会计业务核算规程

（一）会计科目1．资产类科目（1）中央预算支出（总库专用）。核算总库办理的财政部核准的中央预算支出。拨付预算支出资金时借记本科目，预算支出资金缴回时贷记本科目。（2）兑付国家债券本息款。核算本行代财政部支付的兑付国家债券本息款项。本行兑付时借记本科目，辖属行上划或总库与财政部清算资金时贷记本科目。2．负债类科目（1）中央预算收入（总库专用）。核算总库收纳的中央级一般预算收入、基金预算收入、预算收入的退付款项、中央与地方共享收入中央分得部分和中央给地方的预抵税收返还等款项。本科目下按收入种类等分设账户。收入增加时贷记本科目，退付时借记本科目。（2）地方财政库款。核算地方各级财政预算的固定收入、共享收入分得部分、补助收入、专项收入、基金预算收入、地方预算收入的退付和地方预算拨款、拨款的缴回、补助支出、专项支出和基金预算支出等款项。本科目下按与预算级次相对应的财政部门等分设账户。库款增加时贷记本科目，库款减少时借记本科目。（3）财政预算专项存款。核算各级财政部门预算资金的专项存款。本科目下按存款类别等分设账户。存款增加时贷记本科目，存款减少时借记本科目。（4）财政预算外存款。核算各级财政预算外资金的收纳、支拨或上解。本科目下按存款单位等分设账户。存款增加时贷记本科目，存款减少时借记本科目。（5）待报解中央预算收入。核算各级国库当日收纳的、未报解的中央预算收入款项。本科目是过渡性科目。当日收纳款项时贷记本科目，报解、退付、结转时借记本科目。（6）待报解地方预算收入。核算国库各分支库当日收纳的、未报解的，以及未结转的地方预算收入款项。本科目是过渡性科目。本科目下按地方预算级次分设账户。当日收纳款项时贷记本科目，报解、退付、结转时借记本科目。（7）待报解共享收入。核算国库各分支库收纳的、待划分的中央与地方、地方与地方共享收入款项。本科目是过渡性科目。本科目下按共享类别分设账户。当日收纳的共享收入款项贷记本科目，划分、退付、结转时借记本科目。（8）代收国家债券款（总库专用）。核算总库收到的国家债券发行款项。本科目下分别按发行机构、国家债券种类、发行年度等分设账户。收到国债发行款项时贷记本科目，总库转入“中央预算收入”科目时借记本科目。（9）国家债券兑付资金。核算财政部通过人民银行总行拨付的国债还本付息款项及手续费。收到财政部拨入资金时贷记本科目，总库拨出资金时借记本科目。3．资产负债共同类科目（1）大额支付往来。核算支付系统发起行和接收行通过大额支付系统办理支付结算的往来款项。年终将本科目余额全额转入“支付清算资金往来”科目，余额为零。（2）小额支付往来。核算支付系统发起行和接收行通过小额支付系统办理支付结算的往来款项。年终将本科目余额全额转入“支付清算资金往来”科目，余额为零。（3）支付清算资金往来。核算支付系统发起行和接收行通过大额支付系统和小额支付系统办理支付结算的汇差款项。年终，“大额支付往来”、“小额支付往来”科目余额分别核对正确后，结转至本科目，余额轧差反映并结转下年。（4）同城票据交换。核算国库参加同城票据交换提出、提入的票据款项。本科目是过渡性科目，年末日余额为零。（5）国库待结算款项。核算人民银行国库在办理业务过程中发生的临时性、过渡性款项和因预算级次不清、待划退等原因而待处理的款项。本科目是过渡性科目，余额轧差反映。本科目下按资金清算方式分设暂收、暂付户，按待处理款项性质分设专户。收入时贷记本科目，划分处理时借记本科目。（6）行库往来。核算本行国库部门与会计营业部门之间的往来款项。本科目余额轧差反映。国库部门与会计营业部门分别开立对方账户，双方记账金额相同，方向相反，每日发生额、余额核对相符，并表后科目余额为零。（7）国库内部往来。核算不在同一人民银行机构内的支库与管辖国库之间的资金往来款项。本科目余额轧差反映。管辖国库在科目下按辖属支库分设账户，支库在科目下设与管辖国库往来分户账。管辖国库与辖属支库记账金额相同，方向相反，每日发生额、余额核对相符，并表后科目余额为零。