绿草泱泱
管理纵横Sweepingoverthemanagement我国上市公司会计信息质量问题及对策张成(东北财经大学会计学院116023)【摘要】在当前社会主义市场经济条件下,加强企业经营管理,提高企业经营质量,促进企业健康快速发展,必须以加强会计管理工作和提高会计信息质量为前提,因为会计信息起着连接投资者与经营者的纽带桥梁作用,给会计信息使用者提供真实、可靠的会计信息资料,能够为企业经营管理创造最大的效益。尤其在我国当新企业会计准则颁布实施后,如何对企业的会计信息质量进行科学评价就成为了我国会计理论研究和会计监管实务中的一个亟待解决的重大课题。本文试图针对我国上市公司中会计信息质量存在问题以及原因分析,提出保障会计信息质量的部分对策。【关键词】会计信息质量;上市公司;质量控制一、高质量会计信息要求及其衡量标准会计信息作为会计信息系统的输出产品,是企业会计活动的结果体现,其质量问题一直是理论和实务工作者关注的焦点,几乎所有国家的会计规范机构均对会计信息质量做出不同程度的要求。本部分将探讨会计信息质量特征的含义,并比较分析国际上对会计信息质量衡量标准(特征)的不同观点,最后提出我国高质量会计信息的标准。(一)会计信息质量的涵义。尽管会计信息质量与一般产品质量相比存在差异,会计信息质量仍要满足质量的一般要求,从这个层次上,会计信息质量是在成本效益原则下,会计信息产品或会计服务能够符合特定的标准(会计准则和国家法律等),并且满足会计信息消费者(会计信息使用者)的需求的能力。会计信息的质量要求指的就是会计信息所应具有的性质。从信息提供者与信息使用者的不同角度来看,所认定的会计信息质量的要求可能会有所区别。例如信息提供者可能更多的是着眼于经营管理责任(包括会计师责任)的解除,即要求自己只要按照现有的规定执行就是提供了高质量的会计信息,而信息使用者可能认为“对会计核算在理论上的基本要求,就是要如实反映经济活动的真相”,即会计信息必须反映经济真实,只有达到这一要求的会计信息才是高质量的信息。随着经济的发展和资本市场的不断完善,会计目标的决策有用论日益占据了上风,“在资本市场发育十分成熟、并对整个社会经济的运行具有全面影响的情况下,比较而言,决策有用学派对会计目标的表述更为准确得当”,人们已经达成了一种共识———会计信息的质量要求应以对决策有用的程度作为衡量标准。(二)我国对高质量会计信息的衡量标准。总的来说,会计信息是决策者进行决策的重要依据之一,会计信息最基本的质量特征就是决策有用性,会计信息的质量直接关系到决策者的决策及其后果。同时,FASB的第二号财务会计概念公告(SFAC.No.2)所说:“用来区别信息质量是‘较好’(较为有用)的还是‘较次’(较少有用)的,主要依靠相关性和可靠性。”从上表关于对会计信息质量要求的异同分析结论中,我们得出会计信息要成为高质量的信息,至少应具备相关性和可靠性。相关性是指会计信息与会计信息使用者所要解决的问题相关,即与使用者进行的决策有关,并具有影响决策的能力。相关的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素,即预测价值、反馈价值。相关的会计信息能够有助于使用者评价企业过去的决策,证实或者修正过去的有关预测,同时有助于使用者根据财务报告的信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。信息如果不可靠,不仅对决策无帮助,而且会造成决策失误。因此,可靠性也是会计信息的重要质量特征。一项信息是否可靠取决于以下三个因素,即真实性、可核性和中立性。综上所述,高质量的会计信息是指:准则的制定以目标为导向(以原则为基础),准则及以其为导向的财务报告是以相关性和可靠性(如实反映)为前提,并突出可比性、重要性、谨慎性、实质重于形式、及时性和可理解性的。二、我国上市公司会计信息质量存在的问题(一)会计信息不对称,导致市场失灵,资源配置效率下降。