政府会计业务培训简讯

注册会计师专业胜任能力的培养与提高的途径主要有：(一)改革资格考试，提高进入门槛改革考试课程设置和考生学历要求，并增加考试课程。借鉴西方困家做法，我国可以尝试改革目前的注册会计师资格考试制度和提高进入门槛。在课程的设置上，有必要增加与会计师事务所执业密切相关的课程，如：审计与内部控制、战略财务管理和高级税务。考试试题心较紧密联系实务，命题人应由经验丰富的实务工作者与高校或研究所的专家共同组成。此外，仿效同本公认会计士和英国特许会计师协会(ACCA)资格考试实行分阶段考试等也是可行的措施。(二)适当延长执业前的从业时间，积累更多实践经验执业过程中，许多问题的解决需要借助于注册会计师的执业判断能力，这些能力都来自于注册会计师的实践经验。目前，我国中请执业的注册会计师必须具备两年的审计工作经验。但是资格考试通过者中有相当一部分是缺乏实践经验、擅长死记硬背的在校生，在缺乏良好的职业培训的情况下，他们即使经过两年的从业实践，也很难掌握审计的精髓，培养起应有的职业判断能力。冈此，如果经专门测试认定，两年后注册会计师经验不够，专业判断能力不足以执业，则需延迟其获取执业资格的时间。(三)完善职业后续教育1.实务技能的培训应该成为后续教育的重点后续教育培训的重点应该放在实务技能的培训上，然后依次是新颁布的会计审计准则的培训、新的相关财经法规、内部控制和管理咨询等方面的培训。2.加强后续教育的评价与考核美国注册师协会规定会员应定期报告参加后续教育的情况，日期为会员加入协会之后每个日历年度的起始，在年度会费报告巾包含F列的陈述：“在缴纳会费时，我确保自己已履行了后续职业教育的有关规定”。在我国，应加强对注册会计师后续教育的评价、考核，对于未完成后续教育的注册会计师可以给予暂缓注册和以增加继续教育培训时数进行处罚，借此强化注册会计师的继续教育意识，提高整个行业的执业水平和专业胜任能力。执行注册会计师业务，属于高智力劳动，达不到要求的人员难以胜任工作。而且注册会计师的执业能力和职业道德水平是构成资本市场会计信息真实性和公允性的基础之一，因此必须进一步加强提高注册会计师专业胜任能力和职业道德水平方面的工作的力度。

一、关于权责发生制预算会计的理论纷争(一)现行收付实现制预算会计制度存在的问题长期以来，在各国政府预算会计中，采用的一直是收付实现制计量基础。其原因在于，在传统理念上，公共部门的活动和目标是非营利性的，不需要进行相对复杂的成本与收益配比，相应的绩效评价也不很必要。因此，从节约会计计量成本与简化财务核算的角度出发，采用收付实现制基础是比较适宜的，这种做法也便于立法机构的预算审查与监督。然而，近20年来，随着世界范围内新管理论文"target="_blank">公共管理运动的兴起，在政府会计管理中引入权责发生制原则，逐渐成为一种潮流。在29个OECD国家中，有15个国家(占51.7％)的政府会计已然在机构或部门层面上，实行了权责发生制计量基础；有12个(占41.4％)国家则在整个政府层面上，采用了某种形式的权责发生制财务报告模式。概括起来，传统收付实现制计量基础存在的问题主要有以下几个方面：首先，难以全面反映公共部门的资产负债情况。在收付实现制下，政府会计的固定资产仅反映其原值的增减变动，而不反映资产的累计折旧，导致固定资产账面价值的不实；同时，行政事业单位的“暂存款”和“暂付款”科目，常常用于核算许多债权债务，对于应收未收、应付未付的具体事项无法如实体现。这导致政府公共会计对相关资产与负债核算的失真，不利于正确处理年终结转事项。其次，影响了会计信息的可比性。收付实现制在会计信息可比性方面的影响主要有三个方面：其一，由于企业会计财务核算采用的是权责发生制，而政府会计核算则以收付实现制为计量基础，这影响了企业和政府部门之间财务信息的可比性。其二，有些事业单位(如医院)目前已然采用权责发生制计量基础，因此影响了政府部门与某些事业单位之间财务信息的可比性。