（8）联行往账（总库专用）。核算发报行向收报行划出的联行款项。本科目余额轧差反映。新年度开始，将本科目余额不通过分录直接转入“上年联行往账”科目。（9）联行来账（总库专用）。核算收报行收到发报行划来的联行款项。本科目余额轧差反映。收报行收到电子计算中心寄来的对账表与联行来账卡片核对相符的，转入“已核对联行来账”科目。新年度开始，将本科目余额不通过分录直接转入“上年联行来账”科目。（10）待结算财政款项（商业银行、信用社专用）。核算国库经收处办理预算收入的收纳、报解和代理国库收纳、划分、报解、退付的各级预算收入款项。本科目下，国库经收处设置“待报解预算收入专户”；代理国库设置“待处理款项”，以及“待报解中央预算收入”、“待报解地方预算收入”、“待报解共享收入”等专户，其中：“待报解地方预算收入”专户下按预算级次分设“省级”、“地（市）级”、“县（市、区）级”和“乡（镇）级”分户，“待报解共享收入”专户下分设“中央与地方”和“地方与地方”分户。4．表外科目（1）重要空白凭证。人民银行国库部门核算行库往来专用凭证、联行报单、支付系统往来凭证、国库资金汇划专用凭证以及其他重要空白凭证的入库、使用和库存。本科目下按重要空白凭证的种类设分户账，重要空白凭证以每份1元的假定价格记账。调入、收回或领入时，记收入；调出、使用或销毁时，记付出。本科目余额是重要空白凭证的库存份数。（2）有价证券及收款单。核算本行管理的应兑未兑国债收款单。本科目下按国债收款单的种类设分户账，按国债收款单的未兑本金金额记载。移入时记收入，兑付时记付出，余额为国债收款单的未兑本金金额合计数。（3）已兑付国家债券。核算本行收到已兑付的国家债券及其上缴、销毁业务。本科目下按已兑付国家债券的种类、年度设分户账，按券面实际金额记载。收券、入库时记收入，上缴、出库或销毁时记付出，余额为已兑付国家债券的库存数。（二）会计账户人民银行国库按会计科目设置总账，根据科目日结单登记借、贷方发生额，并结计余额，每日综合平衡。各级国库按照会计科目设置相应的分户账。（三）登记簿各级国库应按预算收支核算等业务的需要设置以下登记簿（表）：1．预算收入登记簿。按预算级次、征收机关、预算科目、金额等要素进行登记。2．预算支出登记簿。按预算支出科目、金额等要素进行登记。3．直接支付清算额度登记簿。按代理银行、预算单位、预算科目、金额等要素进行登记。4．授权支付清算额度登记簿。按代理银行、预算单位、预算科目、金额等要素进行登记。5．预算收入退库登记簿。按审批机关、预算级次、预算科目、退库原因、退库金额等要素进行登记。6．国债发行登记簿（总库专用）。按债券种类、缴款单位、金额等要素进行登记。7．国债兑付本息款登记簿。按债券种类、兑付行、本金、利息等要素进行登记。8．国债收款单存根联登记簿。按收款单种类、号码、移交金额、兑付情况要素进行登记。9．通讯联网登记簿。可用通讯联网对账单代替。10．业务量登记表。按库逐日登记。11．国库会计业务系统日志。按操作人员、进出系统时间和操作内容进行登记。12．资金往来查询登记簿。按资金清算种类序时逐笔登记。13．资金往来查复登记簿。按资金清算种类序时逐笔登记。14．国库内部往来发起登记簿。按发起业务种类序时逐笔登记。15．国库内部往来接收登记簿。按接收业务种类序时逐笔登记。16．业务交接登记簿（见格式1）。按各会计事项进行逐项登记。17．会计资料交接登记簿（见格式2）。按会计资料进行逐项登记。18．会计重要事项登记簿（见格式3）。按会计重要事项内容进行逐项登记。19．会计主管授权登记簿（见格式4）。按会计主管授权事项进行逐项登记。20．柜面监督登记簿（见格式5）。按预算收入、退库、拨款、报表等业务种类进行审查时，对发现的不合规情况及处理的结果进行逐项登记。21．同城票据交换退票登记簿（见格式6）。按退票原因、场次和凭证种类序时逐笔登记。22．行库往来票据签收登记簿（见格式7）。按业务发生时间序时逐笔登记。23．行库往来对账登记簿（见格式8）。