企业是狭义会计信息的唯一供给者,需求者是指企业的外部信息需求者,主要是企业的利益相关者,包括投资者、债权人、国家、企业管理当局及其他信息使用者。会计信息不对称表现在以下两个方面:1.不同的会计信息使用者之间的会计信息不对称,指企业由—于选择了特定的会计方法而造成会计报表的信息披露偏向于某一个特定的信息使用者,由此造成一部分人得到更多的所需信息,另一部分人却与此相反,从而引起投资成本上升,股票在市场上流动性下降;2.信息提供者与使用者之间的会计信息不对称。企业管理当局作为会计信息的提供者,同时又是信息的内部使用者,相对于外部使用者而言更具有信息优势。企业管理人员利用这种优势,对会计报表粉饰和美化,不断地进行收益和盈余调节。中国正处于对会计信息的需求大于对会计信息的供给阶段,许多公司、企业不愿意公开其内部重要的会计信息,以防被其竞争对手获悉后使自己处于不利的竞争位置。有一些内部的财务信息,如公司发生重大的亏损、资不抵债、公司受到财税部门的重大处罚等,这类信息公布之后必将有损于公司的形象,甚至使上市公司的股价大跌,所以公司也不愿意提供这一类信息。由于会计制度自身的因素造成会计信息不能充分、真实的反映企业的业绩,如历史成本计量、货币计量等固有的局限性,将会在一定程度上影响会计信息的有效性、真实性。(二)会计信息报告失真,导致数据不实。这一点主要体现在:由于为追求经济指标或任务指标的完成,在未达到预定目标的情况下依靠调整报告蒙混过关;只用对政绩有用的数字统计,不利的数字就加以改造,最终导致数据的失真;内部自我约束功能不强,在会计、统计管理上随意性较强;在有重大政策和业务出台时,钻政策的空子,采取“上有政策,下有对策”的方法;对会计统计采取不负责任的态度,进行随意改动;对统计数字没有必要的监督和检查手段,即使是审计部门也只能是对一个部门或单位进行数据真实的检查,而对合并统计数字却无法进行全面的检查。(三)会计信息披露不充分,相关信息不能得到正确反映。以8—(一)信息提供方应采取的质量控制措施。这里的信息提供方尽的企业信息,也更有条件对信息进行系统分析与鉴别,对公司经营管理行为进行监督。为了真正发挥债权人对企业的监督,银行会计信息的主要监管部门,但银行往往作为公司最大的债权人之指的是会计主体,即提供会计信息的上市公司,它所采取的质量控一,凭借其与公司的信贷关系,能够掌握比广大中小投资者更为详制措施有以下几个方面:1.建立有效的公司治理机制。公司治理包括内部治理和外部治理两个方面,此处是从会计信息提供者的角度出发,所以下文讨应该从改善自身内部管理机制入手,确立有效的银行风险评估系企业年度定期报告为例,多数母公司存在对子公司及关联企业的列报存在疏漏、对或有事项及其他重大事项未做说明、对利润总额主要由非主营业务利润构成不做详细披露、对其主营业务收入、净利润等主要财务指标的重大变化未做必要的分析说明等种种现象。有的母公司虽已严格按照规定内容做出披露,但并未能依据环境之变更或公司面临之特殊情况自愿增加对外披露内容,所以其披露充分性存在很大不足。如近几年来物价变动较为剧烈,但在各公司会计信息披露中很难见到公司愿意说明或充分注意到此现象对其财务状况及其经营成果所可能造成的影响。有的企业存在大量资产未能得到确认,更谈不上计量和报告。现有财务报告模式仅把重点放在实物资产,对无形资产如知识产权和人力资源等知识资产却没能如实反映,而恰恰是这些无形资产才是企业利润增值最快并且最为重要的因素,在知识经济时代正是这些因素决定着企业的价值。在知识经济中,知识资源成为经济发展的首位资源,若按历史成本计量,则许多知识资源的价值无法得以实现。知识资源反映的是企业未来价值,而历史成本反映的则是企业过去的财务状况。三、保障我国上市公司高质量会计信息的对策在讨论了我国上市公司会计信息质量的现状和原因之后,此部分提出保障我国上市公司高质量会计信息的对策。论的公司治理是指公司的内部治理。一个公司有效的治理机制主要是要做好所有者对代理人的制衡和激励。