适应当今复杂多变市场环境的、有助于提高产品价值、开发新产品和新市场的思路和新方法。 “价值创新”作为管理会计的一种新战略,通过跨越式的思考与分析,打破人们的思维常规,通过优化管理会计行为来提高顾客价值,满足消费者的现实需求或潜在需求,甚至通过引导消费者需求,提高产品或服务的价值,通过新产品扩展或创造新市场,发展公司业务,提高市场占有率和企业的核心竞争力。“价值创新”的主要特点是:为顾客创造价值;重新定义管理会计功能;注重基于供应链的价值管理与优化;不断创新管理会计理论与方法体系。 优化价值链管理是“价值创新”的内在要求。美国哈佛大学迈克尔·波特教授倡导的价值链思想,侧重于“以单个企业的观点来分析企业的价值活动、企业与供应商和顾客可能的连接以及企业从中获得的部分优势”。当前,这一观念发生了动摇。改进的价值链观念把价值链看成是一些群体共同工作的一系列工艺过程,以某一方式不断地创新,为顾客创造价值。这种思想认为,企业的发展不只是增加价值,而要重新创造价值。在价值链系统中,不同的经济活动单元(供应商、企业合作者和顾客)通过协作共同创造价值,而价值已不再受限于产品本身的物质转换。价值链的有效管理对于顾客创造价值是极为重要的。 (2)利润库:“价值创新”思想的一个重要体现。利润库是指行业价值链上所有各点所获得的利润总和。利润库产生于行业价值链的分析之中。行为价值链分析是指某一行业从最初原材料到最终产品,再到达用户乃至产品报废为止的整个价值链环。利润库思想增强了企业管理者分析并审视利润,以及如何在价值链中进一步分配的能力,为管理者科学决策提供了依据。在管理会计中树立“利润库”这一价值观,有助于企业了解本行业利润的分布状况;分析和预测行业利润库的变迁;分析其他行业的动态,寻找发展机会。例如,驰名全球的柯达公司,其强有力的价值链除了彩色胶卷外,还有与彩卷价值链相延伸并匹配的相纸、冲洗设备和冲洗药,并将其销售服务网络的触角伸到各冲洗点,密如蛛网,到处有它的身影,保证了冲洗质量和方便用户,这反过来又增强了它的彩卷价值。而国产彩色胶卷厂家在这方面就显得无能为力,竞争力相对较弱。同样,人们在分析福特汽车公司的利润库价值链时也有重大发现,即在20世纪80年代末到90年代中后期的10年中,仅占公司总收入20%的汽车金融产品(包括汽车贷款、担保和保险等),却占到了公司全部利润的一半以上。这就是柯达和福特公司成功的秘诀。由此可见,深刻认识利润库的内涵,不断提升企业价值,是企业保持和增强核心竞争力的重要法宝。 (3)虚拟价值链:价值链观念的扩展。传统的价值链管理主要有垂直价值链管理和水平价值链管理。垂直价值链管理是指对一个企业价值增值链中(原材料生产商、供应商、制造商、顾客等)所有参与实体的管理。水平式价值链管理是对企业价值链同一水平上企业集团的各个企业主体间相互作用的管理。21世纪网络、信息经济的发展给传统价值链理论的创新提供了机遇和挑战。它要求结合互联网电子商务的应用对传统价值链的变化、发展及运用方式与前景进行理论上的研究,并据此提出传统价值链改进、分解、重构与优化的具体设想与思路。 当前,结合信息技术和互联网的推广与应用,重构价值链模型,发展和改造传统的价值链,构造虚拟价值链(由信息构成的虚拟世界中的价值链)已成为管理会计研究的一个重要课题。虚拟价值链通过电子商务等手段将顾客价值的决定性因素反映为联系顾客的网络。在虚拟价值链中,每一个虚拟企业本身就像一个小网络,它由所有的成员企业(包括合资、附属子公司)和合作伙伴所构成。虚拟价值链的提出促进了全球经济的融合与发展。比如某一产品,芝加哥在研究这个产品的头,新德里一家子公司研究产品的尾,中间部分在日本开发,三家子公司同时以芝加哥为中心在网上研究开发这个新产品。研究完了,然后算成本,计算产品发送后在全球的市场占有率以及纽约证券交易所股价可能增加几个百分点,所有的交易都通过网络来进行。