新西兰政府会计改革

以1998年1月1日起全面执行《财政总预算会计制度》、《行政单位会计制度》、《事业单位会计准则》(试行)、《事业单位会计制度》为标志，表明我国预算会计已摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应市场经济需要，具有中国特色、科学规范的预算会计模式的道路。近几年，随着财政管理体制改革的步伐加快，按照公共财政理论设计的预算管理模式已开始建立，预算编制、执行等环节的管理制度正在发生根本性的变化，预算会计的客体运行环境又发生了变化，因此，现行预算会计又面临着新的问题与不足，需要进一步改革和发展。 一、我国现行预算会计存在的问题我国现行预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计。从预算会计的适用范围看，相当于国外的政府会计。自1998年实施新的预算会计制度以来，我国的预算会计环境发生了重大变化，我国以加强和规范财政管理为中心，在财政预算管理制度方面进行了一系列改革，包括编制部门预算、推行国库集中收付制度、实行政府采购制度等。改革的实施使预算会计制度在核算内容上出现了许多新情况，原来的核算内容及核算方法已不能适应新的变化，迫切需要对预算会计制度进行进一步修改和完善。另外，从政府会计改革的趋势看，由于我国预算会计仍采用收付实现制，与国际通行做法存在较大差异，在执行中也暴露中一些深层次的问题。 1、现行预算会计不能真实、完整地核算和反映实施国库集中收付制度和政府采购制度后出现的新业务国库集中收付制度和政府采购制度的实施，使财政资金的流向发生了重大变化，如预算单位用于发放工资、购建固定资产、购买材料及服务等所需要的财政资金不再由财政通过主管部门拨入用款单位，而是由财政部门从单一账户或采购专户按规定程序直接拨入职工工资账户或直接拨付给提供商品或服务的供应商，行政、事业单位收到的财政资金不再表现为货币资金，而是一方面表现为收入的增加，另一方面表现为费用的增加(如工资支出等)或非货币性资产的增加(如存货、在建工程、固定资产等)，这就需要对行政单位和事业单位会计制度规定的核算内容进行相应的修改。同样，在财政总预算会计中，也要核算和反映这一资金流向的变化。尽管财政部已针对改革试点情况在预算会计制度中作了一些相应的修改，并制定了试点核算办法，但是，该办法仅适用于中央试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，目前，各地区均在开展财政支出方面的改革试点，如“集中核算”、“集中支付”等形式，由于我国实行的是全国统一的会计制度，而试点办法又没有兼顾地方做法，不利于各地开展会计核算。另外，由于尚未突破收付实现制基础,试点办法也不尽完善，例如，在采购材料物资过程中，可能出现不同的情况，有的材料物资已到，但发票账单未到；有的发票账单已到，但材料物资未到；有的可能采取一次付款方式；有的可能采取分期付款方式，等等。这样，在行政、事业单位的会计上遇到的问题是何时确认购入的资产？购入资产按什么金额入账？在总预算会计上遇到的问题是何时确认财政支出？支出按什么金额入账？在收付实现制下，行政、事业单位只能在实际收到拨款单据时按拨款金额确认和计量购入的材料物资，如果采购过程跨年度，则不能完整反映该项经济业务活动；在收付实现制下，总预算会计只能在实际拨款时按拨款金额确认和计量财政支出，如果在年末时，采购已基本完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金，则在年末会形成财政资金结余，这种会计处理不能真实反映预算执行情况。 2、现行预算会计不能为编制部门预算提供相关的会计信息从表面上看，编制部门预算似乎与预算会计没有大的关系，但从实质上看，预算会计信息是编制部门预算时的一个重要依据，是编制部门预算的基础。我国的预算编制正在以“零基法”取代“基数法”。在传统的“基数法”下，按照基期年的支出基数简单地加上一个增长比例确定各部门的支出指标，因而，在决策时不需要过多的会计信息，在这种情况下，传统的会计核算基础存在的弊端也没有显现出来。但在“零基法”下，一切从“零”开始，主要根据各部门的职责、占用的经济资源、人员配备等客观因素来确定资金使用额度，因此，编制“零基预算”，除了有核定编制、制定标准定额等相关配套制度外，摸清各部门的“家底”、充分了解各部门资源占用和使用情况，具有十分重要的作用，如果没有可靠的会计信息，就无法编制“零基预算”。我国的行政、事业单位长期以来在使用预算资金、开展公务活动中形成并拥有大量的房屋、建筑物等固定资产，许多事业单位如科研、高校、医院等单位还拥有相当数量的股权投资。由于我国的预算会计主要侧重于财政资金的收支核算，对各单位占用的大量长期资产关注不够，固定资产的建造和使用在管理上脱节，先由建设单位完成基建任务，项目竣工后再由建设单位移交资产使用单位。固定资产的建造并不在行政、事业单位的账簿中登记和反映，只有办理竣工验收交接手续后方可予以登记。在实际工作中，行政、事业单位因基建形成的固定资产存在登记不及时、甚至不入账等情况；即使已入账的固定资产，按现行制度规定不计提折旧，无法反映固定资产的使用情况，虚增了资产价值。行政、事业单位长期资产的核算存在账目不实、资产虚增等问题，不能真实、完整反映各单位占用的经济资源及使用情况，难以为编制部门预算提供清楚的“家底”。 3、现行预算会计不能全面、完整地揭示政府债务的真实信息近年来，我国实施积极的财政政策，发行了大量的国债，我国还从世界银行等国际金融组织及外国政府借入了相当数量的外债，这些债务均为政府的现实负债，应当在财务会计报告中予以反映。但是，现行预算会计不能提供这方面的完整信息。由于现行预算会计以收付实现制为核算基础，财政支出中只反映当期实际的还本付息数，但不能计提利息支出，政府的负债只反映当期本金数，没有反映应由本期负担、以后年度偿付的利息数。在我国的一些西部地区，地方政府欠发工资问题并没有根本解决，这些应付未付的工资也没有在预算会计报表中反映出来。