smilejoyce922
一、所得税会计准则存在的问题（一）基本概念模糊且缺乏一致性所得税会计准则没有对其概念的具体、清晰的阐述和解释，只有对具体准则的明确表述。这让人们很难琢磨所得税会计到底是一个怎样的概念。不仅没有对所得税会计做具体的解释，其他相关概念即使有所赘述也是晦涩难懂。例如资产计税基础和负债计税基础，资产计税基础是指企业回收资产账面价值过程中计算应缴纳所得税额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额；负债计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。资产计税基础和负债计税基础都是计税基础，但是对这两者的定义不在同一个角度上，语言运用就像是臭婆娘的裹脚布――又臭又长，且没有逻辑性。所以，整个准则读起来是生硬的，理解起来有一定的困难。（二）会计准则与税法之间差异过多缺乏平衡《中华人民共和国企业所得税法》是由全国人民代表大会制定的，而《企业会计准则第18号――所得税》是由财政部制定的。因此，《中华人民共和国企业所得税法》的法律地位要高于《企业会计准则第18号――所得税》。前者是对宏观方面的征税情况的考虑，而后者是对微观方面的行为的规范。所以，所得税法与会计准则之间是有很多差异的。在制定准则的时候就应该考虑到如何平衡它们之间的差异。但是，《企业会计准则第18号――所得税》并没有考虑到与税法的平衡。它只是一味地强调会计准则的技术特征，使得税法和会计之间差异过多，对基层会计人员和税务人员的工作带来了一些不必要的麻烦。（三）会计准则过于复杂企业缺乏应用动力我国目前还处在市场经济的转型阶段，因此所得税会计准则只要求在上市公司实行[1]。在这样的情况下，所得税会计准则对中小企业并没有作明确的规定。由于中小型企业进行会计核算的主要目的就是纳税，所以他们往往会选择简便容易的会计处理方法。大型企业在所得税会计方法的选择上，绝大多数人会选择应付税款法和递延法，少数人会选择债务法。国有企业在所得税会计方法的选择上，同样是应付款税法占据半数以上，其次是递延法，少数人会选择债务法。这表明大部分企业都更愿意理解和接受应付税款法。那些采用资产负债表债务法的企业多是上市公司为了遵照规定。所得税会计准则的贸然行进，只会提升企业转变的成本。（四）会计和税务人员的综合素质低制约我国会计发展的瓶颈是会计人员的素质水平。我国当前会计人员素质现状令人担忧，首先，会计人员只是结构失衡。其次，业务素质较低。再者，思想道德素质不高。最后，法制观念淡薄。合格的会计人员应该能够理解并有效执行新所得税会计准则，因此会计人员必须做到学法、知法、懂法、守法。会计人员还应具备敏锐的洞察力和准确的判断力，对于纷繁复杂的会计和税法之间的差异要能作出及时判断。税务人员的监督和指导在所得税会计准则的执行过程中，同样不可缺少。有效的监督和指导有利于新所得税会计准则的顺利执行，然而我国目前的现状是，很少有懂得会计和税法的专业人员，更别说对会计和税法的使用。这使得企业面临所得税处理上的问题时，无法及时得到税务部门的解决和建议。二、完善所得税会计准则的对策（一）相关概念的一致性首先要明确所得税会计准则的概念，且不可含糊其辞，应该清晰明了、通俗易懂。完善其他相关概念时，应尽量使用专业术语进行堆砌，更不可生搬硬套他人的做法，借鉴别国的相关表述时应结合我国的实际具体情况，作出符合国人能正常理解和接受的定义。对于相同或相似的概念，可以给出通俗易懂、内在逻辑一致的表述[2]。还是拿资产计税基础和负债计税基础来说，它们其实就是税法上的资产和负债的概念，在收付实现的制下资产和负债的定义就是资产计税基础和负债计税基础。这样定义与全责发生制下的资产定义和负债定义相对应，不仅通俗易懂，还能防止混淆。（二）合理处理税会差异 激励企业自发利用平衡税法与会计准则之间的差异，有利于引导企业积极主动地去学习和使用所得税会计准则。税务机关的研究人员要加强与会计研究人员的沟通交流与合作，只有二者共同研究探讨，才能实现对税法和会计准则之间的差异的协调。在不可平衡的情况下，可遵循特殊情况特殊处理的原则，如对重要的差异采用纳税影响法，对不那么重要的差异采用应付税款法[3]。（三）提高会计和税务人员的素质在信息化时代，会计人员首先要有会计信息化的观念。其次，从业资格证是前提，这是对会计专业知识掌握程度的评价。此外还要还应增强对审计、财政、金融、税法、经济管理、法律、外语等相关知识的学习，以便及时掌握国内外会计相关方面的动态，贯彻和落实党和国家的相关方面的方针政策。税务人员同样也要提高自身的政治素养，懂得所得税会计准则的运用，熟悉会计和税法之间的差异。这样，在面临企业所得税处理问题时，税务人员就能够及时给出建议，及时处理问题。 综上所述，所得税会计准则在执行过程中还存有一定的问题，如基本概念模糊且缺乏一致性、会计准则与税法之间差异过多缺乏平衡、会计准则过于复杂企业缺乏应用动力、会计和税务人员的综合素质低等。因此，在完善所得税会计准则的对策方面，首先就是相关概念的一致性，其次是合理处理税会差异激励企业自发利用，最后是提高会计和税务人员的素质。
