高校内部会计

应市场经济的高校内部财务监管体系的构建 结合我国高等院校财务治理结构的现状,在教职工代表大会、校务会、校财经领导小组各委托代理链条上分别设置审计委员会、内部审计机构和总会计师,从而建立起强有力的学校内部财务监管体系。 1.建立社会化、专业化的审计委员会,强化其监督职能。高校财务治理结构的关键是教职工代表大会与校务会这个纽带,它处于学校委托代理链条的中心地位。教职工代表大会是学校的最高权力机构,而校务会则是代表广大教职工利益的最高决策机构。在这个委托代理链上设立社会化、专业化的审计委员会,强化其监督职能,以确保校务会的决策能够真正代表广大教职工的根本利益。审计委员会的社会化是指独立于学校的外部具有独立的财产、人格、业务、利益和独立运作的专家、学者的介入。审计委员会的专业化是指其组成人员一定是具有学校管理经营专业知识的。我国高校在进行财务报告审计时一般是由学校聘请会计师事务所进行审计,发表意见。但目前我国注册会计师整体执业水平不高、职业道德相对较差、缺乏公信力。在这种情况下,设立审计委员会负责聘请会计师事务所对学校进行审计,就可以在学校与外部独立审计之间形成一种有效的监督力量,增强外部审计的客观公允性。可见,审计委员会除了代表广大教职工的利益对学校的管理者进行监管外,更为重要的是要确保其所聘请的会计师事务所客观公允地发表审计意见,保证学校的健康发展。 2.设立隶属校务会的内部审计机构,加强对下属各学院、各部门的监管。内部审计作为高校自我约束和监督机制的重要组成部分,是其规范办学行为、保证学校健康发展的重要手段,是学校实现可持续发展、维护广大教职工合法权益的内在需要。内部审计部门处于校务会与校财经领导小组的代理链条上,是财务监管体系中的最底层,它主要对学校下属各学院、各部门的财务活动进行监督,能够使决策者对管理、控制的薄弱环节有全面深刻的了解,以规避风险。内部审计机构的地位应高于其他各职能部门,其在业务上接受审计委员会的指导并对其负责报告审计结果,在行政上向校务会负责并报告工作。目前,我国高校的内部审计人员大多将主要精力用于财务数据的真实性、合法性的审查和监督上。内部审计的主要职责还是传统的审查会计报表、账簿、凭证及相关资料,“查错防弊”。但实践中,学校发生或产生的错误与舞弊等问题大多存在于发展管理过程之中。因此,内部审计的工作重点必须从传统的“查错防弊”的事后审计转向事前、事中审计、对内部控制系统有效性、适用性和完善性的审计,发挥其监督、评价与服务职能,为学校内部的管理、决策服务。 3.设置总会计师一职,统管各学院、各部门的财务管理工作。总会计师代表着广大教职工的利益对学校内部的财务活动进行监督。总会计师作为校长的助手和参谋,通过一定程序由校长委派、任命。由于总会计师由学校内部产生,其优势在于他对学校的经济业务、财务活动十分熟悉,与各职能部门易于协调沟通、便于管理、易于操作。总会计师在业务上接受内部审计部门的指导并对其负责报告财务运行结果,在行政上向校财经领导小组负责并报告工作。总会计师财务监督的内容是学校发展管理过程中的资金运动。他要通过对资金运动进行连续、系统、全面的反映和监督,以保证为学校高层决策者决策所提供的会计信息资料的真实性和客观性。其会计监督行为是伴随会计核算同时进行,会计监督的主要内容是会计信息资料的真实性,各项业务的合法性,学校财产的完整性。 -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------（一）积极推进校务公开，加强财务公开和民主监督。 增加财务公开的透明度和公开程度。建立高校数字财务管理系统，发布财务信息和有关政策，教职工可以利用财务信息平台查询项目经费、借款、报销、薪金等，增加信息透明度。财务公开内容除全院的财务收支情况外，还应列明各系、部、处室总支出数，对于一些师生关心的费用开支应专门公开，如业务招待费、实习经费、招生费等，可按项目公开、按部门公开甚至按领导公开。 充分发挥教代会的监督作用。建立校务管理监督机制，进一步完善教代会制度，加强资金管理委员会的职能。每年教代会上主管财务的校领导要汇报学校每年的财务收支情况、财务状况及经费使用效益，接受群众监督。 （二）强化领导财务意识，建立各级领导责任制。 《会计法》规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。