(1)优化董事会结构,完善其监督功能。(2)董事会实行分工负责制,进一步完善董事会的运行机制。(3)建立对董事会职能的评价机制。(4)保证监事会监督职能的有效发挥。(5)建立合理的激励机制。2.建立良好的信息与沟通系统。公司会计信息质量控制的一个前提条件是公司建立了良好的信息沟通系统,在这个信息沟通系统中,不但要有财务信息,也要有关于公司经营风险、竞争地位、发展战略等非财务信息;不但要有单向的信息,还要有双向的信息;不但要有由上至下的信息,还要有由下而上的信息和横向的信息;不但要有过去的信息,还必须有能够提供预测价值的信息,这样才能组建一个完整的信息沟通网。(二)社会审计环节的措施1.坚决制止“购买审计报告”的现象。独立性是审计的灵魂,是审计职业界生存和发展的基石,但也是审计职业界长期以来面临的一个难题。由于审计人员的自利行为及审计委托和审计收费中存在的弊端,近年来不断有公众提出注册会计师正在由“保证人”变为“经济人”的批评,有许多注册会计师为了谋求一己私利,往往按照被审计单位要求出具相关报告。因此,必须坚决遏止“购买审计报告”。2.借鉴国际先进管理经验,开展同业复查。鉴于当前我国会计师事务所审计质量控制不严、对虚假财务信息发现不力、自我监管能力弱、社会公信力差的情况,我国的注册会计师职业界尤其有必要借鉴美国的经验开展同业复查制度,特别是针对那些具有证券上市公司审计资格的会计师事务所更应该进行同业复查。中国注册会计师协会也应当考虑将同业复查的要求以法规的形式颁布出来,对团体会员定期开展强制性同业复查。管理纵横Sweepingoverthemanagement3.提高注册会计师的职业道德和职业风险意识,加强事务所内部质量控制建设。其一,要加强对注册会计师执业资格的控制,除要求执业注册会计师必须通过规定的执业资格考试之外,还应该加强对注册会计师品行的关注,选择那些正直、诚信、公正的人员作为执业人员。其二,对会计师事务所而言,加强事务所的质量控制建设则是使审计工作达到应有的水平、提高对虚假财务信息和虚假审计报告的杜绝能力的必要保证。(三)监管机构方面的措施。对会计信息质量的有效监管系统应该形成以公司内部监管、政府与行业组织监管以及社会公众监管三位一体的体系。公司内部监管已在上文进行过讨论,下文将重点探讨公司的外部监管。1.改革监管模式。通过与国际成熟证券市场监管模式的比较,本文建议当前我国监管制度的改革方向是以集中监管为主,适当授权行业自律组织进行监管,并按照成本与效益原则决定行业自律组织应分配的监管权大小,从而建立一个高效的双重监管系统。2.完善准则和制度的建设。由于会计信息是根据会计准则的要求生产与提供的,不同的会计准则下会计信息的内容也不同,所以会计准则会影响利益相关者的利益分配格局,因此会计准则的颁布实施既要遵循会计本身的原则,又要考虑经济后果。3.作为外部监管者之一的银行加大监管力度。银行虽然不是统发挥银行对企业经营管理和会计信息质量的监督作用。四、结论上市公司会计信息质量长期以来一直是会计学者和实务工作者关注的对象,上市公司会计信息质量的高低不仅影响到投资者、债权人等利益相关者的利益,还关系到资本市场的建设与发展和国家经济的繁荣。然而,目前在谈到会计信息质量控制时,人们往往过多地寄望于依靠会计师事务所审计,而忽视了会计信息质量控制应该是一个全方位的概念,仅靠事务所的审计不可能从根本上提高会计信息质量。所以本文建议,会计信息质量控制是会计信息的提供者(主要是企业)、会计信息的社会审计机构(会计师事务所)、以及监管机构(政府监管部门和行业自律组织等)三位一体的控制措施,缺一不可。企业的内部治理和控制是决定会计信息质量高低的必要条件,社会审计机构对职业道德的遵守与执业质量的水平是提高会计信息质量的第一层次的保证,而整个国家采取的监管模式、监管力度和制度建设的完善程度是提高会计信息质量的第二层保证,也是最根本和最有效的保证。【参考文献】[1]杜兴强.《会计信息的产权问题研究》,大连,东北财经大学出版社,2003.[2]王保树.《投资者权益保护》,北京,社会科学文献出版社,2003.[3]杨世忠.“企业会计信息质量的评价与鉴定”,《上海立信会计学院学报》,2008年第22卷第4期.[4]甘春兰.“试论企业会计环境对会计信息质量的影响”,《财会研究》,2010年第2期.[5]葛家澍,陈朝琳.“关于会计信息质量特征的几个问题兼为公允价值正名”,《中国总会计师》,2009年第12期.—9—
