商业银行会计目标

一、责任会计制责任会计制：商业银行管理会计的核心责任会计制是为适应经济责任制的要求，在商业银行内部根据职能分工划分不同的责任中心，并对各责任中心的经营活动进行规划、核算、控制和考核的一套专门制度，是管理会计的一个子系统。其内容如下：（1）划分责任中心。分部门管理体制可以银行内部各部门为责任中心；分产品管理体制可以银行内部各产品营销部门、处室、科组或团队为责任中心；分客户管理体制可以银行内部各客户经理、客户营销服务处室或客户营销团队为责任中心。商业银行还需按部门权责范围及业务活动特点，划分利润中心和成本中心。利润中心通常包括信货业务部、中间业务部和营业部等部门，其收入和成本可以清晰地分辨。利润中心的业绩评价与考核，主要是一定期间的实际利润同部门预算利润比较。成本中心通常包括人事部、办公室和机关服务中心等部门，其基本上没有银行业务所产生的收入及支出，只负责对银行内部提供后勤服务、自行产生租金、折旧和人事费用等成本，并向服务对象收取费用。成本中心的业绩评价与考核，主要是一定期间的实际成本同预定成本比较。（2）明确各部门的收益和成本项目。明确收益项目较为简单，明确成本项目则较为复杂：①设立部门成本收集方法；②明确各种成本处理方法，区分直接成本、间接成本和全行性费用；③明确各部门成本核算分摊流程，区分直接费用、全行性费用和未能及时处理分配的费用；④设定成本分摊基础，如员工数、使用面积或存放款平均余额等；⑤明确责任成本制度，各部门只需对可控成本负责。（3）确定内部资金转移价格，实行内部资金有偿使用。内部资金价格是部门核算的关键，既可用于衡量存贷部门等内部机构的业绩，又具有杠杆作用，可引导资金流向；内部资金价格还是银行进行资产负债管理的手段。如存款部门将存款“卖”到“内部资金市场”、信贷部门从“内部资金市场”买入资金发放贷款，都存在资产与负债之间的利率、期限缺口等问题。通过这些内部资金的交易过程可以进行缺口风险的量化、转移和控制。内部资金转移价格的确定要以成本、市场或经营战略为依据，定价政策要透明、公平并有相对稳定性。目前，西方商业银行内部转移价格的制定大多采用资金划拨定价法，即内部转移价格等于内部资金划拨价格。后者的定价主要参考市场利率及本行经营成本与收益水平，采用单一定价法、多重定价法、配比筹资法和合同利差法等。我国商业银行制定内部资金划拨价格，多以央行公布的标准利率或同业市场利率为基础计算确定。在实体“内部资金市场”下，内部资金的定价可通过内部各经营管理单位（部门）与内部资金市场实际交易完成，内部资金价格随期限、风险、外部市场价格、经营战略等因素变化。内部资金市场的交易品种不仅包括实有资金的交易品种，而且包括衍生金融交易品种。在虚拟“内部资金市场”下，内部资金的定价有成本法、市价法两类，其表现形式又有低进高出、平进平出和高进低出三种。低进高出定价指资金供给和资金剩余部门以低于基准价格强行将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时以高于基准价格交易。该方式将部分利润强行留在内部资金池，侵占了资金供应和资金使用部门的部分业绩，易挫伤部门积极性。平进平出定价指资金供给和资金剩余部门以基准价格将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金时以同样的基准价格交易。该定价方式不存在内部资金池对利润的截留，但这种单一价格定价的合理性值得考虑。高进低出定价指资金供给部门和资金剩余部门以高于基准价格强行将资金“卖”给内部资金池，资金使用部门从内部资金池“买”资金用款时是以低于基准价格交易的。这种交易定价方式是通过内部资金池向内部各经营管理部门让利，内部资金池每年有“政策性”亏损，是一种扩张型战略取向的定价交易选择。（4）确定责任目标。即责任中心在其权责范围内预定应当完成的经营任务（责任预算），是银行未来一定期间经营总目标的分解和具体化。（5）定期跟踪控制。通过设立对各部门的控制，制定各部门的考核方式及标准，利用银行会计和信息部门的实际数据，与标准数据比较。（6）编制绩效报告和业绩评价奖励。对责任中心的实绩考核，主要是对其收益和成本进行计算、分析和评价，了解收益和成本的预算执行情况。各部门编制书面业绩报告，反映部门预算数和实际数及二者间的差异，并说明重要差异。业绩考核部门根据会计报表和内部核算的有关数据，定期对部门各项责任指标完成情况进行考核，并直接与分配挂钩。