校长是高校的法定负责人，应充分认识自己在财务管理中所承担的“第一责任人”的法律责任，要从部分涉及高校资金安全的案件中吸取教训，增强责任意识、法治意识与风险意识，树立财务管理意识；建立财务管理经济责任制，实行领导签字制，谁签字谁负责；坚持民主决策、科学决策、慎重决策，全方位加强管理，确保学校资金安全。 （三）加强高校预算管理，提高预算管理水平。 强化预算管理，推行校内部门预算，细化预算编制单位，要求学校所属各部门编制预算，编制方法要试行和推广“零基预算”法，克服学校预算内容不实、预算约束不强和预算执行不了的情况；实行预算经费定员、定额管理，无论是人员经费还是一般公用经费均按定员、定额来测算，对专项经费实行滚动预算，建立预算项目库；建立预算的跟踪、分析和评价制度，完善预算控制制度，优化资金的支出结构和确保资金正确使用，提高资金的使用效益，使预算更趋公平、合理、透明。 （四）建立和完善资产管理机制。建立和完善资产管理与预算管理相结合、资产管理与财务管理相结合、实物管理与价值管理相结合的资产管理机制。规范采购活动，严格执行招投标管理制度，使招投标管理工作逐步走向法制化、制度化、规范化，以减低成本，保证质量，提高投资效益；在资产管理上，实行专人负责，建立岗位责任制，规定严格的资产购置、使用、保管、转让、报废审批程序；积极促使学校把闲置资产、不需用资产或无形资产向经营性资产转化，并加强监督管理，以发挥其经济效益。 （五）建立财务管理体系，提高财务管理的能力。 确定高校财务管理目标，制定和完善财务分析评价制度，提高财务分析、信息处理能力。在教育经费的筹资管理、分配管理、使用管理、投资和成本管理中，运用预算、定额、定员、可行性分析、预测等科学方法，结合财务实际工作，开展一系列财务管理活动，以适应市场经济对高校财务管理的要求。 （六）发挥内部审计的监督职能。 学校的监察与审计部门要充分发挥自身作用，对学校日常财务运转与资金往来加大监督、审查力度，促进学校财务与产业工作建立依法办事、权责统一、各司其职、相互监督的良性机制，在管好用好国有资产，保障国有资产安全的基础上，努力提高学校资金的使用效益。审计部门每年必须对预算执行情况和决算进行审计；实施财务审计联网，审计人员在线对财务活动实时监督；建立和完善任期内经济责任审计制度，进一步强化经济责任人对财务监督的主动性和责任感

一、民办高校内部控制特点（一）治理结构复杂化。我国《民办教育促进法实施条例》规定“民办学校的举办者可以用资金、实物、土地使用权、知识产权以及其他财产作为办学出资”，以鼓励民间资本投资办学。除此之外，民办高校的资金来源渠道也是多元化的，因此，民办高校的治理结构比较复杂，既有上级党委任命的校长，副校长等高层管理人员，还有民办高校的出资者、创办人等管理人员。但是，民办高校的日常运营主要依赖出资者的出资，并没有政府财政拨款支持，这就使得民办高校在管理方面委托代理关系模糊。（二）风险呈现多元化。民办高校的自身特点决定了民办高校在运营过程中将会面临多种风险，有筹资方式改变引发的财务风险，也有管理层各种利益相关者的目标发生冲突时导致的经营风险，还有民办高校的培养目标不符合社会需求时的市场风险。面对各种风险，民办高校必须加强自身的风险评估机制，以抵御各种考验。（三）控制活动多样化。作为高等教育重要组成部分的民办高校教育，既有高等教育的教学，科研这个主要任务，又有为了实现投资者的盈利目的而产生的投融资、基建、采购、校办企业等经济活动，因此，民办高校的经营范围很广，当然，社会责任也比较重大。这就需要民办高校在经营过程中注意控制活动多样化这一特征，同时也要注意如基建、采购等控制比较薄弱的活动。二、民办高校内部控制中存在的问题（一）民办高校内部原因导致的问题1、组织结构不合理。我国民办高校的组织结构主要由制定决策的股东大会、董事会和执行股东大会、董事会决策的执行机构两部分组成。股东大会拥有剩余所有权、重大决策权和董事任命权等权利，但由于民办高校是虚拟的法人人格，所以民办高校的董事会具有真正的决策权。民办高校的执行机构除了执行董事会决策外，会结合学校的自身特点制定具体的教学方案。然而，拥有独立董事会和执行机构的民办高校，却时常发生家族化、集团化管理的情况，董事会形同虚设，没有发挥应有的责任，民办高校大部分时间受制于董事长或者出资人，校长又常常受制于董事，严重影响工作积极性。又缺乏监事会等类似监督机构，民办高校内部机构设置与权责分配不尽合理的情况无法避免，民办高校组织结构层次多而乱，可谓华而不实。