逍遥石子
辛勤（辽宁大金重工股份有限公司，辽宁阜新123000）摘要：会计信息作为信息使用者进行投资时赖以决策与分析的基础，其真实性越来越引起人们的重视。如果会计信息失真，它不但扰乱了市场经济秩序，破坏了上市公司的社会形象，而且挫伤了广大投资者的积极性，使信息使用者产生一种不信任的感觉。因此，如何提高会计信息质量，保证会计信息的可靠性和真实性，对促进我国市场经济发展和维持社会稳定有着重要的意义。本文结合上市公司会计信息质量现状，剖析质量薄弱的原因，提出解决问题的对策。关键词：上市公司；会计信息质量；现状；对策1上市公司会计信息质量现状1.1信息披露不真实。信息披露不真实主要有以下几个方面：一是利润造假。上市公司为了自身利益，常常采用多提多摊的手法，把本不该列入本期的成本费用列入本期；一些上市公司甚至还利用非经常性损益实现账面上的扭亏为盈，诱导投资者。二是盈利预测弄虚作假。很多公司为了尽可能在上市时募集资金，常在盈利预测方面做虚假陈述，甚至故意操纵盈利预测，发布误导性信息。三是提供虚假的会计信息。一些上市公司在披露会计信息时，常采用手段发布虚假的会计信息披露。1.2会计信息披露不够及时。若不及时公布，信息的相关性就会降低。在证券市场上，若信息披露及时，投资者能在第一时间获得准确的信息，从而做出正确的决策；相反，如果信息披露不及时，不仅会影响投资者的决策，而且还可能有一些内幕人员利用时间差进行内幕交易、牟取暴利。目前上市公司在实际操作中存在的主要问题有：上市公司将有利的会计信息提前披露，而将不利的会计信息延迟披露。1.3信息披露不充分。会计信息充分披露要求信息披露当事人依法充分完整的公开所有法定项目的信息，不得有遗漏和短缺。但在实际操作中，一些上市公司通报有利的消息而隐瞒不利和消息，常常隐瞒部分事实，误导投资者。主要表现有偿债能力、或有事项、关联交易等信息披露不充分。2造成上市公司会计信息质量薄弱的原因分析2.1会计法规不完善。在我国，虽然已相继修订了《会计法》、《公司法》、《会计基础工作规范》等法律、法规，但由于经营者法制观念淡薄，有关规定不配套，执法环境欠佳及执法者本身素质低下，对违规违纪者惩罚不力等因素，会计法律规范的执行仍不理想。就现有会计管理法规、会计管理体系而言，还存在理念滞后，规定内容空泛，监管手段不明确等局限。2.2社会监督力度不够。我国上市公司会计信息的社会监管，主要是由会计师事务所进行的独立审计来完成的。其他社会机构或组织，虽然对上市公司会计信息的监管也起到一定作用，但是并没有相关的法律将其纳入监管主体的范围，赋予其监管责任。以会计师事务所进行的独立审计为主的会计信息社会监管，能够促使上市公司强化会计核算基础工作，加强对会计人员的培训，提高其业务水平，从而有利于对会计信息披露的规范。但是，从目前的监管效果来看，并不令人满意，这种社会监管机制仍然存在诸多问题。2.3上市公司内部有意进行违规操作。上市公司的管理层处于利益驱动，失实披露会计信息。期刊文章分类查询,尽在期刊图书馆由于在现代股份公司中，股东和受托管理公司的经济利益倾向于提高利润，并往往借助于会计上的技术处理达到自己的目的。此外，在日益激烈的市场竞争条件下，证券市场也成为展现企业形象的一个重要舞台，公司的盈利以及其它有利好消息，有利于吸引投资者。因此提高公司的股票价格，有利于树立公司的良好形象，使公司在竞争中立于有利地位。而且由于我国证券市场建立的时间不长，一些成熟的观念和意识还没有建立起来，许多上市公司对会计信息披露的做法也不很成熟，这样制作出来的信息常常不能完全符合规范的要求。