商品融资会计

分期收款销货是指在较长的时间内按合同规定期限分期收取货款的销售方式。分期收款销售是指属于现代企业运用的一种重要促销手段，一般适合于具有金额大、收款期限长、款项收回风险大特点的重大重大商品交易，如房产、汽车、重型设备等。从某种意义上说，它相当于出售商品企业给购货方提供了一笔长期无息贷款。当然，分期收款销货的售价，通常比现销或普通赊销商品的货价要高一些，这是因为，部分差额可用来作为销货企业的信贷利息收入，部分差额可用来补偿它采用这种销售方式而可能受到的损失。特点及原因特点与普通赊销相比，分期收款销货具有如下特点：（1）商品所有权的转让一般以应收账款全部收清为条件，在此之前不转让商品所有权。（2）在销售成立时，购货者需先付一定数额的的定金，之后按合同规定分期付清货款。（3）购销双方通常需要订立合同，而且常见的合同为担保合同。采用原因销货方式采用分期收款销货的一个重要的原因，是销货方可以通过这一销货方式，将潜在的消费者转化为现实的消费者，从而为企业的产品打开销路。另外，分期收款销货的售价通常高于现销或普通赊销商品的价格也是一个原因，尽管分期收款销货由于收款期限较长等原因发生的损失通常也要比普通赊销为大。会计处理由于分期收款销货的应收账款，其收取具有很大的不确定性，因此，分期收款销货在这方面的会计处理与普通赊销存在着较大的区别。主要表现在分期收款销货应如何确认各期的营业收入，并相应确定分期销货的毛利。从理论上计，企业对这种销售方式形成收确认应充分考虑倾向时间价值，将总价款采用推算利率进行贴现，折现值在销售日确认为收入。至于贴现利率的选定，可以是具有相似的信用等级的改造公司改造的相似证券的现行利率，也可以是用于对证券的名义金额折现为商品或劳务的贴现销价的利率。但从现实条件上讲，由于现值确定比较复杂，其中包括诸多不确定性，如折现率、未来现金流量以及风险因素等。这就说明，目前普遍使用现值计算的条件还不具备。因此，企业可以按照约定的收款日期分期确认销售收入。例如：某企业1996年7月1日采用分期的收款方式销售日用商品一种，售价1000000元，增值税率为17%，实际成本为600000元，合同约定款项分5年平均收回，每年的付款日期为当年7月1日，并在商品发出后先支付第一期货款。企业应作如下分录：一、发出商品时借：分期收款发出商品600000贷：库存商品600000分期收款销货二、每年7月1日借：应收账款（或银行存款）234000贷：主营业务收入200000应交税金──应交增值税（销项税额）340000三、同时结转商品成本借：主营业务成本120000贷：分期收款发出商品120000销售增值税会计处理分期收款销售收入的确认财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。分期收款销售增值税会计处理分期收款销售增值税的会计处理有两种方式：一是在销售时一次性计缴增值税，二是按收款期分期计缴增值税。由于会计上在销售时即按公允价值确认了销售收入，因此，分期计缴的部分只有利息收入应交的增值税额。仍沿用上例，分期收款销售及其增值税的会计处理如下：应确认的主营业务收入=80000(元)销售收入应交增值税额=80000×17%=13600(元)不含税利息收入(未实现融资收益)=10000÷1.17=8547(元)利息收入应交增值税额=8547×17%=1453(元)应交增值税总额=13600+1453=15053(元)长期应收款=80000+8547+15053=103600(元)采用插值法计算出实际利率为5.25%，每期实际确认利息收益如表2所示：单位：元未收本金A 利息收益（含税）B=5.25%A 利息收益（不含税）C=（B/1.17）×17% 本金收现D=E-B 总收现（含税）E销售日 93 600 0 0 02007年末 63981 4914 4200 29 619 34 5332008年末 32 31 174 34 5332009年末 0 1727 1476 32 807 34 534总 额 — 10 000 8547 93600 103 600(一)增值税销售时一次计缴会计分录如下：(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：借：长期应收款103600贷：主营业务收入80000未实现融资收益8547应交税费——应交增值税(销项税额)15053(2)2007年12月31日，会计分录为：借：银行存款34533未实现融资收益4200贷：长期应收款34533财务费用4200(3)2008年12月31日，会计分录为：借：银行存款34533未实现融资收益2871贷：长期应收款34533财务费用2871(4)2009年12月31日，会计分录为：借：银行存款34534未实现融资收益1476贷：长期应收款34534财务费用1476(二)增值税分期计缴会计分录如下：(1)2007年1月1日销售成立时，会计分录为：借：长期应收款103600贷：主营业务收入80000未实现融资收益10000应交税费——应交增值税(销项税额)13600(2)2007年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税=(4914÷1.17)×17%=714(元)借：银行存款34533未实现融资收益4914贷：长期应收款34533财务费用4200应交税费——应交增值税(销项税额)714(3)2008年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税=(3359÷1.17)×17%=488(元)借：银行存款34533未实现融资收益3359贷：长期应收款34533财务费用2871应交税费——应交增值税(销项税额)488(4)2009年12月31日，会计分录为：计算的应交增值税=(1727÷1.17)×17%=251(元)借：银行存款34534未实现融资收益1727贷：长期应收款34534财务费用1476应交税费——应交增值税(销项税额)251由以上会计处理可见，利息收入应交的增值税不论一次确认还是分期确认，均不影响所缴纳增值税总额，也不影响每期实际确认的利息收入。但无论从会计处理还是会计实务的角度，分期确认增值税都更为合理。从会计处理上看，主营业务收入按公允价值在销售时一次确认，而融资收益则在收款期内分期确认，因此，主营业务收入应交增值税在销售时计算，利息收益应交增值税分期确认，这与会计收益确认是一致的。从会计实务上看，税务部门使用增值税税控系统开具增值税发票时，系统会根据输入的销售额和适用税率自动计算增值税额，按照一次确认增值税处理，则增值税发票上记录的销售额应为80000元，税款却为15053元，显然这样的增值税发票是无法开出的。而采用分期确认增值税额方式，第一次开具的增值税发票销售额为80000元，税款13600元(80000×17%)；第二次开具增值税发票销售额为4200元，税款714元(4200× 17%)；第三次开具增值税发票销售额为2871元，税款488元(2871×17%)；第四次开具增值税发票销售额为1476元，税款251元 (1476×17%)。开具的增值税发票销售总额88547元，税款总计15053元，价税合计103600元，对销售方而言，既未少收货款，又满足了税控系统的开票要求。

