月光下的芙蓉
2017年注册会计师专业阶段考试结束，跟往年一样真题试卷和答案一时还不能提供给各位考生。本文是考生回忆版真题及答案：综合题1、甲公司为境内上市公司,2×16年度,甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时,对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑:(1)2×16年1月1日,甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证,根据合同约定该收益凭证期限为三年,预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期,该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元,2×16年度,甲公司的会计处理如下：借：持有至到期投资1000货:银行存款1000借:应收账款60贷:投资收益60(2)2×16年6月20日,甲公司与乙公司签订售后租回协议,将其使用的一栋办公楼出售给丁公司,出售价格为12500万元,款项已经收存银行。根据协议约定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼,租赁期限为5年,每半年支付租赁费用250万元,该办公楼的原价为8500万元,2×16年7月1日的公允价值为11000万元;截至2×16年7月1日该办公楼已提折日1700万元,预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。2×16年,甲公司的会计处理如下借:固定资产清理6800累计折旧1700贷:固定资产8500借:银行存款12500贷:固定资产清理12500借:管理费用250贷:银行存款250(3)甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日,该土地使用权的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元,截至2×16年12月31日,甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出180万元,均以银行存款支付。该土地使用权于2×06年1月1日取得成本为950万元,预计可用0年,取得后立即出租给其他单位,甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2×16年,甲公司的会计处理如下：借:在建工程3800贷:投资性房地产——成本950一公允价值变动850银行存款1800公允价值变动损益200(4)2×16年10月8日,经甲公司董事会批准,将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年,并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为5000元甲公司对该出租房产菜用年限平均法计提折日预计净残值为0,截至2×15年12月31日已计提1年折旧,2×16年,甲公司的会计处理如下：借:其他业务成本800贷:投资性房地产累计折旧800其他相关资料第一,假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。第二,本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素要求(1)对注册会计师质疑的交易或事项,分别判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;对不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目,直接使用相关会计科目,也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录(2)计算甲公司2×16年度经审计后的净利润【参考答案】(1)事项：公司的会计处理不正确。更正分录如下：借:可供出售金融资产1000贷:持有至到期投资1000借:其他综合收益20贷:可供出售金融资产20借;应收利息60贷:应收账款60事项(2)：甲公司的会计处理不正确。更正分录：借:营业外收入1500贷:递延收益1500借递延收益150贷:管理费用150事项(3)：甲公司会计处理不正确。更正分录：借:无形资产2000累计摊销50贷:在建工程1950事项(4)：甲公司的会计处理不正确。更正分录如下：借:其他业务成本113.54贷:投资性房地产累计折|旧113.54(2)33536.46(万元)2、甲有限公司(以下简称“甲公司”为上市公司,该公司2×16年发生的有关交易或事项如下：(1)1月2日甲公司在天猫开设的专店上线运行,推推出一一项新新的销售售政策凡在月0日之景甲公司专营店并注册为会员的消费者,只须支付500元会员费,即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠,该会员费不退且会员资格不可转让。1月2日至10日,该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员,有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营,甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定,计算所得税时按会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。(2)2月20日,甲公司将闲置资金30000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天,预期年化收益率为3%,不保证本金及收益,持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日美元对人民币的汇率为1美元=6.5元人民币。