另外，一些地方政府为企业提供担保等事项时有发生，这些或有事项形成的或有负债也没有予以充分披露。在收付实现制下，政府的这些债务被“隐藏”了，不能真实地反映政府的财务状况，夸大了政府可支配的财政资源，造成虚假平衡现象，不利于政府有效监控财政风险、评估财政状况，对财政经济的持续、健康运行带来隐患。 4、现行预算会计不能提供完整、透明的政府会计信息自1998年以来，全国人大加大了对财政的监督，审计署连续公布1999--2004年度的财政审计报告，政府预算及相关信息引起了全社会的广泛关注，社会公众对政府会计信息的完整性和透明度提出了新要求。虽然我国的财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计各有一套会计报表，并提供汇总的会计报表，但各套报表自成体系、分别编报，无法通过汇总生成政府整体的合并资产负债表，没有一套能够完整地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表。现行预算会计虽然提供关于政府整体的预算报告（包括未来财政年度的预算收支报告和预算执行情况的报告），但由于许多类别的财政交易（例如政府基金和预算外交易）并未包括进来，这些报告并不是完整意义上的政府整体的预算报告。另外，长期以来，我们只强调预算会计为预算管理服务，预算会计是预算管理的工具，因而造成预算会计仅侧重预算资金的收入、支出及结存的核算，财政每年向人大提交的财政预决算报告也主要是针对财政收支及预算执行情况，对于使用财政资金所形成的庞大的固定资产及其使用情况、政府举借的债务以及还本付息情况、或有负债、税式支出、预算资金的使用效果等缺乏有关的信息披露，不仅立法机关、审计机关和社会公众难以进行监督，财政部门自己也缺少了宏观决策所需的重要信息。 5、现行预算会计不能适应政府投融资体制改革的要求近年来，我国财政投融资体制的市场化进程不断推进，政府投融资主体多元化，随着私人部门介入公共领域，对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，一方面要求实现与政府部门会计信息的可比性，另一方面要求政府部门提供充分的信息来对成本进行计价、核算和比较。 6、现行预算会计不能适应WTO及国际竞争的要求中国的入世关键是政府的入世，经济全球化使政府变成了企业或使政府企业化，既然是企业，当然就要按企业规则办事，这样才能生存和发展，而企业会计核算确认基础是权责发生制，因此以收付实现制为核算基础的现行预算会计不能较好适应政府公共管理的要求，不能实现以绩效为导向的管理。二、改革我国现行预算会计的对策随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，现行预算会计的弊端和不足越发显现，必须对现行预算会计进行改革，从中国的实际出发，参照发达国家预算会计实践的成功经验，发展更为全面的预算会计。 1、重新构造预算会计体系现行的预算会计体系（狭义）包括：财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计。但随着预算管理制度的改革，我国预算会计体系将向“政府和非营利组织会计”发展。我国可以借鉴发达国家对企业会计和非企业会计的划分方法，即按照单位活动的目的（而不是组织类别）的不同进行分类。对于不以营利为目的的非企业会计则可以按照其核算重点的不同进一步划分为政府会计和非营利组织会计。应对我国现行预算会计从整体框架上进行全面改革，研究制定我国政府会计、非营利组织会计核算制度和财务会计报告制度。预算会计体系在近期应由政府会计和事业单位会计构成，在远期应是政府会计体系，其中政府会计包括财政总预算会计和行政单位会计，财政总预算会计和行政单位会计是总和分的关系；事业单位会计在近期应纳入非营利组织会计，在远期应向企业会计靠拢。把政府作为会计与财务报告主体，引入“债权制”和“受托责任”概念。我国政府财务报告应当提供全面反映政府业绩和财务受托责任的财务及非财务信息，披露预算情况、国有资产、政府采购基金、社会保障基金等方面的信息。 2、逐步转向权责发生制会计基础权责发生制是使用者评价政府财政受托责任履行情况的必要手段，也是新公共管理体制下政府会计的改革方向，发达国家不同政府会计模式都不同程度地采纳了这一会计基础。根据权责发生制原则，收入只有在政府提供服务时才加以确认，而且在政府接受服务以后，就应该将相应的义务确认为当期费用，并将其作为债务列入资产负债表，这样，政府的财务报告就可以完整地反映政府的财政状况和运行成果；同样，权责发生制要求在资产负债表上确认所有的经济资源，如新西兰将高速公路和其他基础设施确认为资产，并确认了其折旧费用，这样就会使政府更加注意其对有关资产的管理和维护，更好地认识未来的短期债务、更好地管理基础设施、更有效地重新分配预算。我国预算会计会计基础应是渐进式转变，先事业单位会计后政府会计，先报告系统后预算系统，先个体后整体，先地方后中央。在我国政府会计改革的初期，我们可以考虑借鉴德法模式的修订的收付实现制，即首先确认应收账款和应付账款，实现收入和支出在各个期间的平衡，明确政府当期的受托责任履行情况。 3、改进完善政府会计信息体系任何会计系统的基本目标都是提供信息以满足使用者的需要。财务报告是满足各类使用者信息需要的基本工具，因为不同类别的使用者均需要通过财务报告获取报告实体的相关信息。政府会计报告系统必须设计成能够满足不同使用者的需要。然而，现行预算会计报告系统提供的信息不全面、不完整、不透明，不能满足报告使用者尤其是外部使用者的需要，应当加以改进。在改进现行会计报表结构、项目的基础上，增加编制现金流量表和政府整体的合并会计报表。完整的政府会计信息体系包括：及时提供有关政府支出和成本的可靠信息，以帮助政府部门进行决策和控制支出；及时进行内部审计和独立的外部审计，并编制审计报告；将会计系统与计划、预算、现金和债务管理及审计系统相结合；报告有关非现金资源的信息（资产、负债、人力资本）；报告有关政府产出或政府政策后果的信息，促使政府提高工作效率，加强成本管理；编制政府各部门和政府整体的财务报告等

