现代会计的不足

新世界会计教育——当代会计需要面临的十大挑战一、不和谐的会计环境对会计行为规范化的挑战 会计事业的科学发展要求会计行为规范化，按照会计法规、准则、制度的要求处理会计事项，否则会计事业就难以实现科学发展。 但就当前我国会计的内外环境看，难以实现会计行为的规范化，一是内部环境存在企业治理结构不完善，缺乏有效的内部制约机制，导致“内部人”控制，个别人说了算，使企业的会计行为处于个人利益支配之下，难以做到规范化；二是外部环境，存在国家会计管理和社会审计监督乏力的问题，造成违法受益，执法吃亏现象长期得不到解决。 外部约束乏力，使一些掌权者私欲膨胀，为所欲为。而会计地位的受控性又使会计成为个别人以权谋私的工具。因此会计环境对会计行为规范化的挑战成为会计难以和谐发展、科学发展的重要因素。 二、知识经济会计对传统会计的挑战 随着我国经济进一步融入一体化的世界经济体系，大大加快了我国企业知识化的进程，不少企业已成为知识型企业。 这就要求企业建立和完善知识经济会计体系。 一是突破传统会计将企业看成是单纯盈利组织。谋求企业利润最大化的观念，树立社会责任观念，建立和完善社会责任会计体系，对企业应尽的社会责任及应承担社会责任而支付的社会成本进行确认和计量。对企业不仅考核自身效益，而且考核社会效益；二是要突破传统会计以物力资本（即传统的资本）为中心的核算体系，将人力资源作为资本，以人力资本为中心，人力资本与物力资本共享企业剩余，建立人力资源会计核算体系，对人力资源的价值进行确认和计量，以挖掘人力潜力和人才智能，增强企业竞争能力；三是要突破传统会计以实物资产为重点的核算方法，适应知识经济企业无形资产为主体的特点，建立和完善无形资产会计核算体系，对企业的无形资产进行全方位的确认和计量，将无形资产作为核算的主要对象。 三、增强企业竞争能力对会计管理素质的挑战 财务管理在企业管理中处于中心地位，在我国财务与会计合一的现行体制下，日愈激烈的市场竞争，要求会计人员参与企业管理，为企业经营者当好参谋助手，以增强企业竞争能力。 但日前我国会计人员多为核算型人员，都不适应企业竞争对会计管理的要求。 四、战略管理会计对传统会计的挑战 战略管理会计是企业经营战略管理在会计管理中的体现，其突出特点是具有长期性、全局性、指导性、竞争性。 主要是为企业提供外部市场和竞争对手的会计信息，分析企业在竞争中所处的地位，帮助企业制定和实施战略计划。战略管理会计站在长远的发展高度。 谋求企业竞争能力的增强，它不仅重视数量，而且更重视信息导向、发展趋势，通过一系列战略性业绩指标来帮助企业决策者了解自身在竞争中的位置及竞争对手情况，包括成本、价格、市场占有等方面的指标。

一、以权压法对会计监督的挑战《会计法》第二十八条规定：“单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”，并指出“会计机构、会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项。有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。”但是，有的单位负责人运用职权压制《会计法》的实施，授意、指使或者强令会计人员办理违法的会计事项，如私费公报、偷漏税收、走私贩私、行贿受贿、私分公产等，如果会计人员拒绝办理，则会遭到打击报复，在权与法的矛盾中，会计监督乏力现象普遍，难以行使会计监督权，尤其在社会不正之风盛行，党政官员存在腐败且又官官相护的大环境下，多数会计人员不敢惹怒顶头上司，致使会计监督失控现象长期不能得到有效解决。二、利益驱动对会计核算的挑战会计法规要求会计人员按照会计制度规定如实反映经济事项，向会计信息使用者提供真实可靠的会计信息，但在会计实践中，单位领导人员或党政官员在利益驱动下要求会计人员弄虚作假，或虚报利润，夸大业绩；或隐瞒收入、扩大成本，透漏税收；或造假证、记假账、编假表，欺骗国家或他人，从中谋取利益。