2×16年12月31日,根据银行发布的理财产品价值信息,甲公司持有的美元理财产品价值为3100美元,当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。税法规定对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率,但对与以公允价值计量的金融资产,持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。(3)甲公司生产的乙产品中标参与公家专项扶持计划,该产品正常市场价格为1.2万/台,甲公司的生产成本为0.8万元/台。按照规定,甲公司参与该国家专项扶持计划后,将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台,国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。2×16年,甲公司按照该计划共销销售乙产品20004,销售价款及国家财政补助款均已收到税法规定,有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额(4)9月30日,甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目,支持价款900万元,甲公司预计该项目前期研发已经形成定的技术锥形,预计能够带来的经济利盖流入足以补偿外购成本,甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进步研发,当年度共研发支出400万5元,通过银行存款支付。甲公司发生的有关支出均符合资本化条件,至20×16年末,该项目仍处于研发过程中。税法规定,企业自行研发的项目,按照会计准则规定资本化的部分,其计税基础为资本化金额的150%;按照会计准则规定费用化的部分,当期可予税前扣除的金额为费用化金额的150%。其他有关资料第一,本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响,甲公司适用的所得税税率为25%,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二,甲公司以人民币为记账本位币,外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。要求：就甲公司20×16年发生的有关交易或事项,分别说明其应当进行的会计处理并说明理由;分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异,是否应确认相关递延所得税,并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。【参考答案】事项(1)会计处理:甲公司应将收到的会员费作为预收账款;会计分录借银行存款1500贷:预收账款1500由于税法规定计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点,所以税会确认收入的时点一致,不确认递延所得税事项(2),会计处理:该外汇理财产品应当作为可供出售金融资产核算,期末确认公允价值变动且计入当期损益;采用公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额,与账面价值的差额计入公允价值变动损益;理由:企业持有的该理财产品本身属于闲置资金投资,且期限较短,回收金额不确定,不能划分为持有至到期投资;其次,可供出售金融资产属于长期资产,因此属于交易性金融资产。会计分录借:可供出售金融资产19500贷:银行存款19500借:可供出售金融资产(3100-3000)×6.7670贷:其他综合收益670借:可供出售金融资产600贷:财务费用600借:所得税费用167.5贷:递延所得税负债167.5交易性金融资产的账面价值大于计税基础,产生暂时性差异,需要确认递延所得税负债。事项(3),全计处理:甲公司收到的国家财政补助款作作为收入确认会计分录：借:银行存款2400贷:主营业务收入2400借:主营业务成本1600贷:库存商品1600收到的囯家财政补助款账面价值与计税基础相同,不产生暂时性差异,不需要确认递延所得税。事项(4),会计处理:甲公司购入的研发项目作为研发支出(资本化支出)核算,发生的研发支出计入研发支出(资本化支出);会计分录购买时借:研发支出——资本化支出900贷:银行存款900支出时借：研发支出——资本化支出400贷:银行存款400研发支出账面价值=900+400=1300(万元),计税基础=1300×150%=1950(万元),因此账面价值小于计税基础,产生暂时性差异,但是不需要确认递延所得税。
薰衣草恋人
简单？其实一点也不简单。
2017年注册会计师考试通过率曝光,科目越简单居然通过率越低
截止到目前为止，2017年的注册会计师考试已经全部结束。然后，考后的总结与分析工作仍旧在继续。
新一年的备考正在有序的展开，为了给更多老考生与新考生一个更加透彻的备考方向，特根据17年注册会计师考试的试卷情况、出考人数、通过率等等，做一个全面的分析。
01
2017年注会考试整体情况概括
这两天，网上有一份2017年全国注会考试的数据及通过率统计，暂且做一个参考作用。
数据显示，2017年注会的平均出考率为36.59%，考试合格人数为1.9万人，各科平均合格率为13.38%，具体数据如下：
可以直观的看出，出考率依旧处于较低的水平，而且各科的通过率依旧偏低，尤其是今年普遍反映较简单的会计、审计、税法科目，通过率依旧处于较低的水平，且大大低于平均量。
尽管近几年注会的报名人数在持续上升，但是出考率却连年下降，从2014年的49%，到2015年的42%，再到今年的36.59%。据之前天津、广西、内蒙古、河南等省市的官方数据显示，注会各科的平均出考率也在35%左右徘徊，均未达到40%以上。
报名持续走高，出考率持续降低，平均通过率也持续降低，是2017年注会考试表现出的一大特征。
