jessica8918
⑴承租人（新世纪公司）的会计处理①租凭开始日的会计处理第一步，判断租凭类型本例中租凭期（3年）占租凭资产使用寿命（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租凭的第三条标准；但是，最低租凭付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租凭开始日租凭资产公允价值的90%，即2340000元（2600000*90%），满足融资租凭的第4条标准，因此，新世纪公司应当将该项租凭认定为融资租凭。第二步，计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值本例中新世纪公司不知道出租人的租凭内含利率，因此应当选择租凭合同规定的利率8%作为最低租凭付款额的折现率。最低租凭付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000*3+0=3000000（元）计算现值的过程如下：每期租金1000000元的年金现值=1000000*（P/A，8%，3）=1000000*2.5771=2577100（元）最低租凭付款额的现值小于租凭开始日租凭资产公允价值，根据孰低原则租凭资产入账价值为2577100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=3000000-2577100=422900（元）第四步，会计处理2007年1月1日租入程控生产线。借：固定资产——融资租入固定资产 2577100未确认融资费用 422900 贷：长期应付款——应付融资租凭款 3000000 ②分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定未确认融资费用分摊率由于租凭资产的入账价值为最低租凭付款额的现值，因此该折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。第二步，在租凭期内采用实际利率法分摊未确认融资费用 未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2007年1月1日 单位：元日期租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金金额①②③=期初⑤*8%④=②-③期末⑤=期初⑤-④⑴2007-01-01 2577100⑵2007-12-3110000002061687938321783268⑶2008-12-311000000142661.44857338.56925929.44⑷2009-12-31100000074070.56925929.440合计30000004229002577100 第三步，会计处理2007年12月31日，支付第一期租金。借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002007年1-12月，每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 17180.67（206168/12） 贷：未确认融资费用 17180.672008年12月31日，支付第二期租金。借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002008年1-12月，每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 11888.45（142661.44/12） 贷：未确认融资费用 11888.452009年12月31日，支付第三期租金。借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002009年1-12月每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 6172.55（74050.56/12） 贷：未确认融资费用 6172.55 ③计提租凭资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算 融资租入固定资产折旧计算表 单位：元日期固定资产原值折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值07.1.12577100 257710007.12.31 31.42%809724.82809724.821767375.1808.12.31 34.29%883687.591693412.41883687.5909.12.31 34.29%883687.5925771000合计2577100100% 2577100 本例中，租凭期为3年，短于租凭资产使用寿命5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租凭资产应按35个月计提折旧，即2007年按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。第二步，会计处理2007年2月28日计提本月折旧。借：制造费用 73611.35（809724.82/11） 贷：累计折旧 73611.352007年3月至2009年12月计提折旧会计分录同上。 ④或有租金的会计处理2008年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入100000元。