这种基于网络的虚拟价值经营大大缩短了产品的交易时间,并且交易空间也摆脱了地理或区域的限制,增进了供应链企业群的竞争地位。 虚拟价值链观念的重要贡献,是认识到实物价值链不利于虚拟企业快速地创造价值;而虚拟价值链提供了这种快速创造价值的基础设施,促进了所有成员在完全统一基础上的联系,这种电子方式的联系使得各成员按日程表合作,共享资源(包括数据、信息和知识),利用彼此的互补优势(包括系统和工艺)一起开发、实施和完成业务,共同构筑虚拟企业的核心竞争力。 (4)功能创新:管理会计价值观的升华。“价值创新”升华了管理会计的价值观念,提高了管理会计在企业中的地位与作用。当前,国内外经济飞速发展,企业面临着各种不确定性的经营环境和市场风险。加快管理会计价值观的转变,为我国企业提供各种有用信息和经营决策依据,是新经济时代企业管理发展的必然要求。当前,应着重从以下几个方面深化和扩展管理会计功能:一是信息的分析与利用功能。管理会计在提供信息的同时,正在不断强化信息分析和利用的功能。企业要想在国际市场上获得有利的竞争地位,必须加快开发具有自主产权的高新技术,否则,将永远跟在别人后面,仅赚取薄得不能再薄的微利,并使自身原有的诸如商誉等无形资产耗损。总之,通过管理会计的虚拟价值链这种功能扩张,有助于企业经营者抓住机遇,使企业在全球化经济中争取主动,获取持久的竞争优势。二是财务预警功能。建立宏观与微观结合的财务预警机制正成为现代管理会计发展的一个重要领域。以往我国的宏观监控主要强调金融预警,对财务预警重视不够,曾给我国经济造成了一定的影响。政府要真正了解自己与对方国家同类产品的质量、竞争力,一些问题在事先能够进行分析,同时各国之间又建立了一种友好协商的机制,当出现贸易摩擦,由这样的机制来解决,才不至于由摩擦升级为贸易战。微观的财务预警机制也日益受到重视,中国证监会已要求上市公司自2002年起颁布预警机制。这表明,现代管理会计正在从宏观与微观两个方面加强和扩展财务预警的功能,使管理会计在经济建设中发挥越来越重要的作用。三是防范技术风险功能。我国加入世贸组织,既增加了机遇,也产生了许多风险。从企业方面看,随着我国加入世贸组织,关税壁垒开始逐渐减少,与企业生产相关的元器件等零部件的成本将降低,但相应的风险并没有因此减少,尤其是非关税壁垒还有抬头的可能。其中,技术壁垒、绿色(环保要求)壁垒是企业必须考虑的重要问题,一旦达不到规定的标准将无法进入对方的市场,这比关税壁垒还要残酷,无法通过谈判等方式解决。因此,企业必须加强管理会计工作,严格按国际标准体系从事经营活动,从成本、质量等多方面入手,以避开这类壁垒,增强企业在国际市场上的竞争力。四是竞争对手分析。影响企业在行业中竞争的主要因素包括:参与竞争的企业数;竞争企业间相对地位的稳定性;竞争企业战略的冲突性;竞争行为的敏感性;竞争资源的可靠性;潜在竞争企业;竞争企业开工率;政府政策等。企业财务实力的主要因素有:财务形象;资金筹措能力;资金占用结构合理性;负债水平;会计系统有效性;成本费用控制水平;资金周转率;资金运用效率等。对竞争对手分析的关键是要找出企业与行业竞争因素之间的关系。具体可以从人力资源、有形生产服务资源、市场开发、技术开发、无形资产管理等几个方面去识别竞争对手。五是战略管理功能。国际经验表明,成功的跨国公司,在其规模扩张过程中总要作参与国际竞争的战略思考。战略管理会计就是在这种情况下应运而生的。管理会计的竞争战略需要重视企业的长远发展,突出战略联盟,兼并与收购等悠关企业利润的战略。同时,在战略制定过程中,综合考虑竞争各方的实力对比、最佳竞争时机、最佳竞争环节、最佳竞争手段、企业资源配置的优化等问题,以便获得最佳的经济效益。六是知识产权的保护功能。传统会计侧重于对可计量无形资产的管理与保护,而对智力资本等知识产权的保护不足。各种侵犯企业知识产权的事件正在迅速增加。因此,加快管理会计的功能扩展,增强人们的知识产权保护意识,已成为当前利益格局多元化和利益驱动趋强状态下企业信息管理的内在要求。