从数据上面可以看到，被称为史上最简单的注会年，平均通过率上却有了一定的下滑。
其中，相比较2016年，会计、财管、税法三科的通过率降低明显。
02
2017年注册会计师考试分科情况
会计：难度稍有下降，成绩最不理想
一般来讲，会计是CPA6科中的基础科目，但也是最难的科目，需要考生花费大量的时间去学习。而2017年考试结束后，在对会计科目的难度调查中，大多数考生普遍反映今年会计科目的难度一般，考察的更多的是对基础知识点的掌握，几乎没有出现偏题的现象。
认为不难的比例超过了认为非常难的比例，所以从考生反馈和题目特点来看，会计的难度确实是比上年要简单。
成绩发布当天，根据注册会计师做的一份成绩调查，结果显示认为成绩最理想和最不理想的科目都是会计，所以足以证明，会计虽然难度下降，但是依然是六科中难度最高的科目。有考生反馈信息称，自己花了一半的时间在会计科目上，结果考了4科，只有会计没过。
会计历年的通过率都在降低，但是反之考察的知识却越来越基础，所以这也给考生提供了一个复习方向，就是注重基础知识的复习，重难点当然要考察，但千万不要本末倒置，顾此失彼，花了最多的时间，得到最不理想的成绩。
审计：总体难度偏低，成绩理想程度低
审计和会计一样，是CPA6科中的难度担当，对考生来讲是不小的挑战，而2017年的考试可谓是给足了考生面子，就题目上来讲，考察的几乎都是基础知识，难度和往年相比大大降低，在今年的6科考试中也算是最简单的一科。
在考生反馈的相关信息中可以看出，认为审计科目难度一般的比例为49%，几乎占到了所有考生的一半，而认为难和非常难的考生比例加起来只有17%，这也是近4年来考生认为的审计科目难度最低的一次考试。
而在成绩出来后的满意度调查中，审计依然是次于会计的，排在第二位的最不理想的科目，可见题目的难易程度，一定程度上对考试的最终结果起不到决定作用。
其次，在审计科目的考试刚刚结束以后，我们就分析过题目简单，可能就会出现调分的现象，导致最后的成绩可能达不到自己的预期。所以即使题目简单，也不可掉以轻心，遇上调分简单的优势就不复存在。
此次审计和会计一样，都是注重基础知识点的考察，不过审计的难度下降比较多，所以通过率较往年可能会有所提升，但是在6科中依然是重点科目，需要考生花心思去备考。
税法：难度一般，成绩不是很理想
税法是CPA里面难度比较低的科目，且2017年又是税法科目的“小年”，所以考生反馈的难度信息依然是难度一般和不难占的比重较多一些。税法是需要记忆的科目，从题目上来看，基本考察的都是基础政策，几乎没有偏题出现，所以认为非常难的考生比例只占到7%。
但是在成绩发布后的考生满意度调查中，税法和会计一样，位于成绩最理想和最不理想的第三位，所以即使税法科目比较简单，历年的通过率在6科中也比较高，但是依然可能出现成绩不理想的情况。
其次，因为税法和会计的结合度是6科里最高的，所以每年报考会计的人几乎都会同时报考税法，近两年税法的报名人数也在不断上升，出现调分的可能性也是非常大的。
结合2017年的税法的通过率预计分析，今年税法的情况和会计基本一致，所以考生在复习这两科的时候是相辅相成，相互促进的关系，都要注重基础知识的扎实，提高自己的通过率。
经济法：难度较大，成绩理想度高
经济法和税法一样，是CPA里比较简单的科目，而且历年来的通过率也都在各科的通过率之上，几乎都高于16%。不过2017年考试结束后，考生反馈今年的考题比较偏，考察的很多都是新增知识点，客观题不仅覆盖面比较广，考点也没有原先那么常规。
考生难度调查中可以看出，认为非常难的考生比例占到了42%，认为难的考生比例占到了29%，可见和历年考题相比，经济法的难度确实是有所上升，至少从出题的角度上，以及考点的选择上给了考生新的思路。
不过成绩出来之后，从考生在成绩理想程度的反馈中可以看出，经济法的考试成绩依然好过其他科目。经济法成绩在最理想的科目中仅次于会计，为第二位，在最不理想的科目中占比最低，为第六位。
所以对于本身难度比较低的科目来说，即使难度上升，也不意味着通过率就会降低，其中因为考点变化，从而进行调分的因素可能占到一部分，考生的备考程度，对新增考点的重视也会起到很大的帮助作用。
财务成本管理：难度持平，但运算量比较大
财管在CPA6科里属于难度比较高的科目，且近几年的难度水平波动不大，所以通过率也差不多持平，从17年的考试情况来看，也基本符合这个规律。但是17年的财管和之前几年相比，在运算量上有很大的突破，很多考生表示用尽全力也做不完所有的题目。
财管的难度比例还是比较大的，但认为难度一般的也有，因为财管同时满足题目中规中矩，但是计算量比较大两个特点，所以出现两种看法很正常。
而题量大这一点，势必会对考生最后的通过产生影响。关于CPA成绩哪一科最理想的调查中，财管的比例占到了最低，排在第六位，可见即使题目难度变化不大，题量的变化也会对最终的成绩产生影响。所以考生在备考财管的时候，一定要稳扎稳打，把计算题都能实际上手做一遍。
公司战略与风险管理：难度很高，成绩满意度低
战略这一科虽然一直和财管捆绑出现，但是由于难度一直较低，风头总是被财管盖过，在CPA6科里也很低调。而17年的战略考试，颠覆了考生以往对战略的印象，不仅考点多，考的东西很细，而且在考题的形式上也非常活，难度系数比较高。
此外，在CPA各科哪一科成绩最理想的调查中，选择战略的考生比例也比较低，排在倒数第二位。不过根据历年CPA报名人数的比例来看，报名战略的考生人数是六科里比较少的，所以占到的比例比较小也可以理解。
近几年来，战略的通过率一直属于六科里比较高的水平，且变化幅度不大，和题目整体的难度水平较低脱不开关系。不过尽管如此，战略的通过率还是没有实现一个大的突破，考生面临的备考压力还是比较大。
就总体水平而言，虽然我们在分析各科的难度和通过率的时候，会存在一些差异，但是在大方向上来看，CPA各科的通过率基本都在15%左右徘徊，所以不管科目的难易程度如何，只能作为备考过程中的一个参考方向和思路，只有每一科都做到位，考进考生的前10%中，才能确保自己能顺利通过。
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