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运用管理会计推动企业管理创新
中国经济正从外延、粗放的发展模式向内涵、集约的发展模式转型，企业要从做大进而继续做强，就需要实践和发挥管理会计更大的作用。
摘要：
通过分析全面预算管理、业绩评价、成本管理3方面管理会计工具的运用，提出了企业管理创新的新路径。
关键词：
管理会计;全面预算管理;业绩评价;成本管理;创新
2014年10月，财政部发布了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》(以下简称“指导意见”)，是中国特色管理会计理论体系进一步健全，管理会计人才能力建设进一步完善、管理会计制度进一步确立、管理会计实践进一步落实的新突破、新发展、新成效，对于中国经济转型提质增效对于建立现代财政制度，对于国家治理体系和治理能力现代化具有十分重大的现实意义。
1管理会计引领企业管理创新的途径
管理会计主要是服务于企业内部决策，它是内部企业价值增值、价值最大化的管理方法，管理会计的工具主要有全面预算管理、业绩评价、成本管理、管理会计的内部报告体系。
1.1重新构建全面预算管理，引入战略预算，实现战略目标全面预算管理是对企业战略的承接，是对战略目标的分解落实，是对战略的落地，同时也是根据战略发展方向对企业资源进行了配置活动，同时也是按照预算的安排对经营活动的一个指引，对管理会计目标和战略目标达成一致的前提下，对预算目标有一个明确的认识，企业就可以用这个预算目标进行业绩评价。主要是体现战略预算，我们的预算要体现战略发展方向，那么预算目标是要根据我们战略发展的方向去制定，我们预算目标的确定，不是说我能做多少事，我才制定多少目标，而是说要根据我们的战略目标，目标定在哪里，我们的资源配置就要创造条件去实现这个目标，当然这里的前提是战略目标是合理的，而在我们目前企业预算管理的实践中间，我们可以看到，很多的企业实际上把预算当作了业绩评价的一个工具。
很多的企业实践表明，当你把预算管理和预算目标作为企业业绩评价的一个工具和手段的时候，往往会引起被考核、被评价人和考核方的讨价还价，互相的博弈，从而导致企业的战略目标不一定能够实现，也就是说被考核的人是为了实现自己的目标而工作，而不是为了实现战略目标在工作，被考核人的重点是说我要拿到我的奖金，而不是说实现企业的战略，因此在这个目标的问题上，我们的管理会计，特别是预算管理，是需要重新去构建的。
1.2利用业绩评价，引导与控制企业战略实施业绩评价既包括财务评价，也包括非财务评价。关于财务评价，适用企业、行业情况的，适合企业自己发展特征的指标，来衡量企业的业绩，来评价企业的业绩，但同时财务指标有自己的'弱点，那就是它滞后，它有可能带有会计人员和管理人员的主观判断，因此他有一些可操控性，财务指标的一些缺陷是要通过非财务指标来弥补的，在这方面著名的管理会计理论，平衡计分卡理论在很大程度上解决了这个问题。平衡计分卡理论是卡普兰教授发现的，他认为企业的价值最终是要通过4个维度才能够完完整整的反映出来。
第一个维度就是财务维度，在财务维度不能完全反映企业无形资产价值情况下，企业需要通过顾客维度、内部流程维度、学习与成长这3个维度把业务中间非财务方面企业的一些竞争能力，通过一些具体指标表达出来。比如顾客维度的顾客满意度，内部流程维度的产品质量合格率、退货率、产品的准时交货率，内部学习与成长的维度主要是根据人力资源方面的人工保值率、流失率，来看企业到底有没有实现股东要求的财务价值基础。
1.3引入战略成本管理，加强目标业绩控制成本管理主要是以加强企业的成本控制，降低企业的成本和各项费用，作为一个主要的方向，在20世纪的末期，由于学者体会到了战略的重要意义，所以有学者就提出企业成本管理不能以降为主，不能光说降成本，省多少钱，作为成本管理的一个主要目的，成本管理更应该关注企业的战略，也就是说，降低成本是一方面，但更重要的，企业要去增强核心竞争力，持续创造利润的能力，也就是持续的核心竞争能力，这才是成本管理的最终目标。也就是说从学术、技术层面上来讲降成本是短期的，显性的，但是加强企业的实力，提高企业的竞争力，是从道德层面上赢得竞争的真正核心力。战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，是传统成本管理对竞争环境变化所作出的一种适应性变革。