fengzhong031
蔡昌-新会计准则与纳税技巧.rar百度网盘免费资源在线学习
链接:
《新会计准则与纳税技巧》内容介绍: 主讲人简介: 蔡昌,国内著名财税专家,会计学(中国第一位税务会计与税收筹划研究方向)博士。
企业工作号
企业会计新准则取消了原有的 “会计差错”和“重大会计差错”的定义，增加了“前期差错”的定义。“前期差错”是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：一是编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息;二是前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。从以上定义可以看出新准则不涉及本期发生的会计差错更正的会计处理，都是针对前期发生的会计差错的会计处理。
新准则第二条规定，前期差错更正的纳税影响适用《企业会计准则第18号——所得税》，旧准则没有提及。
前期差错新旧政策的更正方法是一致的，只是新准则明确称为“追溯重述法”。
新准则将固定资产盘盈作为前期差错处理，计入“以前年度损益调整”科目，旧准则作为当期损益计入“待处理财产损益”科目。
财税差异
会计规定：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错。本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应直接计入本期净损益，其他相关项目也应作为本期数一并调整;如不影响损益，应调整本期相关项目。本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应将其对损益的影响数调整为发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整;如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，应按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》的规定处理。
而税法对会计差错的处理与会计准则存在差异：对于年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错及以前年度的非重大会计差错，如果发现时企业已经完成了企业所得税汇算清缴，会计上调整前期收益，税法上则调整本期收益;对于本期发现的与前期相关的漏计漏提费用、折旧等会计差错(非资产负债表日后事项，且超过了企业所得税汇算清缴期)，会计上调整前期或者本期的收益，而税法则不允许补扣，由此产生了永久性差异。
另外根据《税收征管法》的规定：在税务处理上，企业因计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响和存货、固定资产盘盈等情况，在发现前期差错时，应按照税法规定重新计算前期应纳税所得额，向主管税务机关说明原因并重新申报，由主管税务机关按照税法规定进行处理，补征税款、退还税款、加收滞纳金等。对纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还;纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还;涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。对因纳税人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金;有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前述规定期限的限制。
所得税费用分析
本期发现的与前期相关的重大会计差错，如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数，会计处理相对简单;如影响损益，应将其对损益的`影响数调整为发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整，会计处理相对复杂，但需要明确以下事项：