2.4企业内部治理结构有缺陷。具体表现在，一是从上市公司股权结构来看，存在着严重失衡。股东大会大多是摆摆样子，难以有效监督公司管理人员，大股东干预上市公司日常决策的不规范现象时有所见。二是从公司董事会的结构和功能来看，许多由国有或集体企业改制而成的上市公司，公司的董事长多数仍由原来的厂长或者经理担任，习惯于既管决策，又管经营。三是从监事会的监督来看，其监督功能弱化、缺乏权威，部分监事因缺乏法律、财务等专业知识无法行使职权。许多公司的监事。是由现任董事长或总经理上市前的副职或助手来担任，由原来的上下级关系转变为现在的相互制衡关系，其监督难度可想而知。3提高上市公司会计信息质量的对策3.1完善会计法规体系。我国在借鉴国际会计准则制定我国会计准则上迈出了较大步伐，但在具体执行时还存在一定的问题，一个制定得再好的会计准则，如果得不到有效执行，那就是形同虚设。所以，要建立一个行之有效的会计准则执行机制。同时，不断完善会计法律法规建设，从制度层面预防会计违规行为。会计法律法规的作用在于强约束性，通过对具体会计核算业务进行规范性约束，来达到规范会计行为的结果，最终达到提高会计信息质量的目的。3.2完善公司的治理结构，健全企业内部控制。应按照现代企业制度的要求，健全企业的内部治理结构，一是明确董事会、监事会和经营者责、权、利，建立股东对经营管理者的强力约束，建立董事会与经理层之间基于合约的委托代理关系；二是理顺委托方和代理方的利益关系，解决国有股产权主体虚位问题；三是通过权利分配、权利制衡和信息披露等机制，在企业内部控制机制上减少会计造假的风险；四是完善业绩评价机制，应考虑增加一些涉及企业持续经营能力等的非财务会计指标，使经营者所得的利益与企业目标约束挂钩；五是改变激励措施，防止经营者的短期行为，就经营管理者的激励措施将长期绩效补偿与短期工薪支付分开。3.3逐步提高会计人员的业务水平和职业道德水平。会计人员如果缺乏必要的业务水平，很可能会出现会计信息差错。而当会计人员缺乏职业道德时，那么就算他的业务水平再高，也会出现会计信息舞弊。所以需要以技能培训与强化职业道德教育相结合的方式来提高会计人员素质。即要经常对会计人员进行培训教育，提高会计人员素质。高水平的专业素质是规范会计职业的前提条件，职业道德意识的提高是规范会计职业的重要因素，有助于会计人员形成正确的人生观、价值观，使其能够抵制和化解来自外部的威逼利诱，依法办事，正确处理国家、集体和个人的利益之间的关系，杜绝会计违法现象的发生。3.4完善公司独立董事制度，建立审计委员会。完善的独立董事制度可加强对上市公司的外部监督，并使董事会这一内部机构适当的外部化，从而形成一定的监督制约力量，加强了对公司经营活动的监督。同时，在独立董事制度下设置审计委员会有助于对受制于经理层的会计信息进行再监督。鉴于会计信息由管理层负责编制和提供，而管理层的聘任显然受大股东意志的支配或影响，为了防止内部人控制，制衡管理层和大股东在会计信息方面的权利，在公司的治理实务上，设立审计委员会，对受制于经理层的会计信息进行再监督。审计委员会最主要的功能是通过指导和协调公司内部审计工作与外部注册会计师审计，确保公司披露的会计信息的质量。审计委员会制度的建立，可有效摆脱经理层的控制，实现对注册会计师执业质量的再监督，从而为资本市场提供高质量的会计信息。3.5加强执法力度。要明确会计信息失真的责任承担主体，应该将会计信息失真归入企业领导者的约束体制中，而不应让会计人员充当不该充当的角色，否则会适得其反。应该明确会计信息失真的衡量标准，使造成会计信息失真的成本远远高于其所得的利益，革除目前造假利益大于造假成本的现象，从经济利益上隔断对会计信息造假的偏好。[2]李翔，冯峥.会计信息披露需求.来自证券研究机构的分析[J].会计研究，2006（3）.[3]降琪琦.会计信息的优势分析[J].财会通讯，2006（5）.