其三，某些市场经济国家的政府会计计量基础与预算管理原则，已然尝试实行权责发生制(或修正的权责发生制)，我国政府会计以收付实现制为基础，也影响了中外政府财务报告的国际可比性。最后，不利于公共部门资金使用情况的综合评价。市场经济国家的经验表明，权责发生制原则，较之收付实现制，可以更好地解决公共预算支出的绩效考核问题，提高有限预算资源的使用效率。而收付实现制更侧重于公共部门经济活动的现金流反映，难以达成资金使用综合效益评价等更高层次的管理目标。(二)较为流行的几种政策建议综合比较有关政府会计计量基础改革的相关文献，可以大体归纳出如下几种相对较为流行的政策建议：一是分别推进行政单位和事业单位的预算会计体系调整，对政府会计序列的财政总预算和行政单位会计，逐步实施修正的权责发生制；对于事业单位则实行完全的权责发生制(史铁岭、陈玲，2003)。二是逐步在财政收支核算、政府债权债务管理、社会保障核算以及固定资产购置与耗费核算中，分别引入权责发生制会计核算原则，并适度考虑由现行收付实现制向全面权责发生制的过渡(张茅，2003)。三是结合部门预算和公共支出绩效评价改革，将权责发生制计量基础融入绩效预算管理体系之中，尝试同时实行权责发生制政府会计与政府预算改革(苏卫林、苏卫华，2005)。二、我国实行权责发生制预算会计改革的反思在倡议实行权责发生制政府会计改革的呼声不绝于耳之际，我们同样需要冷静地思考：一项牵扯范围如此之广，几乎彻底“颠覆”五十多年来的公共部门财务会计计量基础的改革，是否一定必要，是否真的适合我国具体国情。笔者认为，至少有如下几个方面的因素，需要审慎考虑。(一)权责发生制计量基础体现了预算管理原则从古典向现代的演化趋势权责发生制预算会计不单纯是一种孤立的计量基础层面上的技术方法，而需要纳入整个公共部门预算管理变革的大格局中来加以考察。在各国，政府预算管理的原则大体经历过两个发展阶段：强调立法监督机构有效控制的古典预算原则、加强政府行政权为主导思想的现代预算原则，而现代预算原则代表了市场经济国家预算管理总体上的价值取向。各国公共预算管理原则的这种转变，既是政府职能扩张的现实需要，又与其利益相关主体相互影响结构渐趋稳定有关。更为重要的是，这些国家的政府部门具有相对较高的预算管理水平和成熟完备的技术支持保障体系。正是在这样一系列时代背景下，强调结果取向的绩效预算管理，逐渐提上各国政府公共治理改革的议事日程。而权责发生制预算与会计原则，恰恰是为了体现这种改革趋势的需要而与之伴生的一种变革潮流。在我国社会经济转型时期，各利益相关主体的互动影响结构仍处于不断调整的动态过程之中。况且，我国公共预算管理的许多基础性技术手段和支持保障体系建设也才刚刚起步。因此，在确定预算管理原则的基本取向时，不应盲目追求现代预算原则所倡导的行政部门自主权。重申古典预算原则的宗旨，突出立法监督机构对预算过程的控制，似乎更能体现中国公共预算改革的基本方向。而收付实现制预算会计原则以及在此基础上编制的政府财务报告，在理解上通常不需要较多的专业知识水平，对于非专业人士的人大代表和普通公众而言，显得更加实用，基本上可以满足立法监督机构借此监督政府的税收规模与后续预算资金使用的要求。这种预算管理与会计计量上的具体国情特点，是我们在探讨权责发生制预算会计改革中，需要反复权衡利弊的一个重要问题。(二)权责发生制政府会计改革的成本与人员素质因素在比较权责发生制与收付实现制预算会计基础的时候，操作简单构成了收付实现制的一个重要优点。那就是，在收付实现制下，其核算成本通常要低于其他会计计量基础(李燕，2004)，对于基层财务人员的会计核算水平的要求也不很高，政府财务报告的编制人员不需要经过复杂的系统培训，就可以较为熟练地掌握核算与编制方法。而权责发生制政府会计计量基础，则在一定程度上引入了管理会计的理念，突出了预算管理中的政府受托责任与透明度，这就相应地对行政事业单位财务人员的会计素养提出了较高的要求。