按对账部门、业务发生情况序时登记。24．国库计算机运行日志（见格式9）。按运行情况逐日进行登记。25．重要空白凭证领用保管登记簿（见格式10）。按重要空白凭证种类、起讫号码，以及收入付出后的留存份数登记。26．重要空白凭证使用销号登记簿（见格式11）。按领取使用的重要空白凭证种类、起讫号码，以及销号使用后的留存份数逐项登记。27．国库会计档案保管登记簿（见格式12）。按档案保管期限、编号、种类、数量、所属期等进行逐项登记。28．国库会计档案借阅登记簿（见格式13）。按借阅单位或人、档案名称和编号、数量、归还时间等进行逐项登记。29．国库会计业务重要物品保管登记簿（见格式14）。按密押设备、操作员卡、国库印章的印模等国库会计业务重要物品进行登记。未附格式的登记簿由系统自动生成，可采用磁介质保管。各级国库可根据业务需要或相关文件规定设置其他登记簿。

第一章总则一、筹集资金和借款业务（一）实收资本1．以货币出资，根据接到的银行收帐通知借：银行存款贷：实收资本2．以实物出资，根据议定或评估确认的价格（1）收到材料借：材料贷：实收资本（2）收到固定资产借：固定资产贷：实收资本3．以无形资产出资，根据议定的价格借：无形资产贷：实收资产4．投资退回，根据投资协议规定的期限和金额借：实收资本贷：银行存款（二）短期借款1．企业借入的各种短期借款借：银行存款贷：短期借款2．发生的短期借款利息借：财务费用贷：预提费用（或银行存款）3．归还短期借款借：短期借款贷：银行存款（三）长期借款1．借入各种长期借款借：银行存款在建工程固定资产贷：长期借款2．发生长期借款的利息支出和外汇折合差额，在固定资产尚未交付使用，或者虽已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入固定资产的购建成本借：在建工程固定资产贷：长期借款3．长期借款的利息支出和外汇折合差额，在固定资产已办理竣工决算后发生的，计入当期损益借：财务费用贷：长期借款4．归还长期借款借：长期借款（按当年应归还数额）贷：银行存款（四）应付债券1．按面值发行的债券，收到债券款时借：银行存款等贷：应付债券——债券面值2．企业按期提取应付债券利息借：在建工程财务费用贷：应付债券——应计利息3．溢价发行的债券，收到债券款时借：银行存款（实际收到的金额）贷：应付债券——债券面值应付债券——债券溢价4．折价发行的债券借：银行存款（实际收到的金额）应付债券——债券折价贷：应付债券——债券面值5．溢价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：应付债券——债券溢价（应摊销的溢价金额）在建工程或财务费用（应计利息与溢价摊销额的差额）贷：应付债券——应计利息6．折价发行的债券，按期摊销和计算应计利息时借：在建工程或财务费用（按应计利息与折价摊销额的合计数）贷：应付债券——债券折价（应摊销的折价金额）应付债券——应计利息7．债券到期，支付债券本息借：应付债券——债券面值、应计利息贷：银行存款等（五）长期应付款1．发生的长期应付款借：在建工程材料等贷：长期应付款2．归还长期应付款借：长期应付款（按当年应归还数额）贷：银行存款二、存货业务（一）材料1．材料收进的核算（1）发票等结算凭证已到，货款已支付，材料已经验收入库借：材料——库存材料贷：银行存款（2）发票等结算凭证已到，货款已支付，但材料尚未到达借：材料——在途材料贷：银行存款上项材料到达，验收无误时借：材料——库存材料贷：材料——在途材料（3）月末货到并验收入库，但发票、帐单未收到，或发票已收到但尚未付款，按暂估价值入帐（下月初用红字转回）借：材料——库存材料贷：应付帐款（4）货物到达入库，发票等结算单据已到，企业承兑或开户银行承兑借：材料——库存材料贷：应付票据2．材料发出的核算（1）领用和退回的材料a．生产和管理部门领用的材料借：生产成本制造费用管理费用等贷：材料b．在建工程领用的材料借：在建工程贷：材料c．