lulubukema
一、当前会计信息质量存在的主要问题1不合理的股权结构影响会计信息质量。目前,我国上市公司的股权结构较为复杂,大多数上市公司的第一大股东是国有股股东,非流通股在公司总股本中的比重相当大。尽管上市公司都根据《公司法》建立了由股东大会、董事会、监事会和经理层所组成的内部公司治理机制,同时还成立了职工代表大会。但实际上,国有股的控股地位使得国有股股东轻而易举地控制着董事会并成为董事长甚至常常兼任总经理,从而形成内部人控制问题。而且,由于国有上市公司的管理人员一般并不拥有企业的股份,无法从提高企业价值的过程中得到利益,管理层就有动机追求控制权收益最大化而非企业价值最大化。管理层的自利行为无疑会有损于股东和债权人的利益,为避免中小股东和债权人的问责,管理人员便有动机去虚增利润或财务造假。理论上而言,预期到自身的所有者权益会遭受严重损害的中小投资者和债权人将会联合起来,相机取得公司治理的控制权,解雇不称职的经理人员,提高公司的价值。然而,张维迎(1998)证明,国有上市公司控制权存在不可转让性,经理人受到解雇的可能性下降,从而使得相机治理机制失效。国有上市公司内部治理结构在利益博弈中的失衡也严重影响了会计信息质量。由于无法对内部人实施有效约束,管理层通过操纵会计信息达到自身目的的例子也就屡见不鲜。2资本市场发育不完全导致外部治理效率低下,从而影响会计信息质量。资本市场竞争的实质是通过公司并构,争夺公司控制权,进而减少低效率企业,提高社会财富。资本市场尤其是股票市场对公司治理的影响在于,当投资者发现或预见到公司出现经营问题时,他们会通过“用脚投票”方式影响股价,从而增加公司被收购的可能性。然而,我国目前的资本市场还不能充分发挥这方面的作用。首先,我国的股票市场定位存在问题,存在着试图通过国有企业上市达到“圈钱”而脱困的思路,而不是把它当作使有限的资源流向最有效率的企业的一种资源配置渠道。表现为企业往往采取虚构利润的办法来“包装上市”,欺骗社会公众和投资者,会计信息质量由此受到严重影响。其次,在现阶段转轨经济过程中,我国的经理市场和收购兼并市场还处于发展初期,尚未形成一套有效的运行机制,市场声誉效应在约束管理层的行为上成效不大,有效的、提高公司价值的兼并重组难以发生,从而进一步弱化了外部产权主体的利益,使管理层经常能够采取会计舞弊等手段在获取自身巨大收益的同时又不至于承担太多的成本,造成会计信息失真现象。3社会中介机构不能有效制约公司管理层进而影响会计信息质量。企业利益相关者在信息不对称及个人禀赋存在差异的情况下,出于降低交易费用考虑,通过利益谈判并外化成固定的制度安排,是会计师事务所等中介机构存在的问题。然而。近几年来,我国证券市场上连续发生的一系列财务欺诈案件以及与之相关的审计失败事件,使注册会计师等社会中介机构的公信力受到严重挑战。由于存在成本与收益的权衡,注册会计师难以避免参与会计舞弊,或对舞弊视而不见。在我国执业环境不理想的情况下,社会中介机构的独立性常常受到干扰,从而严重危害了执业质量。社会中介机构不能有效制约公司管理层,致使会计信息质量保证机制失灵。由上述论述可见,会计信息披露质量低下。最深层的原因在于公司治理结构的不完善。因此,提高会计信息质量,应从完善公司治理结构人手,在公司治理框架下探讨的会计监管的完善。二、提高会计信息质量的若干对策2001年以来,美国先后爆发了“安然”、“世通”、“太科”等会计丑闻。2002年7月,实施《索克斯法案》后,良好的公司治理结构越来越被国际资本市场和全球投资人看作是改善经营业绩、提高投资回报、走向国际化的一个重点。世界着名的麦肯锡公司2001年在亚洲的一项调查表明,在财务状况类似的情况下,投资人愿意为“治理良好”的亚洲企业多付20%~27%的溢价。会计作为“当今公司治理结构的语言”,在公司治理过程中发挥着巨大的作用。影响企业盈余管理的因素很多,有社会经济、文化环境、会计行业本身的特性等。但这些都是企业外在的原因,笔者认为;影响企业会计行为和盈余管理的最主要也是最根本的原因是公司治理。因为会计信息系统是企业为各利益主体提供共同知识的一种机制,会计信息能够影响企业中各契约参与者的利益;反过来,企业中各契约的参与主体就会试图通过影响会计信息来增进自身的财富。企业内部的利益关系会通过公司治理的各个机制来平衡,不同的公司治理结构决定了公司不同利益主体的差异。也就是说,由于不同的会计行为将生成不同的会计信息从而影响不同主体的利益,所以,不同公司治理结构下的不同权力安排必将影响公司会计行为,从而影响会计信息。
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