同时，在教育部倡导本科高校向技术高校转型的大背景下，我国民办高校更倾向于定位为实践人才的培养，在组织结构的设置上更侧重于教学活动，科研活动涉及较少，这样的组织结构不利于民办高校教师科研能力的提升。2、经营风险较大。民办高校的教学质量风险和政策风险都高于公办高校，这两个风险也是经营风险的重要组成部分。民办高校的经营风险主要体现在教学质量风险、政策风险这两个方面。教学质量风险主要是由师资队伍、生源质量、办学条件、质量管理、学科结构等因素引起的，该风险是民办高校经营风险中的重要风险。由于民办高校决定招生的因素是教学质量，学校的教学质量越好，教学成果越丰硕，生源就越多。虽然民办高校的办学条件都非常好，教学、住宿硬件设施比较全面，但是民办高校的师资队伍结构不合理，教师流动率比较高，在这种情况下，教学质量就无法得到保证，这样就会导致毕业生就业能力下降，进而影响招生，学校将会发生财务危机。政策风险主要是由于民办高等教育法规政策的不完善、不健全、不确定而引起的，同时，决策人对政策法规解读的误差也会引起政策风险。3、内部控制活动不规范。由于民办高校兼具企业的性质，很多民办高校在内部控制活动的设计上借鉴了企业内部控制规范，明确了教学岗位的课时安排、科研任务以及对应的薪酬待遇，对于行政岗位也明确了各个行政岗位的职责，保证不相容职务相分离，授权审批制度也得到了一定的贯彻实施，但是在资金管理和固定资产管理这些重要项目的内部控制设计上，民办高校的内部控制活动还不是很完善。（1）学费管理流程不规范。作为民办高校主要收入的学生学费，是维持学校日常运转的重要资金，因此学生的学费管理是民办高校财务管理的重中之重。然而当前民办高校的学费收费工作困难重重，学生欠费现象普遍存在。很多民办高校意识到了这个问题，但是还没有制定出合理的流程来解决这个问题。（2）预算管理不完善。民办高校在预算的编制和执行上都暴露出很多问题，民办高校的管理层不重视预算，很多民办高校也没有设置专门的预算管理机构，预算编制由于缺乏其他部门的参与，编制的结果容易出现偏差。在预算编制过程中，多数民办高校只顾眼前利益，不顾民办高校的长远发展规划，没有将预算管理工作与学校总体目标进行统一，这样编制预算，可行性会比较低，更不用提权威性了。在民办高校，还有一种现象较为普遍，学校层面的资金收支基本纳入了预算管理，但是，学校内部的一些具有独立核算经济能力的院系和部门的资金收支却是各自为政，没有纳入学校整体的预算管理，这样，学校的资金管理就出现了盲区，资金体外循环现象时有发生。在预算执行上，有些民办高校执行力弱，随意调整预算的情况时有发生。更有甚者，有些部门不按照预算的安排使用资金，超出预算情况严重，预算制度成为一纸空文。（3）对固定资产监管不力。随着我国民办高等教育事业的迅速发展，民办高校规模的壮大，归属于民办高校的固定资产也是越来越多，各种教学办公设备，新建的教学楼、办公楼，图书馆大量的图书，都是民办高校的重要固定资产，这些资产无论是自己购买的，还是他人捐赠的，无不显示出民办高校的发展壮大。因而，对于固定资产的管理就显得尤为重要。在民办高校内部，对于这部分固定资产的管理没有明确的资产管理岗位责任制度和各项资产的财产保全控制。4、信息沟通不畅。表现在控制活动上面的信息与沟通系统是信息与沟通的主要途径，各单位和部门之间利用该系统可以实现员工之间的有效沟通。民办高校的硬件设备一般比较完善，例如财务、资产、人事、教务和学生管理等部门基本都使用专用软件进行管理，这很有利于各个部门员工之间的信息共享。但是各个部门的信息资源自我体系，不能实现单位间、部门间和员工间的信息资源实时共享，也就形成了信息壁垒，这样就容易造成信息在上传下达时出现误差，不利于各单位和部门之间的信息传递。（二）外部原因导致的问题1、高校内部控制法规缺失。20世纪90年代，我国加大了对企业内部控制理论的研究，相继发布了《内部控制基本规范》和《内部控制配套指引》，但是针对高校的内部控制研究的比较少，仅仅出台了一些单项的管理办法。正是缺失了针对高校内部控制的法律法规作指导，高校的内部控制制度没有统一的制定标准，高校实行内部控制的外部法律环境还未成熟。2、外部监督机制不完善。民办高校有企业的性质，同时还具有非盈利单位的性质，这一个性质使得民办高校的财务信息不需要定期对外公开披露，这样社会大众就无法对民办高校的内部控制进行监督；另一方面民办高校的内部控制受教育部门的行政干预和督查少，由学校制定的财务预算缺乏上级监督，因此，高校的内部控制在缺乏有效社会监督的情况下，出现了执行力度不严等一系列问题。