借：销售费用 100 000 贷：其他应付款——西部公司 100 0002009年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入150 000元。借：销售费用 150 000 贷：其他应付款——西部公司 150 000 ⑤租凭期届满时的会计处理。2009年12月31日，将该生产线退还西部公司。借：累计折旧 2577100 贷：固定资产——融资租入固定资产 2577100 出租人（西部公司）的会计处理1、 租赁开始日的会计处理第一步，计算租赁内含利率最低租赁收款额=最低租赁付款额即租金×期数+承租人担保余值=1000000×3+0=3000000元因此有1000000×（P/A,R,3）=2600000（租赁开始日租赁资产公允价值）经查表可知，年金系数为2.6243时，利率为7%；年金系数为2.5771时，利率为8%，则当年金系数为2.6时，通过插值法可以求得此时的利率为R=7.15%第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额+未担保余值=最低租赁付款额+第三方担保余值+未担保余值=各期租金之和+承租人担保余值+第三方担保余值+未担保余值=1000000×3+0+0+0=3000000元最低租赁收款额=1000000×3=3000000元最低租赁收款额现值=1000000×（P/A,7.51%,3）=2600000元未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-（最低租赁收款额现值+未担保余值现值）=3000000-2600000=400000元第三步，判断租赁类型最低租赁收款额的现值为2600000元，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90%—2340000元（2600000×90%），满足融资租赁的第四条标准，因此西部公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第四步，会计处理2007年1月1日，出租程控生产线借：长期应收款—应收融资租赁款3000000贷：融资租赁资产2500000营业外收入100000未实现融资收益4000001、 未实现融资收益分配的会计处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益未实现融资收益分配表（实际利率法）日期租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金余额①②③=期初⑤×7.51%④=②-③期末⑤=期初⑤-④2007-01-01 26000002007-12-31100000019526080474017952602007-12-311000000134824.03865175.97930084.032007-12-31100000069915.97*930084.03*0合计30000004000002600000 *做尾数调整：69915.97=1000000-930084.03930084.03=930084.03-0第二步，会计处理2007年12月31日，收到第一期租金借：银行存款1000000贷：长期应收款—应收融资租赁款10000002007年1-12月，每月确认融资收益借：未实现融资收益16271.67（195260÷12）贷：租赁收入16271.672008年12月31日收到第二期租金借：银行存款1000000贷:长期应收款—应收融资租赁款10000002008年1-12月，每月确认融资收益借：未实现融资收益11235.34（134824.03÷12）贷：租赁收入11235.342009年12月31日收到第三期租金借：银行存款1000000贷:长期应收款—应收融资租赁款10000002009年1-12月，每月确认融资收益借：未实现融资收益5826.33（69915.97÷12）贷：租赁收入5826.332、 或有租金的账务处理2008年12月31日，根据租赁合同规定应向新世纪公司收取经营分享收入150000元借：银行存款150000贷：租赁收入1500003、 租赁期届满时的会计处理2009年12月31日，将该生产线从新世纪公司收回，作备查登记。
王道之战约定
高级会计2013第一次第二次答案得 73 分，满分 100 分 已用时间1 小时 31 分钟。 说明问题 1得 3 分，满分 3 分 A企业与B企业是两个归属于不同母公司的企业。甲、乙、丙、丁、丑、寅均为股份有限公司，其中，A企业直接拥有甲企业80%的表决权，直接拥有乙企业70%的表决权；甲企业直接拥有丙企业60%的表决权；B企业直接拥有丁企业80%的表决权，直接拥有丑企业70%的表决权；丁企业直接拥有寅企业60%的表决权。下列说法正确的是（ ）答案 所选答案： D. 丙、丁企业合并属于非同一控制下合并 问题 2得 3 分，满分 3 分 非同一控制下的企业合并取得长期股权投资发生的下列项目中，不应计入初始投资成本的有（ ）答案 所选答案： D. 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用 问题 3得 3 分，满分 3 分 根据我国现行会计准则，合并范围的确定应该以“控制”为基础来确定。这里的“控制”（ ）答案 所选答案： B. 