而在当前我国的会计教育与业务培训中，无论是在学历教育还是职业教育方面，政府会计都没有受到相应的重视。在我国的高等财经院校会计教育和全国会计专业资格考试中，预算会计或政府会计都只占很少的内容，行政事业单位财务人员的业务素养与福利水平，均远远低于相当条件下的企业财务人员。在这样的背景下，过快地在公共部门中推行权责发生制会计计量基础的改革，难免会在短期内造成相当高的制度运行与实施成本，甚至可能会因基层财务人员知识更新上的障碍，而诱发财经秩序一定程度的混乱。(三)权责发生制预算会计改革的预期效果与诱发自由裁量权扩张的可能性权责发生制预算与会计改革作为政府收支分类改革的延伸，其所具有的操作性色彩无疑会构成公共部门财务管理中的一场“革命”。这种从具体操作与程序规则层面入手谋划改革思路的做法，也与我国整体预算改革的基本路径是一致的。在我国的公共预算改革中，同样存在着一种倾向，那就是如果预算程序是合理的，其结果也将是正确的。然而，近20年来，某些发展中国家引进了国际组织推荐的标准预算方法与规程，却未能取得满意的效果。这恰恰说明，单纯依靠良好的预算程序，仍旧可能会产生不良的预算结果。20世纪90年代初期，我国预算管理中引入了“复式预算”这一预算编制形式的改革，因未能取得预期效果，而在具体实践中被逐渐放弃的教训，也恰好说明了形式与程序层面的改革，如不能与整体治理结构的改革相互衔接，往往难以达成良好的制度创新绩效。因此，对于权责发生制政府会计这一程序性改革所可能取得的成效，需要加以相对全面的审视与反思。众所周知，在企业财务管理中“往来款项”所形成的债权债务关系，容易形成企业“虚增”或“虚减”财务成果的“蓄水池”，也是相关税收监控的重点。在权责发生制政府会计改革中，上下级财政以及各部门之间的往来款项，作为相应的债权债务加以记录，也容易诱发行政事业单位财务核算中自由裁量权的非规范性扩张。例如，在现行收付实现制下，预算安排的支出在年终需要如期拨付给用款单位，以应其支出之需，否则就构成了年度财政收支审计的焦点。有些部门和单位希望通过权责发生制计量基础的改革，来规避审计部门对此类事项的审查监督。因为在权责发生制下，只要确认了对相关单位的“预算授权”，就确认了相应的债权债务关系，至于在未来哪一个具体时点上发生资金拨付的实际行为，仅仅是往来账目的调整，审计部门也就难以对这种违反财经纪律的行为加以监督了。(四)我国事业单位改革的复杂性，也制约着权责发生制计量基础的推行政府会计计量基础的改革，不仅涉及到行政机构，还涉及到事业单位改革。而我国的事业单位无论是在内涵还是外延上，与市场经济国家通常意义上的非政府组织或民间非营利组织，都存在着较大的区别。对于某些自收自支、实行企业化管理的事业单位，由于在具体性质上与企业已无太大区别，在财务核算上实行权责发生制原则，自然是顺理成章的事情。但对于更多的全额和差额事业单位，其业务性质千差万别、资金来源渠道迥异，总体改革方向也在逐渐的摸索之中。因此，在引入权责发生制计量基础的过程中，需要采用分类改革的做法，分别不同事业单位的性质，在审慎试点的基础上稳步推进，而不应采取“一刀切”的方式。在具体操作层面上，可以结合2004年颁布的《民间非营利组织会计制度》(在该制度第七条中明确规定：民间非营利组织会计核算应当以权责发生制为基础)，在新成立的民间组织和已完成脱钩转制的事业单位中，实行权责发生制计量原则；待事业单位改制大体完成的时候，再尝试探索具有可操作性的公共部门统一计量核算基础。(五)预算制度作为典型意义上的国内法范畴，受国际惯例与规则的约束相对较少虽然，在政府会计计量中采用权责发生制已成为一种潮流，会计作为一种国际通行的“商务语言”，也需要适当考虑国际交往中的衔接与沟通问题。然而，回顾各自政府预算制度变迁的历史可以发现，公共预算作为典型意义上的国内法范畴，而较少受到国际惯例与规则的约束。