售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。通常情况下，以固定价格回购的售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，企业不应确认收入；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息费用，计入财务费用。 借:银行存款 贷：应缴税费-增值税（销项） 其他应付款回收价格大于出售价的按差额在回购期间计提利息份费用，计入财务费用：借：财务费用 贷：其他应付款回购时借：应缴税费-增值税（销项） 其他应付款 财务费用-倒减差额 贷：银行存款

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1，分期收款销售商品，收款期超过一年，比如分几年收款的，则具有融资性质。会计上列长期应收款科目。

2，分期付款购买固定资产，分几年付款。会计上列长期应付款。最典型的最这两种。这两种业务的会计核算都有会计准则专门规范。

融资途径：

1、银行：需要融资的时候您最先想到的肯定是银行，银行贷款被誉为创业融资的“蓄水池”，由于银行财力雄 厚，而且大多具有政府背景，因此很有“群众基础”。

2、融资平台：由于从银行融资存在一定难度，第三方的融资平台是融资者的不错选择，比如国内最大的第三方融资平台投融界提供了比较专业的投融资信息服务。

3、信用卡：信用卡随着商业银行业务的创新，结算方式日趋电子化，信用卡这种电子货币不但时尚，而且对于从事经营的人来讲，在急需周转的时候，通过信用卡取得一定的资金也是可行的。

4、保单质押：投保人如因经济困难或急需资金周转时，可以把自己的保单质押给保险公司，并按相关规定和比例从保险公司领取贷款。

5、典当行：典当可能是从古至 今最具生命力的行业。通过典当行取得资金，也逐渐开始为百姓所熟知。黄金、珠宝、家电、房地产、机动车等都可以典当，有价证券可以用来质押。