刘吉注册会计师

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刚入职的审计小伙伴往往被分到货币资金科目，做货币资金就必然少不了银行函证。银行函证主要目的是什么？函证怎么抽样？流程怎么控制？回函不符的怎么处理？注会前线就这些问题给大家讲讲前线审计小伙伴们热乎乎的心得。

一、图解银行函证长什么样，看图说话：

详解正文之后，下面1-14项目就是小伙伴们需要向银行函证的各项信息了，我们逐一说下：

银行存款的账户名称、银行账号一般都不能填错，否则傲娇的银行可能就不会回函了，当然，其余比如币种、利率、账户类型、余额之类，也是不能填错的，等到回函不符也是件头疼的事儿。注会前线在此敲黑板，银行存款项不仅验证余额的准确性，小伙伴们还要注意倒数第二列是否用于担保或存在其他使用限制的填写是否准确非常重要，该项涉及如果货币资金用于担保或存在使用限制，则有可能在财务报告中的货币资金披露为其他货币资金-受限制资金，受限资金减少了被审计单位现金及现金等价物的金额，即可随时动用的资金减少，同时影响经营活动现金流的金额，一般情况下受限资金直接作为支付其他经营活动项目扣除。

第二项如被审计单位在该银行有借款，那需要把借款详细信息填在这里了，此项旨在注册会计师对被审计单位银行借款相关负债的验证。

第三项，注销的账户，在此提醒小伙伴们发函之前一定要和被审计单位反复确认审计期间内注销的账户，因为这个一般容易被审计与会计人员忽略。那么问题来了，小朋友你知道注册会计师为什么要函证注销的账户吗？ 举个栗子，本期小伙伴来审计的时候，会计告诉我们说某个银行账户在审计期间某日销户了，并且甩给你一份银行销户证明，那么审计小伙伴不要轻易被打发走了，作为注册会计师要向银行进行函证销户信息，当然这也是基于注册会计师保持职业怀疑态度的谨慎性，函证销户信息可以保证被审计单位银行账户及银行存款余额的完整性，可以发现公司隐藏银行存款、亦或是可以发现公司某个银行账户可能存在的秘密交易。

该项准则依据：《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条， 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

第四项及第五项主要向银行询证被审计单位是否通过这家银行办理委托借款或委托贷款，发生该类型业务主要是被审计单位资金充足或匮乏，因一般公司无发放贷款的资格，只能委托银行与另一家公司进行资金拆借行为。这两项函证主要目的也是验证公司借款或贷款的完整性、存在性、准确性。

本项（1）本公司为其他单位提供的，以贵行为受益人的担保，涉及或有负债。比如常见的房地产开发企业的银行按揭担保，购房人向银行申请房贷，房地产开发企业向银行提供关于购房人的房贷担保，这种类型的担保可能产生或有负债，因此需要在财务报告中披露或有事项。

对于（2）贵行向本公司提供的担保，一般不予在财务报告中进行披露，但审计师可通过此项知悉可能存在的业务性质、风险等。

第七项所函事项为被审计单位向该银行申请有该银行承兑但未支付的的银行承兑汇票，在财务报告中披露为应付票据科目，每个应付票据科目余额都有若干张应付票据构成，审计小伙伴们需要和被审计单位核对并详细列明银行承兑汇票号码、承兑银行名称、账号、金额、日期等信息。

该项函证是应付票据科目完整性、存在性、准确性的主要程序之一。

第八项函证被审计单位持有的商业汇票且已向银行贴现的明细，很多时候商业汇票贴现，公司并不能终止确认该类商业汇票，因此商业汇票贴现金额实质上作为金融负债处理。

第九项主要函证被审计单位委托银行托收的商业汇票情况，对财务报告无重大影响。

第十至十二项，包括被审计单位所开立信用证情况、外汇买卖合约、银行托管资产情况，均能向银行函证，一定程度上验证了被审计单位资产的完整性、存在性等。

第十三项主要是函证被审计单位购买的理财产品，理财产品一般核算在公司的其他债权投资、可供出售金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益金融资产。该项函证主要验证公司投资金融资产的真实完整。

以上就是一封完整银行询证函所包含的内容，审计小伙伴们是不是除了第1项货币资金外，从来没想过第2-14项具体是什么，为什么要函~~

注会前线再三叮嘱，上述函证信息的填写一定要与公司财务会计仔细核对确保信息准确，一旦不靠谱银行回了不符事项，亡羊补牢还不一定能把窟窿补上~

二、函证范围

说完函证内容，我们再讲一下发函范围，刚拿到账户余额目录时，小伙伴们肯定充满了问号，零余额和本期销户的账户的要函证吗? 审计师怎么确保函证公司提供的银行账户是完整的？

注会前线注意到这个问题通常被大家忽略，小伙伴们需要做的第一步就是去公司基本户或当地人民银行打印《已开立银行结算账户清单》，对方会给你一个完整的被审计单位开户清单，包括正常状态的、冻结的、注销的、一般户、专用户、保证金户等等。拿到这个账户清单后在于公司提供的账户及余额清单核对，确保完整。