20世纪90年代中期，我国地方预算改革中选型了众多市场经济国家已经基本放弃的“零基预算”管理模式，却取得了较好的实施效果，就是一个很好的例证。我国社会经济转型的独特路径选择，决定了中国预算管理在政体组织构架、管理水平与技术手段、经济发展阶段、社会结构变迁等诸多外部环境方面，都存在着与成熟市场经济国家不同的特异性(马蔡琛，2004)。因此，似乎也没有必要盲从市场经济国家实施权责发生制预算与会计的潮流。况且，将权责发生制政府会计核算与计量原则。真正全面应用于预算管理过程，而最终完成了权责发生制预算改革的国家，也仅有新西兰等为数不多的几个。结合我国政府预算与会计管理的现实，在近期内，保留收付实现制的计量基础，尝试推行“修正的收付实现制”似乎是一种可行的选择。所谓“修正的收付实现制”是指政府会计的计量原则上采用收付实现制，而对某些特殊业务则倾向于权责发生制。其最常见的做法是在会计年度结束之后，在某一特定时期内(如一个月)，让账簿保持待结账的状态，以记录资产负债表日后发生的重大经济业务。实行“修正的收付实现制”的原因有这样三个方面：一是操作难度相对较小，手续简化，并可以将资产负债表日后的重要债权债务变化事项，纳入会计核算的范围，避免了核算主体年终“突击花钱”和“人为结转下期”的行为；二是增加了基层财务部门年终对账结账工作的时间弹性，有利于减少年终财务报表的差错率；三是目前世界各国的政府会计计量基础，除了采用完全的权责发生制和收付实现制之外，更多地倾向于采用修正的权责发生制或修正的收付实现制。我国政府会计计量基础从完全的收付实现制向修正的收付实现制的转型，也大体上符合国际会计改革的发展趋势，有利于今后构建一个有效沟通的政府会计核算与报告体系。

做为一个政府会计，最悲催的事情莫过于，学了那么多年会计，到了这里，你会发现，原来学的企业会计根本用不上，到这里连会计科目都不认识了！不过呢，会计行业一通百通，做为一个聪明伶俐的会计狗，稍加点拨，到哪里当会计都没有跨不过去的坎、没有拿不下来的业务！今天小编给大家整理了政府财政会计分录汇总以及案例，学会，没有什么是你搞不定的！政府会计其实非常简单，大家之所以觉得绕，主要原因有以下三点：1、对政府事业单位的资金拨付、使用的流程不清楚。2、政府会计使用预算会计与财务会计双线结算，基本上考试里的业务都要求大家同时做预算会计与财务会计的双重处理，而会计处理时的科目是大家以前从来没有接触过的。3、预算会计使用收付实现制，而不是大家熟悉的权责发生制。后面用几篇文章给大家从基础开始讲一讲政府会计，希望能对大家有所帮助。一、预算会计我们先说一说预算会计，预算会计基本上大家平时都接触不到，大家不要一看那么陌生麻烦的科目就害怕，其实它非常简单。一般政府部门在上年末，各单位都会有一个经过人大审批的预算，今年所有的费用开销通常都会在预算的范围内（不要问不在范围内怎么办，考试不考）。经过一年的运作，你这个政府部门花的钱到底怎么样？有没有按计划花钱，所以年底会有一个决算报告，讲的就是今年花了多少钱，有没有按照预算的安排花钱。所以预算会计的会计要素是“预算收入”、“预算支出”和“预算结余”构成。会计恒等式（按字面意思理解就行了）：预算收入-预算支出=预算结余；最后出具的报告叫：政府决算报告；在这里与政府财务报告作对比，财务报告的会计要素是“收入”、“费用”、“净资产”、“资产”和“负债”；会计恒等式为：资产-负债=净资产；注意：没有利润相关的恒等式！政府部门不能赚取利润！最后出具的报告叫：政府财务报告;政府财务报告采用权责发生制，这与大家之前学的企业会计报告是一致的，所以大家理解政府财务报告比较好理解~二、国库直接支付业务首先某一个政府部门，当需要用钱的时候，一般有两种模式：一种不是亲生的，各单位向财政局打报告，我要用钱干个什么什么事，批不批？批了，财政局就直接给商户打钱，不批，我回去想想办法，回头再报。