不包括投资各方对被投资公司的共同控制 问题 4得 3 分，满分 3 分 母公司在编制合并财务报表时，子公司的下列做法中，不正确的是（ ）答案 所选答案： C. 子公司只需向母公司提供财务报表 问题 5得 0 分，满分 3 分 在连续编制合并财务报表的情况下，上年编制合并财务报表时已抵消的存货价值中包含的未实现内部销售利润，本年经抵消后对本年的年初未分配利润合并数（ ）答案 所选答案： B. 还有影响 问题 6得 3 分，满分 3 分 合并现金流量表与个别现金流量表相比一个特殊的问题是（ ）答案 所选答案： C. 在纳入合并范围的子公司是非全资子公司的情况下，子公司与少数股东之间的现金流的处理问题 问题 7得 3 分，满分 3 分 在编制合并报表前，需要对（ ）的外币报表进行折算答案 所选答案： B. 子公司 问题 8得 3 分，满分 3 分 在货币与非货币项目法下，存货的折算采用历史汇率；而在流动与非流动项目法下，存货则采用（ ）进行折算答案 所选答案： A. 现行汇率 问题 9得 3 分，满分 3 分 我国会计准则所定义的租赁，是指在约定的期间内，出租人将（ ）让与承租人，以获取租金的协议答案 所选答案： A. 资产使用权 问题 10得 3 分，满分 3 分 关于长期应收款的价值，下列说法中正确的是（ ）答案 所选答案： C. 出租人应当将租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用之和作为长期应收款的入账价值 问题 11得 3 分，满分 3 分 在售后租回形成经营租赁的情况下，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（ ）答案 所选答案： A. 计入当期损益 问题 12得 0 分，满分 3 分 下列不属于金融资产的是（ ）答案 所选答案： D. 远期合同 问题 13得 3 分，满分 3 分 对已确认资产或负债、预期交易的现金流量变动风险所作的套期称为（ ）答案 所选答案： A. 现金流量套期 问题 14得 3 分，满分 3 分 传统财务会计的计量基础是（ ）答案 所选答案： A. 历史成本 问题 15得 0 分，满分 3 分 现行成本/不变币值会计模式与现行成本/名义货币会计模式一样，（ ）答案 所选答案： D. 都要将持产损益分解为一般物价水平变动影响和个别物价水平变动影响两部分金额 问题 16得 3 分，满分 3 分 以下关于清算会计的有关说法中，不正确的是（ ）答案 所选答案： C. 清算企业必须设置“土地转让收益”科目 问题 17得 3 分，满分 3 分 企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应计入（ ）答案 所选答案： A. 营业外收入 问题 18得 3 分，满分 3 分 生物资产出售、盘亏或死亡、毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的余额计入（ ）答案 所选答案： D. 当期损益 问题 19得 3 分，满分 3 分 不属于油气行业上游活动的是（ ）答案 所选答案： D. 油气炼制活动 问题 20得 0 分，满分 3 分 财产保险支付的退保款应计入（ ）答案 所选答案： A. 其他业务收入 问题 21得 0 分，满分 2 分 关于同一控制下合并与非同一控制下合并，下列说法正确的是（ ）答案 所选答案： A. 同一控制下的企业合并，取得的被并方净资产按账面价值计量 B. 非同一控制下的企业合并，取得的被并方净资产按公允价值计量 D. 在非同一控制下的合并中，与合并事项有关的直接费用计入当期费用问题 22得 0 分，满分 2 分 非同一控制下的企业合并，控股合并的母公司在合并日应当编制的合并报表种类不包括（ ）答案 所选答案： D. 合并利润分配表 E. 合并所有者权益变动表问题 23得 2 分，满分 2 分 母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）答案 所选答案： A. 经营规模较小的子公司 C. 资金调度受到限制但并不妨碍母公司对其实施控制的境外子公司 D. 经营业务性质有显著差别的子公司问题 24得 2 分，满分 2 分 在连续编制合并财务报表的情况下，影响子公司单独报表“年初未分配利润”项目金额的因素可能包含（ ）答案 所选答案： A. 上年末存货价值中包含的未实现利润 C. 上年末无形资产价值中包含的未实现利润 D. 上年末固定资产原价中包含的未实现利润 E. 内部固定资产交易引起的累计多计提的折旧问题 25得 0 分，满分 2 分 在编制合并资产负债表时，合并财务报表工作底稿中编制的抵消分录中，将母公司权益性资本投资项目与子公司所有者权益项目相抵消时有可能（ ）答案 所选答案： B. 借记或贷记“少数股东权益” C. 既不借记也不贷记“商誉”问题 26得 2 分，满分 2 分 企业在选定境外经营的记账本位币时，应当考虑下列因素（ ）答案 所选答案： A. 境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 B. 境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重 C. 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回 D. 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务问题 27得 2 分，满分 2 分 对于外汇汇率的标价方法有（ ）答案 所选答案： A. 