会计人员为了保护自身利益又必须不得已而为之。会计信息失真已成为久治难愈的顽症。可见，某些掌权者或经办人员的利益驱动对会计如实核算是一大挑战。三、职业道德缺失对会计诚信理财的挑战在市场经济条件下，价值规律支配一切，没有钱，难办事，所以人们的价值观发生了重大变化，唯利是图价值观在一定程度上取代了大公无私价值观、人们的经济活动多是为了自己，为了金钱。因此，党政官员腐败，社会不正之风盛行。会计人员在这种大环境中从事职业活动，突出表现为职业道德的缺失，弄虚作假、追求私利（包括小团体、地方利益）体现于会计职业活动的各个角落。但会计是一门科学，会计法规要求会计人员规范执业，诚信理财，不搞虚假，有一是一，有二是二。会计职业道德的缺失对会计诚信理财构成了严重威胁，使诚信理财难以实现。四、不和谐的会计环境对会计行为规范化的挑战会计事业的科学发展要求会计行为规范化，按照会计法规、准则、制度的要求处理会计事项，否则会计事业就难以实现科学发展。但就当前我国会计的内外环境看，难以实现会计行为的规范化，一是内部环境存在企业治理结构不完善，缺乏有效的内部制约机制，导致“内部人”控制，个别人说了算，使企业的会计行为处于个人利益支配之下，难以做到规范化；二是外部环境，存在国家会计管理和社会审计监督乏力的问题，造成违法受益，执法吃亏现象长期得不到解决。外部约束乏力，使一些掌权者私欲膨胀，为所欲为。而会计地位的受控性又使会计成为个别人以权谋私的工具。因此会计环境对会计行为规范化的挑战成为会计难以和谐发展、科学发展的重要因素。五、知识经济会计对传统会计的挑战随着我国经济进一步融入一体化的世界经济体系，大大加快了我国企业知识化的进程，不少企业已成为知识型企业。这就要求企业建立和完善知识经济会计体系。一是突破传统会计将企业看成是单纯盈利组织。谋求企业利润最大化的观念，树立社会责任观念，建立和完善社会责任会计体系，对企业应尽的社会责任及应承担社会责任而支付的社会成本进行确认和计量。对企业不仅考核自身效益，而且考核社会效益；二是要突破传统会计以物力资本（即传统的资本）为中心的核算体系，将人力资源作为资本，以人力资本为中心，人力资本与物力资本共享企业剩余，建立人力资源会计核算体系，对人力资源的价值进行确认和计量，以挖掘人力潜力和人才智能，增强企业竞争能力；三是要突破传统会计以实物资产为重点的核算方法，适应知识经济企业无形资产为主体的特点，建立和完善无形资产会计核算体系，对企业的无形资产进行全方位的确认和计量，将无形资产作为核算的主要对象。六、增强企业竞争能力对会计管理素质的挑战财务管理在企业管理中处于中心地位，在我国财务与会计合一的现行体制下，日愈激烈的市场竞争，要求会计人员参与企业管理，为企业经营者当好参谋助手，以增强企业竞争能力。但日前我国会计人员多为核算型人员，都不适应企业竞争对会计管理的要求。

社会主义市场经济的建立和完善，必须有健全的法制做保证，从某种意义上讲， 市场经济也是法制化的经济。建立健全法制，完善市场运行规则，以保证市场 经济健康有序地进行，是建立我国社会主义市场经济体制的重要任务。会计管 理是经济管理的重要组成部分，在经济工作中处丁•十分重要的地位，加强会计 管理工作，转变会计管理观念，强化会计执法力度，目的就是要充分发挥会计 功能，重塑会计形象，为会计工作创造一个良好的外部环境。本文拟就为什么 要进一步加强会计管理，谁来管及管什么，怎么管等方面结合新修订的《会计 法》谈一些个人看法。 一、为什么要进一步加强会计管理 经济越发展，改革越深入，会计方面的法律、法规越重要。