国外管理会计动态

工业革命预示着文明新纪元的到来，迎来了取代家庭生产制度的工厂生产制度，从而带来了生产的第四要素－－管理的需要。随着管理思想的演变，成本会计与管理也在发生着变化，本文分四个时期，阐述管理思想与成本管理的关系。一、早期的管理思想与早期成本会计核算早期的管理思想主要是对大规模工业组织所存在的多方面压力提出的解决办法。主要包括：亚当•斯密的劳动分工观点和经济人观点；巴贝奇的作业研究和报酬制度；欧文的人事管理。这一时期的管理思想没有普遍适用的有关如何管理的知识体系，没有共同的管理行为准则。早期成本核算都是为了提高企业的生产率，简单的产品成本核算只是企业生产经营的一个附带功能。下面从实践方面和理论方面分别阐述。从实践方面来看，16世纪佛兰茫的印刷家和出版商普拉廷为他出版的每一本书设置了不同的账户。反映“库存纸”和“完工书”增减变化情况；1750年英国人詹姆斯•多德森为他的制鞋厂设计的一套会计记录，首创了分批成本法；1777年英国人沃德杭•汤普森在计算长袜成本时，就形成了分步成本计算法。从理论方面来看，诺顿编写的《纺织工业簿记》一书，主张将成本分为主要成本和间接费用，主要成本按产品进行分配，间接费用直接转到损益账户；1885年美国军械师亨利•梅特卡夫的《制造成本》；1887年英国电气工程师埃米尔•加克与会计师M•费尔斯合著的《工厂账目》，1911年E•韦伯纳的《工厂成本》这些书都讲了产品成本计算问题。二、科学管理思想与成本节约思想泰勒提出科学管理思想的目的是要改变传统的一切凭经验办事的落后状态，使经验的管理转变成为一种“科学”的管理。指出科学管理思想的根本目的是谋求最高效率，要达到最高的工作效率就要用科学化、标准化的管理方法。并提出标准化、工作定额、能力与工作适应、差别计件工资制度、计划职能与执行职能分开的观点。由于这一时期的管理思想注重内部管理，因此成本的管理也以短期成本控制为主，只注重企业内部产品的设计和生产过程，以成本本身控制即节约成本为主。主要出现了以下成本节约思想：工程师哈里森所著的《标准成本》一书，是对标准成本会计的一个科学总结；E•A•坎曼发表了题为《基本标准成本：制造业的控制会计》的论著，进一步明确了标准成本会计对管理会计产生的实质性影响。1923年J•M•克拉克围绕产品制造费用的研究，提出了可变成本、不变成本、边际成本，以及机会成本等一系列的概念；哥伦比亚大学和沃尔特•劳腾施特劳赫创造了“盈亏分界点”一词；麦金西的《预算控制》较为系统地阐述了实行科学的预算控制方面的问题；1947年美国通用电气公司工程师麦尔斯首先提出“价值工程”的概念，要求在新产品设计或者产品改造时，从消费者的需要出发，考虑产品成本，尽量采用新结构、新工艺、新材料以及通用件，实现功能与成本匹配。三、现代管理理论与成本控制和管理这一时期的管理思想出现了很多流派，各种管理思想从不同的方面加强企业的管理，相应的在成本管理方面也加强了过程的控制，重点趋向预测、规划、决策，实施最优化的控制。(表1)四、当代管理理论与战略化成本管理技术这一阶段的管理思想朝着过程管理向战略管理、市场管理向价值管理转化的方向发展，不断创新，追求经营绩效的持续管理；在成本管理方面也向战略化方向转变，综合考虑各方面因素来加强成本管理，并出现了一些新的成本管理技术。（表2）五、结论以上总结了不同时期管理思想对成本会计与管理的影响，但并不是某种特定的管理思想就产生了某种特定的成本管理方法，一种管理思想对成本管理的影响也不是局限于某个时期，管理思想对成本管理的影响是跨越时间与空间界限的，因此，随着管理思想的进一步发展以及对原有管理思想的进一步理解，成本管理将会有更广阔的发展。