直接标价法 D. 间接标价法问题 28得 0 分，满分 2 分 下列项目可确定为融资租赁的有（ ）答案 所选答案： A. 承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为3000元，行使选择权时租赁资产的公允价值为10万元 B. 租赁期为7.5年，租赁资产尚可使用年限为10年 C. 租赁期为3年，在开始此次租赁前已使用年限为16年，该资产全新时可使用年限为20年 D. 租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，租赁开始日租赁资产公允价值为1000万元 E. 租赁期满，租赁资产的所有权转移给承租人问题 29得 2 分，满分 2 分 下列项目中，可能包括在最低租赁收款额中的有（ ）答案 所选答案： A. 租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本） B. 承租人担保的租赁资产余值 C. 与承租人有关的第三方担保的租赁资产余值 E. 独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的租赁资产余值问题 30得 2 分，满分 2 分 衍生金融工具按其据以衍生的基本金融工具及应用领域的不同，可分为（ ）答案 所选答案： A. 股票衍生工具 B. 外汇衍生工具 C. 利率衍生工具问题 31得 0 分，满分 2 分 在物价持续上涨的情况下，传统财务会计的局限性主要表现在（ ）答案 所选答案： A. 资产负债表无法提供真实的资产价值 C. 成本补偿不足以维持简单再生产 D. 削弱企业扩大再生产能力 E. 会产生虚假收益问题 32得 0 分，满分 2 分 下列说法正确的是（ ）答案 所选答案： A. 清算会计在非持续经营的情况下进行 B. 清算会计的计量基础为现行重置成本 C. 清算会计循环不再以年为单位，而是以清算业务完成耗用的时间为准 D. 清算会计的报表一般分为财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表 E. 清算损益等于清算收益与土地转让净收益之和扣除清算损失、清算费用之后的净额问题 33得 2 分，满分 2 分 生物资产的确认条件应同时包括（ ）答案 所选答案： A. 企业因过去的交易或事项而拥有或控制的资产 B. 资产中所包含的经济利益或服务潜能很可能注入企业 C. 该资产的成本能够可靠地计量 问题 34得 2 分，满分 2 分 通过申请取得的矿区权益，其成本主要包括（ ）答案 所选答案： A. 探矿权使用费 B. 采矿权使用费 C. 土地或海域使用权支出 D. 中介费 E. 其他直接申请取得支出问题 35得 2 分，满分 2 分 原保险合同分为（ ）答案 所选答案： A. 非寿险原保险合同 C. 寿险原保险合同问题 36得 0 分，满分 1 分 权益结合法下，合并方在吸收合并中取得的被合并方的各项可辨认资产、负债，应当按其账面价值入账答案 所选答案： 错 问题 37得 1 分，满分 1 分 虽然甲企业对乙企业的持股比例在50%以下，但也有可能控制乙企业答案 所选答案： 对 问题 38得 1 分，满分 1 分 在母公司对子公司有应收账款期末余额的情况下，在合并财务报表工作底稿中编制抵消分录时，应按母公司当年计提的坏账准备数额借记“应收账款”项目，贷记“管理费用”项目答案 所选答案： 错 问题 39得 0 分，满分 1 分 一般来说，交易损益属于已实现的汇兑损益答案 所选答案： 错 问题 40得 1 分，满分 1 分 最低租赁付款额是在租赁开始日就可以确定的、承租人必须向出租人支付的最小金额，或者说是承租人在租赁开始日对出租人的最小负债答案 所选答案： 对 问题 41得 0 分，满分 1 分 金融负债是指交付现金或其他金融资产给其他企业或与其他企业交换金融工具的合约义务答案 所选答案： 错 问题 42得 1 分，满分 1 分 在两种资本保全理论下，分别采用不同的计量基础和计量单位，则构成不同的会计模式答案 所选答案： 对 问题 43得 1 分，满分 1 分 破产清算按法律规定的一定程序进行，清算结束后企业的债权人和所有者可以得到财产，这个过程由法院出面直接干预并进行监督答案 所选答案： 错 问题 44得 1 分，满分 1 分 企业至少应当于每年年度终了对消耗性生物资产和生产性生物资产进行检查，按照可变现净值或可收回金额低于账面价值的差额，计提生物资产跌价准备或减值准备，并计入当期损益答案 所选答案： 对 问题 45得 1 分，满分 1 分 根据企业会计准则的规定，保险人至少应当于每年年度终了，对未决赔款准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金进行充足性测试答案 所选答案： 对
风风一样的自由
您好！疑问：输入标题的内容百度的每一个问题，搜索找到，将相关的内容或答案。也许你要辛苦一点，但对学习或考试，这样的做法是非常有效的啊！这是我经常使用的方法，效果非常好。真不明白这个问题，进行交流和讨论。
小优的爱人