三、加强民办高校内部控制的建议（一）加强民办高校内部建设1、树立正确的内部控制意识。在民办高校的内部建设中，上至管理层下至教职人员全民树立正确的内部控制意识对高校内部控制环境的建设有着非常重要的影响。民办高校的壮大和发展需要大量的资金，这就使得民办高校的内部会计控制显得尤为重要。财务工作人员不仅要熟练掌握简单的会计工作，更应通过业务培训不断提高和充实专业知识，改变工作态度增强服务意识，加强与广大师生以及其他部门之间的合作和沟通，切实发挥资源优化组合效应。同时，民办高校还要明晰产权，为整个学校的管理营造出一个良好的治理环境。2、优化民办高校治理结构。民办高校复杂的治理结构决定了投资人的注资会影响高校的治理结构并影响民办高校运营的目标，因此，在治理结构上，民办高校应该减弱出资人在管理上的控制性，防止其利用办学实现其利益最大化，保证高校的公益性质。与此同时，民办高校必须充分发挥董事会的监督职能，既不能让学校成为出资者赚取利益的工具，也要保证校长等管理层按照董事会的决议实行管理，及时发现并纠正管理层的错误行为，对效率较高的管理人员实行奖励。3、规范内部控制活动（1）规范学费管理流程。民办高校由于没有国家财政补贴，资金上是自给自足，因此民办高校的学费比公立高校高出很多，但是为了能及时地收回学费，民办高校必须根据自身的专业特点和硬件设施制定出合理的学费标准。对于欠学费的学生，要实行一些激励措施；对于家庭贫困的学生，学校应该积极提供助学贷款，制定出合理清晰的贷款申请和偿还的程序，在严格执行国家收费标准的同时最大限度降低欠费比率，保证学校的学费收入。（2）完善预算管理。民办高校应该制定全面预算管理体制，应遵循合法科学、高效有力、经济适度、全面系统、权责明确等基本原则，以可以持续发展作为预算编制的基本准则，把优秀的资源用到需要的地方，优化资源配置，以适应长期发展的要求。设立全面预算管理决策机构、工作机构和执行单位3个层次的基本架构。董事会在宣布预算的决策后，各“院、系、部”作为预算的执行机构，必须明确各自的职能，提高预算的管理运用效率。与此同时，还必须强化预算管理考核。以预算为基础，结合日常工作的执行情况，分析预算项目差额的发生原因，进行分析总结，进而找到原因所在，然后按照考核制度、考核内容与考核指标，实施奖惩。（3）加强民办高校固定资产管理。民办高校的固定资产作为高等教育的重要组成部分，也属于国有资产，因此固定资产控制目标定位于在保证民办高校资产的安全、完整以及资产处置的合理性，防止国有资产流失。在对固定资产的控制管理过程中，主要从资产的取得、保管、领用、发出、盘点、处理等环节找出关键的控制点，采用授权批准、会计记录与资产保管相互分离和制约，防止资产的被盗、毁损及流失。4、建立畅通的信息与沟通渠道。对于民办高校内部而言，信息与沟通渠道主要是办公软件的应用，很多民办高校在教务安排、办公沟通、科研交流等方面都有着对应的工作软件，这必然会提高信息传达的效率。但是对于身处一线工作的教辅人员而言，这些软件都是接收命令的工具，命令执行的效果如何，一线教辅人员是否接受，反馈不到管理层，所以，建议民办高校的管理层定期举行座谈会，切身聆听一线教职员的心声，真正做到消息既能下传也可上达。对于民办高校外部而言，民办高校必须进行形象包装，加大对外宣传，扩大知名度，增强自身竞争力，与校友联系密切，鼓励校友积极为母校发展做出贡献。（二）营造有力的外部环境1、建立完善的法律法规体系。法律具有较强的约束力，完善的法律法规体系能够加强对高校内部控制建设的指导、监督，使得民办高校的内控在执行上有法可依。因此，国家职能部门应加强对民办高校内部控制的研究，尽快出台一些相关的法律法规，为民办高校内控的建设营造良好的法律环境。2、加强民办高校外部的监督。关于我国民办高校内部控制执行情况的考核，主要运用国家监督和内部审计，把社会监督作为辅助模式，国家设立专门负责民办高校审计的审计部门，这一部门的花费肯定少于通过审计节约的资金，没有违背成本效益原则。同时，可以借助新闻媒体，网络传媒，社会大众的舆论监督作用，使这些外部因素影响高校到的内部控制建设，引起各级领导对内部控制制度建设的重视。

摘要:文章分析了地方高校内部会计控制存在的主要问题,对如何解决高校内部会计控制提出了几点相关建议。...关键词:地方高校 内部会计控制 建议 高等教育内部存在着精英教育和大众化教育两种相对独立的价值体系和实践体系,...www.wsdxs.cn/html/kuaiji