会计作为一门商业语言，在经贸往来中发挥着不可替代的作用，会计职业无论在什么时候都有着良好的就业前景。另外，会计这个职位本身发展空间就很大，尖端人才收入很高。除此之外，会计还需要学历、证书、经验和综合应用能力的有机结合，才能向更高层次发展。新西兰作为发达的资本主义国家，会计一直是供不应求的，那么新西兰的会计专业毕业生就业情况怎么样呢？

新西兰的大学针对会计背景和非会计背景开设不同的会计课程。基本上每个学校都有新西兰注册会计师可以直接认可的课程。新西兰的CPA在国际上被广泛认可，通过率高，优势明显。新西兰会计专业留学就业方向:申请新西兰会计专业留学的学生，毕业后可以从事会计、财务、公司管理、领导等工作，职业发展道路广阔。新西兰留学会计专业薪资待遇:工作1至3年:4万至5万新西兰元；工作3到5年:6万到8.5万新西兰元；工作5年以上:10.5万至13万新西兰元；公司总会计师:13万至20万新西兰元；

现在如果想移民新西兰读会计专业，必须要有学士学位和三年相关经验才能申请。如果没有工作机会，审批速度会慢一些。新西兰没有专门学会计的学校。新西兰有七所国立大学和一些理工学院开设会计课程。主要区别是本科毕业还是专科毕业。如果想出国发展，建议本科会计毕业后考取ACCA(特许公认会计师协会)资格证书。会计专业专科和本科在新西兰找工作的待遇是有区别的。通常本科的起薪会比专科高一点，但正因如此，专科相对比本科更容易找到工作。但是，最终待遇还是由工作经验决定的。

1.奥克兰大学

商学院:会计学、商法、计算机、经济学、电子商务、金融学、信息系统、国际贸易、管理学、市场营销、数学、运筹学、统计学、税务、房地产经济学、人力资源管理、生物科学企业管理等。