1.注意区分应交所得税和递延所得税，关键看税法和会计处理是否存在差异。如果调整的会计事项和税法处理是一致的，那么该事项涉及到所得税的影响一般是调整应交所得税;如果该调整事项会计和税法处理不一致，并且会计和税法形成了暂时性差异的，一般用递延所得税。
2.注意区分企业所得税汇算清缴前还是后。如果是所得税汇算清缴后的调整事项，不管是暂时性差异还是不存在差异，对报告年度的所得税调整都是通过递延所得税处理;如果是所得税汇算清缴前的事项，那么对报告年度所得税影响的调整就需要区分两种情况：会计和税法处理一致、会计和税法处理存在暂时性差异。
会计与税法规定一致时，调增所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目;调减所得税费用，做相反的分录。
会计与税法规定不一致时，调增所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“递延所得税负债(递延所得税资产)”科目;调减所得税费用，做相反的分录。
资产负债表日后事项会计差错涉及所得税费用追溯重述的，所得税的汇算清缴是个分水岭，在所得税汇算清缴前的追溯重述调整报告年度的应交所得税，而所得税汇算清缴后的追溯调整涉及的所得税影响只能调整本年度的应交所得税，计入“递延所得税资产(负债)”科目，无论是否为暂时性差异。
【案例1】
资产负债表日后事项差错处理
1.甲公司2009年日后期间发现2008年度报表如下会计差错事项，作出相应的会计处理。假设甲公司在2009年3月15日完成所得税汇算清缴，4月10日对外公布报表，企业所得税率为25%，盈余公积提取比例为10%.
(1)假设甲公司于2月20日发现报告年度资产负债表日一笔应收账款没有计提减值，该项应收账款金额为1000万，甲公司按5%计提坏账准备。
(2)假设甲公司于3月20日发现以上事项。
解析：
(1)《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：……(七)未经核定的准备金支出。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条规定：企业所得税法第十条第(七)项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。
新所得税法实施后，企业将不能再在税前扣除按会计制度提取的各项准备金，新税法也取消了原税法应收账款余额0.5%的坏账准备金的税前扣除。
2月20日发现差错，发生在汇算清缴3月15日前，所以应调整报告年度的应交所得税。
账务处理：
借：以前年度损益调整——调整资产减值损失 50万(1000×5%)
贷：坏账准备 50万
借：递延所得税资产 12.5万(50×25%)
贷：以前年度损益调整——调整所得税费用 12.5万
借：利润分配——未分配利润 33.75万
盈余公积 3.75万
贷：以前年度损益调整 37.5万
(2)3月20日发现差错发生在汇算清缴3月15日后，所以应调整本年度的应交所得税，对于应交所得税的调整通过递延所得税资产的方式实现，会计处理同(1)。
【案例2】
固定资产盘盈的会计处理
某企业于2008年6月8日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税率为25%。
解析：
根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，而原来则是作为当期损益，之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是以这些资产，尤其是固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的，该些资产如果出现盘盈，必定是企业自身“主观”原因所造成的，或者说以前会计期间少计或漏计该些资产等会计差错而形成的，所以应当按照前期差错进行更正处理。旧准则直接计入营业外收入，直接影响净利润，新准则通过以前年度损益调整，调整未分配利润，使企业的报表更加透明，这样也能在一定程度上控制人为调解利润的可能性。
财务处理：
(1)借：固定资产 10万
贷：以前年度损益调整 10万
(2)调整所得税
借：以前年度损益调整 2.5万
贷：应交税费——应交所得税 2.5万
注：“以前年度损益调整”是调整增加的“营业外收入”的金额，增加了企业的净利润，税法上也将资产盘盈作为应税收入，会计与税法规定一致，要交纳所得税。
(3)结转以前年度损益调整
借：以前年度损益调整 7.5万
贷：利润分配——未分配利润 7.5万
优质会计资格证问答知识库