我国现在已经进入了一个以国际化、金融化、经济化为特征的现代社会，中国面临的竞争环境是全球化的竞争。在这样的环境下，企业内部结构必然要做出重大的调整才能迎接未来新的挑战，才能构建核心的竞争力，管理会计本来就是为了帮助管理者更好地决策和经营管理而存在,而企业及其经营环境的变化必然要求推进管理会计的发展。未来企业要想创造更多的价值，就必须重视管理会计的发展，为其发展扫清障碍。财政部印发的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会〔2014〕27号）创新提出要建立“4+1”的管理会计体系，结合我国当前的实际情况，笔者给出了以下两点建议：1.分清管理会计的主次，强化管理部分在未来管理会计的发展中，不论是理论界还是企业的领导者或者是会计人员自身，必须强化管理会计的“管理”理念,淡化管理会计的“会计”地位。管理会计就是财务成本管理会计，之所以给人们模糊不清的感觉,主要在于它的名不正,言不顺,理不足。因此需要加大整合力度,对其内容体系彻底改造,使它回归到成本管理这个范畴内。把管理会计原有的内容体系,分解到财务管理和成本会计两个学科中去,把其有关职能落实到财务管理部门和成本核算部门去执行。加强企业的内部核算和成本控制是极其重要的,特别是在制造业和重工业加工业中,非常需要强化“成本管理”这一环节。西方发达国家的实践也证明了一个事实，凡是在企业中重视管理，将管理理念放在重要的位置，并且加强推广应用的，在企业面临糟糕的外部环境的时候，总能从容应付，企业都能保持一种良好的运营状态。2.成立专门的管理会计师协会在国外，因为有专门的管理会计师协会，国外的管理会计发展体系很成熟，在国外企业的运行中，管理会计也发挥了不可估量的作用。和国外成熟的管理会计体系比起来，我国的管理会计的体系比较涣散，并且在发展中有很多的问题。所以笔者认为，我国也有必要根据本国的实际情况，借鉴西方成熟管理会计的经验，考虑组建自己的管理会计师协会。有了这个协会，我们将在推进管理会计的职业化、规范化和提高管理会计师的职业道德、约束管理会计师的行为以及提高管理会计可信度方面发挥积极作用，更快推进我国管理会计行业的顺利发展。

会计始终是服务于管理的，现代会计划分成财务会计和管理会计两大分支是适应所有权与经营权相分离的结果。财务会计和管理会计两者是同源而分流的。它们的联系是:财务会计和管理会计都是以现代企业经济活动所产生的数据为依据，通过科学的程序和方法，提供用于经济决策与控制的，以财务信息为主的经济信息。财务会计主要为外部利益关系集团服务，提供受托主体履行和完成经济责任的信息，以满足外部利益集团的需要，因此财务会计是一种社会化的会计；管理会计主要为企业内部各个层次的委托人服务，为其提供加强经济管理、提高全面经济效益和社会效益的信息，是一种个性化的会计。它们的区别是:财务会计与管理会计的区别主要体现在服务对象、依据标准、提供信息的类型、主要内容、所运用的程序和方法、报告的形式和时间范围、成本计算方法及国际化内容等方面。 服务对象: 是两者的根本区别. 财务会计以企业外部使用者为服务对象,管理会计为企业的内部管理当局服务.依据标准: 财务会计严格遵守一定的规范和依据,提供的信息以统一的标准即公认的会计准则为依据;管理会计则是企业内部个性化需求的产物,提供的信息不受公认会计准则的约束.提供信息的类型:财务会计主要以已完成或已发生的交易和事项作为加工对象,所生产的信息面向过去,已货币信息为主;管理会计则主要以预计企业要发生的和企业未来的经济行为为加工对象,所产生的信息面向未来,货币性和非货币行信息并重.主要内容:财务会计已准则为指导,主要考虑有关经济事项的确认和报告问题;管理会计则以预算会计和责任会计为主要内容.所运用的程序和方法:财务会计的程序包括确认/计量/记录和报告,采用的方法是描述性方法;管理会计的程序没有规则可言,方法以分析法为主.报告的形式和时间范围:财务会计按照公认会计准则的要求,以一定的期间(年,季,日)来编制,报告的形式较为固定;管理会计提供的报告不受固定期间的限制,报告形式也比较自由.成本计算方法:财务会计领域中成本的计算是严格按照公认会计准则所采用的方法来进行的,采用的是全部成本法(制造成本法);管理会计领域成本计算的方法比较灵活,根据不同目的可选择变动成本法作业成本法等.国际化内容:财务会计的国际化主要研究各国不同的国际惯例,以致力于国别会计的协调化和趋同化;管理会计的国际化研究则是在跨国经营活动的环境和条件下进行的,不要求实现协调化和趋同化.