战略成本管理一般包括价值链分析、战略定位、成本动因分析等。对于价值链分析，美国哈佛大学战略管理学家迈克尔.波特指出，每个企业都要进行设计、采购、生产、营销、售后服务等活动，所有活动都可以用价值链来表示，从投入到产出的每个环节创造的价值增值，构成企业的利润。日本丰田汽车公司为例，在设计阶段就为产品列出目标成本，设计阶段虽然现金支出为5%，但这个阶段决定了产品的70%以上的成本。该公司提出“面向成本的产品设计”(DFC)、“按照费用设计”(DTC)的产品设计体系。该公司使用成本控制模型，如集中采购，如果通过这样一个措施提升了税前利润;再如开展BPO外包，较大幅度地节约了成本费用。通过价值链的分析，找出影响因子，加强目标业绩与事后评估的结合，战略成本管理可为企业增值发挥更大作用。
2管理会计将为企业持续创造价值
企业管理会计终极目标———提升企业价值———也就是提升一个企业“风险和报酬平衡下的企业自由现金流现值”。一个企业所有的业务都应该围绕着这一价值目标来开展，企业财务部门也以此为切入点来开展管理会计的实践。例如，企业在进行战略规划时，其他业务部门考虑国家宏观经济、自身竞争优势等等因素，而财务部门在战略规划中发挥作用时，则需要考虑已有的类似项目的净现值多少、风险大小等问题，而不是泛泛而谈规划的好坏。这是需要可计量的数据来支撑我们的价值判断的。我国企业的财务会计部门并不缺少记账、算账、报账的会计人员，但是缺少这种具有战略视野、能够整理竞争者动态会计信息、判断未来盈利信息和行业变化并能进行适当量化的高级人才。再例如，再进行管理决策时，比如投资决策，管理会计就必须进行类似项目净现值、内含报酬率、风险敏感性分析等对项目的价值进行确认、计量和报告，否则就成了空谈。而这些分析，都是以现金流及净现值为基础的。还例如，在日常运营中可以以此来进行业财融合。
假设我们把一批价值800万元的商品，在2016年1月8日以1000万元的价格出售，一般人很容易得出我们赚了200万元，但是这从管理会计的角度来说是错误的———什么时候收回?以什么方式收回?如果不明确上述问题，我们就无法得出正确的判断。如果这1000万元我们按5年分期收款，每年末收取200万元，假设企业的资金成本为5%，则第一年企业将增加40万元的资金成本，第二年增加30万元的资金成本，第三年增加20万元的资金成本，第四年增加10万元的资金成本，这笔业务的利润根本就没有200万元。
我们以现金流以及净现值为基础进行考虑，就很容易得出正确的判断。因此，财务部门和业务部门就要一起从现值的角度考虑业务是否赚钱以及赚了多少钱，企业对业务部门考核的时候不能仅仅用名义收入减去名义成本，而应该以现值为基础进行管理和考核，从而实现业财融合为企业持续创造价值。
3管理会计要求财务人员加强学习管理
会计如何创造?管理会计通过分析，发现问题玫症结所在，做好协调相关部门和人员进行二次价值创造，即在别人价值创造的基础上再创造价值，这需要管理会计师服务和引领业务工作，才能实现这一目标。
目前，我国会计人员队伍，按照不完全统计约有1400万，但是按照传统财务会计培养出来的，缺乏管理会计的理念和知识，在这种形势下，对于会计人员的建议是：①与企业运营及业务内容有更深度的结合，并前瞻性地关注技术革命和市场需求变化可能会对企业运营所带来的机遇和风险，如3D打印技术、云技术等，尽可能引导企业从企业形态到业务模式层面及时做出调整和应对;②尽早对现有的知识体系进行梳理和弥补，建立起商务逻辑思维框架，提升其商业判断力;③尽早养成国际化视野，关注国际同行企业以及会计领域的发展和变化。中国经济正从外延、粗放的发展模式向内涵、集约的发展模式转型，企业要从做大进而继续做强，就需要实践和发挥管理会计更大的作用。
[参考文献]
[1]张连起.管理为会计而生，会计为管理而活[J].财会学习，2015，(1).
[2]刘运国，等.管理会计前沿[M].北京：清华大学出版社，2003.
[3]郭永清.企业管理会计中的“价值”：从理论到实践[EB/OL].