2.奥克兰理工大学

商科特色:课程非常新颖实用。除了商业、管理、人力资源、市场营销、会计和金融等传统专业外，学校还根据市场需求开设了艺术设计管理、零售管理、销售和广告等新颖专业。

3.怀卡托大学

商学院:会计、经济学、金融学、人力资源管理、信息系统管理、国际管理、管理沟通、生产管理、市场营销、公共关系、档案管理、物流、旅游管理、电子商务等。

20世纪80年代以来，西方社会出现了一场新公共管理运动，要求重新定位政府角色，建立追求效率、视公众为客户、有事业心有预见性的政府。这促使我国应对政府的公共受托责任重新予以思考。受托责任在公共领域的扩展体现为行政上的公共责任和会计上的受托责任相互融合。公共责任是受托管理国家的统治集团及其成员代表国家利益履行自己职责的义务。完整的受托责任应包括管好、用好财产的责任和说明怎样管理、使用的责任两方面。在我国，是人民通过各级人民代表大会委托各级政府行使公共权力、运用公共资源，各级政府又委托国有企业、事业单位的受托经营管理者实施管理，因而受托方（各级政府和所属行政事业单位）就负有受托责任。本文从公共受托责任的角度出发，对我国现行预算会计进行如下审视。 1．会计对象。现行预算会计以预算资金运动为对象，反映预算执行情况和结果。由于政府资金运动的范围拓宽了，并且对财政资金的使用效率提出了更高的要求，以致一些政府资金运动未能得到全面反映。这主要表现在：缺少对政府固定资产的核算和反映；没有对国有股权和有价证券形态的政府资产进行会计确认和核算；没有全面反映社会保险基金的运作状况。要想科学、全面、客观、真实地反映责任主体的受托经管责任，政府会计应该反映整个预算资金运动的过程及结果，包括国有资产、对内对外债权债务等，即会计对象应扩展为政府负责管理的价值运动。这必然涉及预算会计和政府会计的关系问题。我国至今还没有真正建立起政府会计，没有充分认识预算会计与政府会计之间的区别与联系，而是以预算会计代替政府会计，甚至将二者相混淆。事实上，应将预算会计扩展为政府会计，因为预算会计是政府会计的内容之一。 2．会计目标。目前，我国预算会计信息的适用范围主要包括以下三个方面：①各级政府用于政府预算的编制、执行、监督以及宏观经济管理，这是最主要的用途；②行政事业单位的管理者用于各预算单位的核算和管理；③立法机关和审计部门用于对政府收支的审核监督。可见，我国政府会计的使用者主要局限于内部管理人员。 相比之下，国际会计师联合会在《中央政府的财务报告》中列举了五种使用者，即：立法机关和其他监督团体，政府证券、政府企业的投资者和其他信贷人，公众（包括纳税人、选举人、投票人和政府服务对象等），经济和财务分析师，其他政府、国际机构和其他资源提供者。并认为，财务报告应证实政府或单位对财政事务和委托给它的资源的受托责任。 在我国的政体下，应突出政府宏观经济管理部门和政府对财务信息的需求，而各级人大、审计机关、纳税人、投资者以及广大人民群众也应包括在使用者范围之列。政府会计信息除提供预算执行情况外，还应提供政府受托责任方面的信息，包括政府财政资金的使用是否合规、国有资产产权构成及收益情况、国有资产保值增值情况、政府采购基金的财务信息、政府作为受托人管理的社会保障基金的财务信息等。 3．会计主体。我国现有的行政和公共服务体系会计没有明确的记录主体，会计报告主体是各级财政部门或单位，而确定会计主体的标准是预算单位。关于会计主体，有鉴于政府会计的特殊性，许多国家都区分记账主体和报告主体。记账主体一般从满足内部使用者的需求出发，根据专款专用的原则，以基金理论为基础确定。报告主体一般从满足外部使用者的需求出发，以主体理论为基础确定。 4．会计假设。我国政府会计制度未明确会计信息产生和会计报表编制所基于的会计假设。政府会计假设与企业会计假设的差异源于政府具有非营利组织的特征，即公共性、非营利性、组织性、自治性、专用性等。