第二步，选择需要函证的账户，根据审计准则要求，零余额和当期销户的账户也是要进行函证的，如不函证，还需要在底稿中记录充分的理由。

该项准则依据：《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》第十二条， 注册会计师应当对银行存款（包括零余额账户和在本期内注销的账户）、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

三、发函流程

说完函证内容和范围，我们再讲一下发函流程，严谨的发函流程主要包括如下几点：

1）函证信息确认完毕，加盖被审计单位公章，有时还需会计师事务所加盖函证专用章以佐证函证信息的真实性。

2）审计小伙伴在发函之前一定要把加盖被审计单位公章的函证进行扫描或复印备用（主要是未回函的替代测试）

3）函证必须由我们审计小伙伴亲自寄出，或由被审计单位财务人员陪同到银行面函。在此敲黑板，寄出函证之前一定要查验函证地址、电话的真实性；面函的小伙伴还需观察银行现场，记下银行接待人员的姓名、员工号、电话等，并用你犀利的小眼神观察现场有无异常之处，比如接待人员是否有可能为被审计单位员工等等。

4）对于银行寄回或电子邮件回复、传真回复的函证，我们需要验证邮寄方地址是否为银行地址、邮箱后缀是否为银行邮箱、传真是否为银行所属等，确保回函方的可靠性。同时，对于未回函的函证，需要考虑二次发函或者执行替代程序。

上述四步为银行函证的发函流程，每一步都需要审计小伙伴们在底稿里精心记录。

四、回函处理

对于收回的函证，回函结果也并不是千遍一律的相符，也可能包括诸如金额不符、账户、利率、使用限制、票号等不符情况，注会前线见到最多的是小伙伴们看了金额相符就万事大吉，速速归档了事。

下面注会前线举个两个栗子：

这封函证有三处不符，包括银行账号对应的名称、账户类型、货币资金是否受限等，对于银行名称不符，一般有如XX公司XX保证金专户，审计小伙伴容易写成XX公司，遗漏XX保证金专户，那么银行是不予确认的。银行账户类型不符，包括一般户、专用账户、保证金户的区分，有时审计师和会计都傻傻分不清楚，傻也没关系，因为这对财务报告披露一般没有影响。银行账号名称及账户类型回函不符，在函证后面添加解释即可。

针对3.存在担保限制，审计小伙伴们就不能掉以轻心了，这时候收到函证后需要及时和被审计单位会计、银行方了解是什么事项导致的什么限制，如不能支取，管理层需要在财务报告中货币资金项目披露其他货币资金-受限资金，受影响的还有现金流量表中现金及现金等价物，进而影响经营活动现金流量的结果。

此外，另一个让审计小伙伴们懵逼又抓狂的的回函结果，堪称银行函证中的魔鬼，即回函内容为被审计单位货币资金被司法冻结金额XX元。针对司法冻结事项，首先确定冻结金额和货币资金余额的比较，来确定受限资金的金额，其次审计小伙伴们需要向公司了解具体司法事项，有没有包含在律师函证回函里，有没有可能导致或有负债，小伙伴们不仅要在货币资金的底稿中记录受限资金的情况，还要在违反法律法规以及或有事项的底稿中间进行记录司法冻结事项，并在财务报告中的或有事项中披露。

最后，注会前线告诉大家，在国内，有几家银行比如工行、建行的骚操作，用自己的模板进行回函，回函内容仅包括货币资金余额，或者“在原询证函中声明2-14项未列示、非本次函证事项、仅对第一项函证等”那么审计小伙伴辛辛苦苦熬夜爆肝制作的2-14项函证就无法得到验证了，这时审计小伙伴需要火速采取行动，比如对于其他事项，联系银行员工包括电话或当面确认其他事项是否存在或有不符事项，并记录我们什么时间联系了谁、具体职务、所提问题及回答等等，同时查阅董事会纪要、银行借款合同、理财产品认购书等原始资料，作为我们部分审计证据予以记录。

根据审计准则的要求，考虑到任何替代程序均无法提供与函证程序本身所提供的相同保证，首选的程序应该是再次发出询证函。因此,如果审计小伙伴决定不再次发送函证，需要在底稿中充分记录适当的理由，并及时执行替代程序，如获取银行对账单等等。

结语：上述内容纯为注会前线关于函证内容、发函程序、回函结果处理的前线经验总结，如有不妥欢迎指正。

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财务分析师证书，报考条件报名参加中国财务分析师职业培训认证初级考试的人员应具备下列基本条件：1)品行端正，具备良好的职业道德品质；2)认真执行国家统一的有关财经法律、法规、规章制度；3)无违反财经纪律的行为；4)热爱本职工作，遵守财务纪律，坚持原则，履行岗位职责。报名参加中国财务分析师职业培训认证中级考试的人员必须满足报考初级的基本条件外还须具备下列条件之一：1)取得财务分析师职业培训初级证书者；2)从事相关专业经验两年以上者；报名参加中国财务分析师职业培训认证高级评审的人员必须满足报考初级的基本条件外还需具备下列条件之一：1)取得经济专业的学士学位及以上并且从事相关专业五年以上（含五年）；2)取得相关任职资格者，包括但部限于：会计师（中、高级）、经济师（经济师）、中国注册会计师