独立销售机构领用的材料借：销售费用贷：材料d．生产车间退回剩余的材料借：材料贷：生产成本e．月末，结转生产车间已领未用，但下月仍需继续使用的材料（下月初用红字冲回）借：材料等贷：生产成本（2）交库的下脚废料，估价入帐借：材料等贷：生产成本（3）对外销售材料借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务支出贷：材料（4）投资转出的材料借：长期投资——其他材料贷：材料等（5）清查盘点中发现的盘盈、盘亏和毁损的材料，按实际成本a．盘盈时借：材料贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢b．盘亏时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：材料等3．包装物的核算（1）生产领用包装物借：生产成本贷：材料——包装物（2）随同产品出售但不单独计价的包装物借：销售费用贷：材料——包装物（3）随同产品出售并单独计价的包装物借：其他业务支出贷：材料——包装物（4）出租、出借包装物（一次或分次摊销）a．出租、出借包装物，在第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：材料——包装物b．出租、出借包装物金额较大的，可分次摊销，在第一次领用新包装物时借：待摊费用贷：材料——包装物分次摊销时借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：待摊费用c．收到出租包装物的租金借：银行存款贷：其他业务收入d．收到出租、出借包装物的押金借：银行存款贷：其他应交应付款e．出租、出借包装物发生修理费用借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：材料、银行存款、生产成本等f．逾期未退包装物没收、加收的押金借：其他应交应付款贷：营业外收入g．出租、出借的包装物，不能继续使用报废时，残料价值估价入帐借：材料等贷：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）（5）出租、出借包装物（采用五五摊销法，低值易耗品的五五摊销与此类似）a．出租、出借包装物借：材料——包装物（出租包装物、出借包装物）贷：材料——包装物（库存未用包装物）b．月末，计提出租、出借包装物的摊销（按实际成本的50％）借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：材料——包装物（包装物摊销）c．收回出租、出借包装物借：材料——包装物（库存已用包装物）贷：材料——包装物（出租包装物、出借包装物）d．重新出租、出借包装物借：材料——包装物（出租、出借包装物）贷：材料——包装物（库存已用包装物）e．租赁期满，出租、出借包装物收不回，或出租、出借包装物报废借：材料等（残料价值）贷：材料——包装物（出租、出借包装物）借：其他业务支出（出租包装物）（按实际成本的50％减去残值补提摊销）产品销售费用（出借包装物）（按实际成本的50％减去残值补提摊销）贷：材料——包装物（包装物摊销）借：材料——包装物（包装物摊销）（实际成本减去残值后的差额）贷：材料——包装物（出租、出借包装物）（6）出租、出借包装物（采用净值摊销法）a．出租、出借包装物，按实际成本借：材料——包装物（出租、出借包装物）贷：材料——包装物（库存未用包装物）b．月末，按出租、出借包装物的净值和摊销率计算出租、出借包装物的摊销额借：其他业务支出（出租包装物）销售费用（出借包装物）贷：材料——包装物（包装物摊销）c．出租、出借包装物收不回或报废时借：材料（残料价值）贷：材料——包装物（出租、出借包装物）借：材料——包装物（包装物摊销）（按实际成本减去残值后的差额）贷：材料——包装物（出租、出借包装物）4．