事业单位会计制度案例

行政事业单位自2019年1月1日起施行的是2017年10月24日财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会〔2017〕25号)。实施该准则是为了构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础。

某事业单位尚未实行国库集中支付制度。2006年发生如下业务：（1）与供货商签订一项合同，购入一批固定资产，合同金额为55万元，以财政部门拨入的用于购置固定资产的项目经费50万元，先行支付。合同规定余款于2006年付清。2005年，收到固定资产及供货商提供的有关发票账单时，借记事业支出550000，贷记银行存款500000，应付账款50000；同时，借记固定资产550000，贷记固定基金550000。2006年支付余款时，借记应付账款50000，贷记银行存款50000（2）将本单位拥有的一项专利权对外投资，该专利权的账面价值为10万元，双方协商价为8万元，单位以10万元作为对外投资的入账价值。（3）购买分期付息国库券25万元，并支付手续费0.2万元，增加应收票据，减少银行存款25.2万元；年末，取得国债收益0.5万元，存入银行，增加投资收益0.5万元。（4）一年期存款到期，本金20万元，利率2%，收回本息，增加“其他收入――利息收入0.4万元。（5）当年固定资产核算改为采用提取折旧的方法，计提折旧3000元（6）接受其他单位捐赠复印设备一套，价值8万元，捐赠收入相应增加8万元。（7）发现以前年度账务处理时漏记固定基金10万元，收入少计5万元，该单位将漏记固定基金直接增加固定资产和固定基金，少计收入直接记入本年收入。（8）有偿转让一部小汽车，作价10万元，账面原价为18万元，该部门将其差额8万元确认为支出，10万元计入其他收入。（9）单位为了增加收入，领导开会决定将门面房出租，并与A单位签订协议，年租金30万元。收到半年租金收入15万元支票，其余款项下半年支付。单位记增加银行存款15万元，应收账款15万元，同时增加事业收入15万元。（10）单位报废了设备一台，账面价值10万元，收到变价收入2万元。单位处理为：按账面价值冲减固定资产，增加固定资产变价收入2万元。要求：请判断该事业单位对上述固定资产的会计处理是否正确，并说明理由。【分析与提示】1、案例（1）属于采用分期付款方式购入固定资产。对这项业务进行会计处理，关键在于确定购置固定资产当期和以后还款期间的事业支出，以及确定固定资产的入账价值。根据事业单位会计制度的规定，事业单位用财政拨款购置固定资产时，一方面，要增加事业支出减少银行存款，同时，增加固定资产和固定基金。上述账务处理是不正确的。正确的会计处理如下：2005收到固定资产和有关发票账单时，借：事业支出500000贷：银行存款500000同时，借：固定资产550000贷：固定基金500000应付账款500002006年支付余款时，借：应付账款50000贷：银行存款50000同时，借：事业支出50000贷：固定基金500002、案例（2）处理不正确。向其他单位投入无形资产，应按照双方确定的价值8万元入账。对外投资时，投出资产的评估价或合同价、协议确定的价值与账面价值的差额，直接记入或冲减事业基金。正确的会计处理为：借：对外投资80000事业基金---一般基金20000贷：无形资产100000同时，借：事业基金---一般基金80000贷：事业基金---投资基金800003、案例（3）处理不正确。国库券不属于商业票据，购买国库券应按对外投资处理。投资收益应计入其他收入账户。正确的会计处理为：借：对外投资252000贷：银行存款252000年末，借：银行存款50000贷：其他收入---投资收益50004、案例（4）处理正确。存款到期收回本息，按照制度规定应增加“其他收入――利息收入0.4万元。5、案例（5）处理不正确。按照制度规定：事业单位固定资产不提取折旧。6、案例（6）处理不正确。按照制度规定：接受捐赠固定资产，只增加固定资产和固定基金，不计入捐赠收入。正确的会计处理为：借：固定资产80000贷：固定基金800007、案例（7）处理不完全正确。发现以前年度账务处理时漏记固定基金10万元，直接增加固定资产和固定基金10万元。按照规定，单位年终结账后，发生以前年度会计事项调整或变更，涉及到以前年度结余的，一般应直接转入或冲减事业基金。不能直接记入本年收入，因此，收入少计5万元，增加事业基金的一般基金。正确的会计处理为：借：固定资产100000贷：固定基金100000借：银行存款50000贷：事业基金——一般基金500008、案例（8）处理不正确，有偿转让固定资产，应按账面原价18万元冲销固定资产和固定基金；按照事业单位国有资产管理暂行办法规定将10万元计入应缴财政专户款账户。正确会计处理为：借：固定基金180000贷：固定资产180000借：银行存款100000贷：应缴财政专户款1000009、案例（9）处理不正确，按制度规定单位出租固定资产，应报经主管部门和财政部门批准。收到租金应按照收付实现制记其他收入15万元支票，不作应收账款处理。正确会计处理为：借：银行存款150000贷：其他收入——租金收入10000010、案例（10）处理不正确，单位报废设备，变价收入2万元。按规定应增加应缴财政专户款2万元。借：银行存款20000贷：应缴财政专户款20000