这种模式下，各单位的经济命脉都被财政局握着，这种模式叫“国库直接支付业务”，采用这种拨款方式的单位都通常都不是亲生的；另一种是亲生儿子，财政局对你比较放心，每个月给你一个限额，只要你这个月花的钱在这个限额之内，那你随便花，不用向财政局汇报，这个叫“国库授权内支付业务”。我们了解了这个流程之后，再来看看这两种拨款模式的会计处理。1、国库直接支付业务这种模式下，政府部门其实没有见过钱，钱直接由国库拨给了商户。（1）预算会计：①购买商品、接受服务时：借：事业支出/行政支出贷：财政拨款预算收入这里一手收入，一手支出，政府部门不见钱。②如果年底，有多余的预算指标，要进行预算额度返还：借：资金结存—财政应返还额度贷：财政拨款预算收入③新的一年使用上一年的额度进行购买商品时：借：事业支出/行政支出贷：资金结存—财政应返还额度（2）财务会计①购买商品、接受服务时：借：单位管理费用贷：财政拨款收入②返还额度时：借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政拨款收入③用上一年的额度购买商品时：借：库存物品贷：财政应返还额度—财政直接支付在这种模式下，我们可以看到，预算会计使用“资金结存—财政应返还额度”科目，财务会计使用“财政应返还额度—财政直接支付”科目来沟通上下两个不同的年度。Ps：考试时候两种会计处理都要写！2、国库授权内支付业务在这种模式下，政府部门多了一个在一定限额内使用资金的权限，因此使用一个新的科目“资金结存—零余额账户用款额度”（预算会计）和“零余额账户用款额度”（财务会计）来管理这个权限。（1）预算会计①收到使用资金的权限时：借：资金结存—零余额账户用款额度贷：财政拨款预算收入②购买商品服务借：事业支出\行政支出贷：资金结存—零余额账户用款额度（2）财务会计①收到使用资金的权限时：借：零余额账户用款额度贷：财政拨款收入②购买商品服务借：库存物品贷：零余额账户用款额度（3）年底额度返还比较复杂，我们把预算会计和政府会计放在一起说，以19年教材P673页，例30—4为例进行说明。首先把题目翻译一下，在18年12月31日，某部门的资金使用权限内剩余了15000，同时，还有20000的额度在上级财政局那里，当年没有发下来（注：政府部门资金使用额度不是一次性下发的）。在19年，接到银行通知，去年剩余的15000的权限恢复了，同时没有发下来的20000的额度上级也批下来了，账务处理如下：年底注销用款额度：①把15000的资金使用权限先注销预算会计借：资金结存—财政应返还额度 15000贷：资金结存—零余额账户用款额度 15000财务会计借：财政应返还额度—财政授权支付 15000贷：零余额账户用款额度 15000②把多余的20000的权限注销，因为20000还没有批准下来，所以不需要通过“零余额账户用款额度”科目进行注销，直接从拨款收入进入返还额度即可。预算会计借：资金结存—财政应返还额度 20000贷：财政拨款预算收入 20000财务会计借：财政应返还额度—财政授权支付 20000贷：财政拨款收入 2000019年恢复用款额度：③先恢复15000的账户额度（做①的相反分录即可）预算会计借：资金结存—零余额账户用款额度 15000贷：资金结存—财政应返还额度 15000财务会计借：零余额账户用款额度 15000贷：财政应返还额度—财政授权支付 15000④恢复20000的额度（分录与③一致）预算会计借：资金结存—零余额账户用款额度 20000贷：资金结存—财政应返还额度 20000财务会计借：零余额账户用款额度 20000贷：财政应返还额度—财政授权支付 20000最后总结一下： “资金结存”这个一级科目与“XXX预算收入”都属于预算会计所特有的科目；而“XXX收入”是财务会计特有的科目，同一笔业务中，预算会计“资金结存”科目下的二级科目通常是财务会计的一级科目，如“资金结存—零余额账户用款额度”对应的财务会计的科目就是“零余额账户用款额度”。所以大家要找规律，不要死记硬背科目。