二、全面预算全面预算（预算模式、控制方式和考核内容）：商业银行管理会计的主线商业银行要改变现行预算管理模式，确定全面预算管理主体，建立分行、分部门、分产品和分客户预算，实现具有一定经营管理权限并承担一定责任的全面预算管理体系。（1）以预算编制为重心的事前管理——加强经营预测，为决策提供科学依据。正确的经营决策是银行经营活动的前提和保证，预测是决策的基矗银行可以综合采用定量和定性分析方法，预测未来的经营利润、资金量、货款投放和成本等。定量分析方法依据较完备的数据信息系统，考虑过去和现在的发展规模和速度，运用一定的数学方法加工和处理数据，揭示有关经济变量间的规律，作为预测依据判断未来的发展趋势。定性分析方法则主要依靠预测人员丰富的实践经验及其主观判断和分析推理能力进行预测。在预测的基础上，会计人员依据各种信息编制全面预算，包括静态预算（如固定预算）、动态预算（如增量预算）、弹性预算、零基预算、责任预算等，建立科学完善的指标体系，对银行经营活动进行全面的指导和监督，为评价和考核经营成果提供依据。全面预算还需进行指标分解，形成各“责任中心”的责任预算，并以其作为责任中心开展经营活动的准绳。（2）以预算执行为重心的事中管理——预算差异分析与控制。预算差异分析和控制需建立健全的内部控制制度：①进行科学的合理分工，成立权责分明的责任中心，明确不同岗位的权利、责任和操作准则。②成立部门协调委员会，协调相互联系、相互制约部门间的协作关系。③建立有效的内部审计体制，根据责任预算所确定的目标、任务对经营活动进行严密的控制，确保经营目标得以实现。本文来源于百分网（），转载请保留此标记，谢谢！（3）以业绩考核为重心的事后管理——评价和考核经营成果。责任中心在日常经营过程中，对预算执行情况进行系统的记录和计量。通过实际完成情况与预算目标的对比，评价和考核各个责任中心及其有关人员的工作成果，并通过信息反馈，及时对银行经营活动的各方面发挥制约和促进作用，保证决策目标实现。三、分部门、分产品、分客户、分货币和分营销渠道核算分部门、分产品、分客户、分货币和分营销渠道核算：商业银行管理会计的基础在商业银行管理会计系统中，核算仅仅是基础，它应该为银行的管理体制服务。成本信息对于银行分部门、分产品、分客户、分货币和分营销渠道的管理至关重要。缺乏成本核算体系，就无法在其基础上构建相应的预算管理体系，无法对部门、产品、客户、货币和营销渠道的效益进行分析，无法从部门、产品、客户、货币和营销渠道的不同角度进行科学决策，更谈不上控制与绩效考核。分部门、分产品、分客户、分货币和分营销渠道的管理体制，各有其自身的经营特点和管理要求，需对应不同的成本核算方法。即使同种管理体制下，由于金融产品经营特点的不同和管理要求的差别，也可能适用不同的成本核算方法。（1）对商业银行费用的划分——直接费用与间接费用。商业银行经营的是货币，属于服务行业，其收入确认不与经营产品的物流挂钩，因此期间费用的划分不适用商业银行。直接费用可以通过会计分录的账务处理，在配加部门码、产品码、客户码、货币码的情况下，直接归集到成本对象项下；但间接费用不可能通过会计分录完成成本归集的过程，间接费用需按一定比例在不同的成本对象间进行分摊，分摊的结果不再通过会计分录记录在各成本对象项下，而是通过成本计算的系统方法，包括编制成本计算表及部门损益表、产品损益表、客户损益表等来反映。客观、合理地将大量共享成本在产品和部门之间分配，是实现产品和部门业绩评价的关键，也是内部利益分成的难点。需要从分析成本动因人手，明确费用发生的源头，将费用成本支出按照机构、部门、产品分别核算，并通过开发财务归集还原等IT计算机系统实现成本核算的自动化、规范化、精细化处理。（2）对商业银行成本的划分——完全成本与固定成本、变动成本。成本要有对象化的目标。将费用对象到部门上、产品上、货币上和营销渠道上，分别形成部门成本、产品成本、货币成本和营销渠道成本。商业银行的经营决策不能缺少边际利润的管理理念，因而银行在设计、构建成本核算体系时，既要建立作为基础的完全成本核算体系，还需建立变动成本核算体系。商业银行要按照“直接费用直接计入成本对象，间接费用通过合理的分配比例分配计入成本对象”的原则，建立成本核算体系。在此基础上，将费用划分为变动和固定费用来计算部门、产品、客户等对象的变动和固定成本，并进行本量利分析。本量利分析可广泛应用于商业银行的资金、贷款、成本和利润预测、储蓄网点的设置、撤并、新产品开发等经济决策分析、经营规划和成本控制方面。