新中国第一部《中 华人民共和国会计法》（以下简称《会计法》）于1985年1月21日经第六届 全国人大常务委员会第九次会议正式通过，当年5月1日起施行，1993年12 月29日第八届全国人大常务委员会第五次会议加以修正。1999年10月31日 第九届全国人大常务委员会第十二次会议进行修订，自2000年7月1日起施行。 纵观《会计法》从颁布、修正到修订的发展过程，可以看到，十多年来我国在 建立宏观会计管理机构，还企业会计以本来面目；加快会计法制建设，将国家 对会计工作的管理纳入法制的轨道；逐步建立一支实施会计监督与控制的职业 大军，加强对部门和单位的外部监督等会计改革方面取得了重大突破，基本建 立了一套以《会计法》为母法、包括会计机构管理、会计人员管理、总会计师 管理、注册会计师管理、会计工作管理等法规以及一系列会计核算制度等在内 的、内容比较齐备的宏观会计管理体系。这对建立会计工作正常秩序，保证国 家财经纪律的执行，起到了重要的推动作用，实践证明，在建立健全会计法规 的基础上，实行对会计工作的法制化管理以后，我国的会计工作全面转轨，会 计事业朝气蓬勃、蒸蒸日上。 然而，就当前我国会计管理实际工作情况来看，仍存在许多问题。 (一）会计信息质量方面的问题。会计信息是经济管理的重要信息资源，据统 计，我国经济管理中有70%的信息来自会计。会计信息质量，通俗的说，就是 会计提供的数据和资料是真的还是假的。多年来我国会计信息质量有了很大的 提高，但是，我们也应该看到，由于多种利益关系以及其他社会、经济原因的 影响，会计信息仍较普遍存在失真的问题。会计信息失真，就等于会计信息失 去价值，会计工作丧失生命。假的会计信息不仅危害一个单位的生产经营，而 且危害国民收入的正确计算与分配，危害整个社会的经济运行，不仅掩盖、助 长奢靡和损失浪费，而且侵蚀人们的思想，纵容或助长腐败行为的发生、蔓延。 (二）适应会计环境变化方面的问题。随着经济环境的变化，己实施的《会计 法》对会计行为的规范作用有所削弱。1985年发布的《会计法》是基于计划经 济这一背景的，1993年修正后的《会计法》虽然在所有制形式方面、会计手段 和会计机构方面有所突破，但仍带有计划经济的痕迹，不能完全适应市场经济 环境的需要。随着改革开放的不断深入和市场经济的进一步发展，会计工作所 面临的社会经济环境与1993年修正《会计法》时相比，已发生了很大变化，会 计涉及的范围不断扩展，会计业务处理日趋复杂，投资者、债权人和社会公众 等对会计信息披露的时效、范围、质量的要求越来越高。 (三）会计法律责任方面的问题。已实施的《会计法》有些概念法律判定标准 模糊，含混不清，导致在实际工作中出现违法乱纪情况时无具体界定标准，使 一些事件虽被查出，却因缺乏明确的制裁依据，而无法处理。也就是说，会计 工作中出现的种种问题，如有法不依、执法不严、违法不究等，虽然原因是多 方面的，解决这些问题也不是仅仅依靠《会计法》就能做到的，但这些问题的 存在与《会计法》约束力和权威性不够有很大关系。为了建立市场经济体制， 我国陆续颁布了一系列经济法规，如《企业法》、《公司法》、《税法》、 《银行法》、《会计法》等，而当经济业务发生纠纷时，各种法规运用执行上 存在偏差，《税法》、《公司法》、《银行法》要高于《会计法》。可见，同 样是法规，却有一个刚性问题，其他法规比起《会计法》执行起来要硬性得多。 而《会计法》在内容上过于原则，可操作性较差，也给会计管理工作的可行性 与有效性带来较大的影响。如何增强《会计法》对会计管理工作中违法违纪问 题的约束力，真正树立《会计法》的权威，是会计法制建设中很重要的课题。 会计管理是一项复杂的系统工程，应根据社会经济环境的变化，在强化会计法 制建设的基础上，对管理范围、内容、手段、方式进行不断地调整和改革，以 保证会计信息质量的提高；管理者的思想观念亦须顺应形势而更新，以便对会 计活动进行有效的指导和约束，从而促进经济活动的良性运行。