行政事业单位自2019年1月1日起施行的是2017年10月24日财政部印发的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》(财会〔2017〕25号)。实施该准则是为了构建统一、科学、规范的政府会计核算标准体系，夯实政府财务报告的编制基础。新会计准则体系的主要内容基本会计准则：基本准则的修订征求意见稿是以1992年版本的《企业会计准则——基本准则》为基础，以2000年国务院颁布的《企业财务会计报告条例》为依据，借鉴IFRS《编报财务报表的框架》，结合中国的具体情况修订而成的。它在整个准则体系中起到统驭的作用。一方面，它是"准则的准则"，指导具体会计准则的制定;另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，应当按照基本准则所确立的原则进行会计处理。基本准则规定了整个准则体系的目的、假设和前提条件、基本原则、会计要素及其确认与计量、会计报表的总体要求等内容。会计准则体系的总体目标是规范会计行为，提高会计信息质量，满足投资人、债权人、社会公众、有关部门和管理测光对会计信息的需求，这是全社会对会计信息共同的基本标准。总则部分同时也明确了会计的基本假设，包括持续经营(表明该准则体系中不含破产清算会计准则)、会计主体、会计分期、货币计量。其中对会计分期问题，由于《会计法》的限制，仍然规定以日历年度作为会计年度。基本准则第二章为会计信息的质量要求，也就是会计基本原则。其中继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。刘玉廷认为:信息披露的明晰性和重要性原则贯彻不够，造成了大量"垃圾"信息，并不是越多越好。权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。权责发生制并入会计分期基本假设，历史成本体现在会计要素的计量中。新会计准则体系下的会计要素仍保留原先的六要素分类，规定的主要内容为定义和相关的定性规定。各会计要素的定义表述与《企业财务会计报告条例》类似，但在内涵上借鉴了IFRS《框架》，有所扩大。会计要素的计量单列一章。计量是本次准则修改中重点把握的问题。美国会计准则和IFRS比较侧重公允价值的应用，体现会计信息的相关性。为此财政部多次与IASB讨论相关问题，例如生物资产是否采用公允价值计量的问题等。公允价值反映现时价值，与决策确实比较相关，但如何取得并确保其可靠性?而且公允价值增值的收益并无相应的现金流。基本会计准则明确以历史成本为各会计要素的计量基础，但如果能取得公允价值并且公允价值可以可靠计量，则采用公允价值计量。考虑到中国市场发展的现状，本次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。财政部认为:投资性房地产可视同投资，且各大城市均有房地产交易市场，该市场的交易机制正在不断完善中，可以认为有活跃的市场。但是总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。另一方面，IFRS也并未完全否定历史成本计价，因此公允价值运用程度上的差异不构成中国新会计准则体系与IFRS之间的重大差异。本次会计准则体系中对公允价值的运用已经引起中评协的关注，认为是拓展评估师业务的重要时机。