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浅析管理会计在应用中存在的问题
摘要： 会计伴随着社会的发展不断进步，而在这其中，人们一致认为主要归功于财务会计的发展，与其相对应的管理会计则由于历史原因、社会原因、环境原因，使其发展较为迟缓。所以无论从理论角度还是从实践上来看，开拓、研究并发展管理会计理论体系都具有重大意义。
一、管理会计在应用中存在问题分析
一)管理会计自身缺陷在应用中存在的问题.忽视基础理论研究。20世纪兴起的管理会计，尽管至今已有几十年的历史，但它的发展尚未达到成熟阶段，它在应用中尚处于初级阶段，可以说，管理会计还属于年轻的科学，必须在理论建设上狠下功夫。而我国会计界对它的研究尚未形成一套完整严密的基本理论体系和方法体系，仍停留在简单方法的介绍方面，忽视理论系统研究，缺乏对实用性、功能性和可操作性的追求。
理论研究注重以“物”为中心，忽视“人”的因素。在当今进入知识经济时代，现代化的管理是“以人为本”，既人性化管理，而我国把重点放在相关的具体操作方法和程序方面，忽视以人力资本管理的主线，未确立智力资源的基础地位和主导作用。
二)管理会计内容存在的问题.管理会计研究内容分散。在我国没有专门的研究机构和组织，即没有专门的管理会计研究杂志，也没有机构对研究作长期规划，分散了有限力量和资源。
同时管理会计研究范围无限扩大，加 劂 了人们对管理会计在认识上的偏差，不利于管理会计的发展。
忽视职能研究。理论界对管理会计的研究已有几十年，但研究成果用于实际的很少，原因在于研究成果与管理会计职能没有很好结合，管理会计到底在企业管理中能发挥何种作用没有研究透。
三)管理会计研究方法存在的问题.研究者的研究脱离实际。许多理论工作者因手头缺乏管理会计在实践中应用的案例而在研究中受阻;企业中从事实际工作的中高层管理者面对千变万化的经济现象，急需按照管理会计方法解决实际问题，又由于没有专门机构或人员去从事管理会计工作而难以如愿。造成理论研究和实践应用都发生了障碍。
忽视实际应用。在管理会计研究中，研究思路狭窄，理论脱离实际，使用的技术方法比较复杂难懂，从而大大影响管理会计在实际应用中的范围和效果。目前我国的管理会计研究，主要关注欧美管理会计的发展，总结其好的研究成果和做法形成系统性的评价，进而解释我国的实践活动和解决管理中的问题，但很少深人实践，总结成功企业的经验，提炼出新的理论。
四)企ak~l-部环境中存在的问题.大量数学概念的运用增加了其复杂性。由于管理会计是侧重于企业经济活动“量”的方面进行规划和控制。所以管理会计的一切活动，包括预测、计划、决策、控制、分析、考核等都要用到数学的方法，而且管理会计越发展，所运用的数学概念就越来越深。但事实是，大量数学概念的使用不仅削弱了管理会计的可理解性，而且更增强了其复杂性和模糊性。
管理会计的应用缺乏良好的经济体制环境。管理会计的执行必须要有一个完善的经济体制环境。我国已建立了社会主义市场经济体制，但到目前为止，还不够完善，以前计划经济的传统观念依然存在，这些都使管理会计在实际运用中不能充分发挥其作用。
五)企业内部环境中存在的问题.企业管理者管理意识薄弱。我国企业领导者中有许多没有系统掌握现代科学管理知识，有的根本不懂管理会计。管理会计行为是企业的管理行为，而不是对企业账务的核算行为，目前受到传统做法和习惯势力的影响，管理意识较为薄弱。现代市场经济要求企业家不仅要懂经营，更要懂管理，其中包括会计和财务管理。
会计人员素质与管理会计要求存在差距。会计人员的素质包括其知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国现阶段会计人员的总体素质比较低，虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。
.管理会计在电算化应用中存在的问题。在开展会计电算化的企业中，存在重核算、轻管理的问题，计算机的'应用仅停留在事后算账的水平上，不具备进行事中控制和事前预测的能力。目前管理会计在电算化中的问题是：将会计电算化应用于记账算账上，电算化的作用仅发挥了微不足道的一小部分，而且会计人员的计算机知识有限，再加上管理会计的软件开发严重滞后，需要正确引导。
二、对提高管理会计应用水平的几点建议
一)管理会计观念的更新.转变管理会计的目标。从决策评价标准来看，传统的管理所采用的标准主要是利润最大化和现金净流量最大。从企业管理目标来看，上述决策标准是不全面的，它没有考虑到企业的长远规划，还忽略了市场经济条件上最为重要的因素——风险。因此，现代管理会计的目标应是追求企业价值最大化，立足于企业的长远发展，权衡风险与报酬的关系。
形成动态的管理观念。管理会计作为企业管理的决策支持与控制系统，必须服从2l世纪企业经营管理的需求，树立动态管理观念。根据企业内、外部条件的变化及时进行相应的调整，不断地进行分析、比较和选择，在动态中寻找最佳的平衡点。
形成时问价值观念。时间价值包括：会计人员自身工作的时间价值、资金的时间价值、会计信息的时间价值和企业的价值观念的形成。时间价值观念是企业文化的因素，以适应现代管理所需要的文化氛围，有效的实现其过程控制。
二)管理会计内容的调整和拓展.人力资源管理问题。坚持以人为本、充分挖掘和使用人力资源将成为现代企业管理首要解决的问题。管理会计在进行预测、决策、规划与控制的过程中，必须将提供的会计信息与对人的管理结合起来。
风险管理问题。企业的任何一项行为都带有～定的风险，企业可能因冒风险而获得超额利润，也可能招致巨额经济损失。风险管理的最佳办法不是回避，因为回避风险在一定程度上意味着回避收益、回避投资机会和收益机会。因此在市场经济条件下，存在着风险系数越大，收益率越高的经济规律，财务管理者必须具备风险与收益对等观念，深刻领会新型管理的新观念。
成本管理方面。新的市场竞争环境要求企业管理者转移成本管理重心，拓展成本控制视角。成本管理的重心应当逐渐从生产制造成本转移到研制开发成本方面、从成本控制转移到成本计划。
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