回答你第四个子母公司内部交易的抵消分录问题企业集团在编制合并财务报表时，应将纳入合并范围内母子公司之间购销存货包含的未实现内部销售利润和计提的存货跌价准备予以抵销，同时对二者引起的所得税也要进行调整抵销。该专题通过对母公司与子公司、子公司相互之间内部存货交易情况分析，来探讨在不同时期发生的内部存货交易的抵销分录。 一、内部存货交易未实现销售损益抵销的处理（一）当期未实现销售损益的抵销处理通过以下练习，巩固以上知识点：【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。 （1）假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 借：营业成本 200 贷：存货 200（2）P公司购进的该商品20×8年对外销售400万，取得销售收入500万。则抵销处理为： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000 销售毛利率＝（1 000－800）/1 000×100% ＝20% 借：营业成本 120 贷：存货 120（600×20%）（3）P公司购进的该商品20×8年全部实现对外销售。则抵销处理为： 借：营业收入 1 000 贷：营业成本 1 000（二）连续编制合并财务报表时未实现内部销售损益的抵销处理【例题】假定P公司是S公司的母公司，假设20x8年S公司向P公司销售产品15 000 000元，S公司20x8年销售毛利率与20x7年相同（为20%），销售成本为12 000 000元。P公司20x8年将此商品实现对外销售收入为18 000 000元，销售成本为12 600 000元；期末存货为12 400 000元（期初存货10 000 000元＋本期购进存货15 000 000元－本期销售成本12 600 000元），存货价值中包含的未实现内部销售损益为2 480 000元（12 400 000×20%）。 【答案】P公司编制合并财务报表时应进行如下抵销处理：二、存货计提跌价准备的抵销处理 （一）计提存货跌价准备的当期抵消处理 减值准备抵销处理的思路： 第一步，分析个别企业已计提减值准备的情况； 第二步，分析企业集团应计提减值准备的情况； 第三步，比较二者之差，反向抵销。个别企业比企业集团多计提或多冲减的减值准备，就是应抵销的部分。借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 抵销多转回的内部跌价准备则做反向分录。 内部存货交易有关抵销分录可以分为三种情况：一是可变现净值小于或等于内部交易卖方卖出存货成本。二是可变现净值大于内部交易卖方卖出存货成本、小于内部交易卖方卖出存货价格。三是当可变现净值大于内部交易卖方卖出存货价格。内部跌价准备的计算公式： 【例题】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。20×8年末，该商品可变现净值为700万元。 销售毛利率＝（1000－800）/1000×100%＝20%【答案】当期减值 第一步，分析P公司计提的跌价准备：P公司成本1 000－700＝300（万元）； 第二步，分析企业集团应计提的跌价准备：集团成本800－700＝100（万元）； 第三步，比较二者之差，反向抵销。P公司多计提了跌价准备200万元，应予以抵销。 借：存货——存货跌价准备 200 贷：资产减值损失 200 应用公式：1 000－max（800，700）＝200（万元），一步到位。 图示法 计算方法：三点分成两段，上半段应抵销。暂不考虑未实现损失。（二）计提存货跌价准备的以后各期的抵消处理 内部存货交易发生后的以后各期编制合并报表时，既要对当期发生的内部存货交易进行相应的抵销和调整，还要对内部交易存货计提的跌价准备期初数予以调整。三、抵销未实现内部销售损益产生的递延所得税的处理 企业编制合并财务报表时，应将纳入合并范围的企业之间发生的未实现内部交易损益予以抵销，因此对于所涉及的资产负债项目在合并资产负债表中列示的价值与其所属的企业个别资产负债表中的价值会产生差异，进而可能产生与有关资产、负债所属个别纳税主体计税基础的差异，从合并财务报表作为一个完整经济主体的角度而言，应当确认该暂时性差异的所得税影响。 所得税的抵销分为两个方面：第一，买方期末对内部存货计提减值，产生可抵扣暂时性差异，进而确认递延所得税资产，合并报表应予以抵销； 第二，税法以内部售价作为计税基础，合并报表却按内部销售成本列示，二者产生暂时性差异，应确认递延所得税资产。注意：以上交易均假设内部交易存货的售价大于其账面价值；如果内部交易存货的售价小于其原账面价值，则应做相反的抵消处理。 【例题9】S公司20×8年向母公司P公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元。假设P公司购进的该商品20×8年全部未实现对外销售而形成期末存货。2008年末，该商品可变现净值为900万元，P公司对其计提了跌价准备。假设计税基础等于内部售价，P公司和S公司所得税率均为25%。不考虑其他因素。 【答案】除了应如教材抵销内部交易损益和如前述抵销跌价准备100万元外，还应抵销： ①抵销买方确认的递延所得税资产 买方P公司计提减值准备100万元，产生可抵扣暂时性差异100万元，必确认递延所得税资产25万元（100×25% ）。 站在企业集团的角度，不应计提减值100万元（800－900），不应确认递延所得税资产，即，应抵销P公司确认的递延所得税资产25万元 。 借：所得税费用 25 贷：递延所得税资产 25 ②确认合并报表产生的递延所得税资产 内部交易后，税法确认的计税基础为1000万元，但合并报表中列示金额为800万元，企业集团应确认递延所得税资产50万元（200×25%），应增计50 万元（50－集团计提减值时确认的递延所得税资产0）。 借：递延所得税资产 50 贷：所得税费用 50
优质会计资格证问答知识库