委托加工材料的核算（1）委托外单位加工发出的材料，按实际成本结转借：材料——委托加工材料贷：材料——库存材料（2）支付委托加工材料的加工费用和运杂费等借：材料——委托加工材料贷：现金（或银行存款等）（3）委托外单位加工完成，验收入库的材料借：材料——库存材料贷：材料——委托加工材料（4）退回委托外单位加工的多余的材料借：材料——库存材料贷：材料——委托加工材料（二）低值易耗品1．低值易耗品收进的核算a．以银行存款购入低值易耗品借：低值易耗品贷：银行存款b．自行生产低值易耗品，自用借：低值易耗品贷：生产成本2．低值易耗品的摊销（1）一次摊销a．领用低值易耗品，按实际成本结转借：制造费用管理费用其他业务支出等贷：低值易耗品b．低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用借：材料等贷：制造费用管理费用其他业务支出等（2）分次摊销a．领用低值易耗品，按实际成本结转借：待摊费用贷：低值易耗品b．分次摊销计入有关成本费用时借：制造费用管理费用其他业务支出等贷：待摊费用c．低值易耗品报废时，将报废的残料价值冲减当月的费用借：材料等贷：制造费用管理费用其他业务支出等按“五五摊销法”摊销低值易耗的企业，会计处理比照包装物的核算办法进行。（三）商品1．商品收进的核算与材料的购进相一致，根据入库和凭证的到达情况，分别作如下处理：（1）商品已验收入库取得发票，但尚未付款借：商品——库存商品贷：应付帐款（2）商品验收入库，以银行存款付清借：商品——库存商品贷：银行存款（3）以银行存款支付，已取得发票，商品尚未到达借：商品——在途商品贷：银行存款（4）上项商品到达，验收无误入库借：商品——库存商品贷：商品——在途商品（5）企业到异地采购商品，向其开户银行申请“银行汇票”，银行已签发借：其他货币资金——银行汇票贷：银行存款（6）上例采购商品发回，验收入库，并有余款退回借：商品——库存商品银行存款贷：其他货币资金——银行汇票2．商品发出的核算（1）商品销售后，结转已销商品成本借：销售成本贷：商品——库存商品（2）企业发出商品，委托其他公司代销借：商品——委托代销商品贷：商品——库存商品（3）收到代销的商品款借：银行存款贷：销货收入月末结转销售成本时借：销售成本贷：商品——委托代销商品（四）产品1．产品收进的核算（1）半成品加工完成入库，根据“成本计算单”借：产品——自制半成品贷：生产成本（2）产成品加工完成入库，根据“成本计算单”借：产品——产成品贷：生产成本（3）科技开发项目完成待出售，根据“科技开发成本计算单”借：产品——技术产品贷：科技开发成本2．产品发出的核算产品销售后，结转已销产品成本时借：销售成本贷：产品——产成品（五）存货盘盈、盘亏的核算对存货（包括材料、产品、商品、低值易耗品等）盘盈、盘亏的核算区别两种情况处理：盘点后对发生的差异能直接处理的，直接记入“管理费用”科目；当期不能处理的，先计入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”，处理时再计入“管理费用”科目。1．存货盘盈（1）能直接处理的借：材料（产品、商品、低值易耗品等）贷：管理费用（2）不能直接处理的借：材料（产品、商品、低值易耗品等）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢（3）处理时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：管理费用2．存货盘亏（1）能直接处理的借：管理费用贷：材料（产品、商品、低值易耗品等）（2）不能直接处理的借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：材料（产品、商品、低值易耗品等）（3）处理时借：管理费用贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