商业银行会计和企业会计的不同点1、商业银行会计核算方法的具有特殊性商业银行会计核算方法是反映和控制商业银行会计对象,完成商业银行会计目标所采取的各种措施和手段。商业银行会计核算方法分为基本核算方法和业务核算手续两大部分。 基本核算方法是各项业务核算处理的基础,是对各项业务核算手续的概括;业务核算手续则是基本核算方法在各项业务核算中的具体运用,是对银行会计对象反映和控制的实现或完成。 总体而言,商业银行会计基本核算方法与国民经济其他部门的会计核算方法是类似的,主要包括:设置会计科目(账户)、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查及编制会计报表。 然而,这些基本核算方法的具体运用则存在较大的差异,体现了银行会计核算方法的特殊性。此外,商业银行会计将业务核算手续纳入银行会计核算方法之列,体现了商业银行与国民经济其他部门在会计核算方法上最大的不同。 国民经济其他部门并不是没有或不需要业务核算手续,而是因为这些部门的业务处理与会计核算通常是相互分离的。商业银行会计核算则与商业银行各项业务处理紧密联系在一起,二者具有同步性。 2、商业银行会计科目设置的与企业会计不同商业银行会计科目按其与资产负债表的关系分为表内科目和表外科目。 表内科目是指与资产负债表有关项目相关联,用以反映和控制银行资金运动的科目;表外科目是指与资产负债表有关项目无关联,用以记载不涉及资金运动的重要业务事项的科目。 例如:“抵押贷款”、“活期存款”、“联行往来账”、“实收资本”、“本年利润”等科目均为表内科目;“重要空白凭证”、“代保管抵押品”、“银行承兑汇票”等科目均为表外科目。 表外科目是商业银行根据自身的情况和管理的需要自行设置的,一般没有全国统一的表外科目。 3、商业银行会计记账方法与企业会计不同商业银行会计表内科目所反映的资金增减变化采用借贷记账法记账,表外科目所反映的不涉及资金运动的重要业务事项采用单式收付记账法记账。即以“收入”和“付出”作为记账符号,当表外科目涉及的重要业务事项发生时,记“收入”;注销或冲减时记“付出”,余额表示尚未结清的重要业务事项。 各科目仅单方面反映其自身的增减变动,不涉及其他科目,也不存在着科目间的对应关系。可见,商业银行会计既采用复式记账法(借贷记账法即为复式记账法的一种),也采用单式记账法。 但是并不是每一笔经济业务发生后,都同时需要进行复式记账和单式记账,只是对于某些业务事项不经过账内核算但又必须记载反映的,则需要通过表外科目进行核算。 4、商业银行会计的会计凭证设置和填制具有特殊性商业银行会计既有通用的基本凭证,又有专用的特定凭证;既有单式凭证,也有复式凭证;既有表内科目凭证,也有表外科目凭证。 因而,商业银行会计凭证的设置和填制亦有其自身的特性,主要包括以下几点:首先,商业银行会计凭证具有统一性和社会通用性的特征。 这是因为商业银行会计凭证,不仅要供银行内部管理使用,而且要供对外营运业务使用,是银行以外的有关企业、单位会计核算的依据。 其次,商业银行会计广泛采用由客户填写的原始凭证来取代记账凭证。5、商业银行会计账簿与企业会计也不同商业银行会计账簿按其提供会计核算资料的详细程度不同分为总账、日记账、分户账、余额表和登记簿。 分户账按其账页格式的不同分为甲种账、乙种账、丙种账和丁种账四种。 余额表是分户账据以计算利息的工具,也是核对分户账余额与总账余额是否相符的工具。登记簿是适应某些业务需要而设置的,用来登记主要账簿未能或不必记录而又需要查考的业务事项,也可以用来统驭卡片账和控制重要凭证、有价单证和实物等。 登记的方式可区分不同对象立户登记,也可不分账户而按业务发生顺序逐笔记载。登记的格式视业务需要而定,除特定的专用格式外,一般采用通用的收、付、余三栏式,并在各栏中增设数量栏。 登记簿无论用于何种业务,均应及时登记、及时销账。分户账、余额表、登记簿共同构成明细核算,体现了商业银行会计账簿设置和登记的特性。 6、商业银行会计核算形式与企业会计也存在不同点商业银行会计联系面广、影响力大、政策性强,为此商业银行应以特定的会计核算形式保证核算资料的真实准确及报送的及时有效。 这种特定的会计核算形式,就是要求商业银行按日提供会计报表,做到当日业务当日核算完毕。也就是说,商业银行会计部门应从填制和审核凭证开始,通过科目分类,采用特定方法,进行账簿登记与核对,直到轧平账务,最终编制当日会计报表,以准确及时地反映当日的业务活动及由此产生的财务收支状况。 日计表既是当日的试算平衡表,又是银行决策者了解资金动态、掌握当日经营状况的日报表。