因此，笔者认为，除了同样适用于企业的货币计量、会计分期等会计假设外，持续经营假设宜改为连续性假设，还可增加一些与政府会计特殊性相对应的会计假设。 5．会计要素。我国政府会计制度规定，预算会计要素划分为资产、负债、基金（净资产）、收入和支出五类。这样分类基本合理，但随着政府会计核算范围的扩大，势必要求对各要素的概念进行界定和细分。 6．会计原则。我国政府会计制度提出了指导预算会计核算的原则，包括适应性原则、客观性原则、可比性原则、一致性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制与收付实现制原则、专用性原则、历史成本原则、重要性原则、对部分业务的配比原则。其中，客观性、可比性、一致性、及时性、明晰性、重要性属于会计信息质量特征方面的要求。西方国家还强调可理解性、成本效益性等。另外，真实性、有用性似乎也应有一席之地。因此，应建立具有内在逻辑联系、多层次的信息质量特征体系。权责发生制与收付实现制原则属于会计（确认）基础，其他原则才是一般原则。可见，我国政府会计制度对会计原则的规定是比较混乱的。 7．会计基础。我国政府会计制度规定，财政会计与行政单位会计仍实行收付实现制。收付实现制导向切实遵守预算，而权责发生制导向注重资源及其使用以提高效率和效果。传统上，政府一般使用收付实现制，因为这一会计基础在证明现金支出合规方面符合传统政府管理的特点。收付实现制下的赤字与政府借款需求接近，易于核查政府开支是否遵守法规要求，与传统政府确保按固定的行政程序规范运行、防止腐败浪费的受托责任相适应。在政府受托责任拓展的今天，使用收付实现制将造成财务状况发生扭曲。 权责发生制的重要特征是对资源存量和未来责任的如实反映，使用权责发生制将客观反映资产、负债的年度变化，从而有利于政府对资产的持续管理，同时加强负债管理，防止管理者将自身应承担的成本转嫁给继任者。另外，在权责发生制下，净资产可客观体现公共管理部门的财富，使项目的长期费用直观化，反映项目对未来财政和经济的影响，为分析当前政策的长期效果以及持续能力提供综合的信息。 从20世纪90年代开始，已有越来越多的国家进行了权责发生制下政府会计与政府预算改革。由收付实现制向权责发生制转变是受托责任内容变化下新公共管理运动的大势所趋。我国是采取“一步到位”（如澳大利亚、新西兰），还是“分步到位”（如加拿大），抑或“逐步扩展”（如美国）方式；在实施范围上是采取政府会计与政府预算同时改革，还是保持二元化？这才是真正需要研究的问题。 8．财务报告。我国政府会计报告体系包括资产负债表、收入支出表及附表、会计报表说明书。虽然有覆盖上百万预算单位和各级政府财政部门的预算会计体系，以及层层汇总上报的会计报表制度，但从总体上看，预算会计信息的报告和使用都不够充分。其表现在：①缺少政府预决算财务报告制度。目前，我国政府预决算财务报告是一种只反映政府收支预决算的单一模式，缺少反映政府债权、债务等财务状况的报告制度，不利于人们了解政府的财务状况。②政府会计报告内容不完整，反映的信息过于简单。③政府会计报告项目列示不科学，影响会计信息的真实性。 从各国情况看，通常财务报告体系应包括财务状况表、财务业绩表、现金流量表和净资产变动表。以美国为例，政府财务报告的总体目的在于帮助政府履行公共受托责任，其财务报告体系包括：①审计报告；②精简数据摘要；③通用财务报表，包括合并资产负债表、合并收支及基金余额变动表、预算与实际比较的收支及余额变动表、合并收入费用与权益变动表、合并现金流量表以及报表注释；④联合报表，按基金和单独列示的组成单位编制；⑤单个基金、固定资产、长期负债等报表；⑥附表及补充信息等。这个体系形成了一个“金字塔”结构，对我国政府会计有一定借鉴意义。与其相比，我国政府会计报告在目标、报告体系、鉴证性等方面都有较大的完善空间。