英国会计格式

英美留存收益会计模式在英美会计模式中，公司的利润分配由公司自行决定。对留存收益，法律上没有强制要求公司按一定比例提取法定盈余公积，这是与欧洲大陆模式最大的一个差别。公司对于因特定目的而需要保存的留存收益，只能是暂时的，在特定目的达到或不再需要时，应转回供利润分配之用。而在欧洲大陆模式中，公司每年按法定比例固定提留的盈余公积，则是永久性的，不能转入未分配利润。（一）英国模式根据英国《公司法》第117条规定：董事会在提出任何股息前，可从公司盈余中提取他们认为适当的数目作为一项或多项储备金，董事会可以自由决定把储备金使用于最适宜使用盈余的任何地方，在使用期间董事会可根据同样的自由决定权，或是把它用在公司的业务上，或是用于董事会认为合适的投资（除公司的股份外）上。董事会也可为谨慎起见，将他们认为不宜分派的任何盈余结转下届而不提作储备金。上述规定表明：公司对于因特定目的而需要保存一部分留存收益时，决定权在公司董事会，并且认为有必要时才提。由于英国对盈余公积的计提不作法定要求，因此英国的财务报告中不存在“法定盈余公积”项目。但对于根据董事会决定提留的储备则要求披露。在英国资产负债表中，要求披露“对自己股票的储备”（Reserve for own shares）、“公司条例（或章程）所规定的储备”（Reserves provided for by the articles of association）等内容，并列于“资本和储备”（Capital and reserves）栏下的第四部分“其他储备”（Other reserves）中。如果公司当年根据董事会的决议不提取这些储备，则不用披露，灵活性很大。（二）美国模式同英国做法类似，美国也没有要求公司计提法定盈余公积，留存收益的分配由公司自己决定。根据美国公认会计原则，留存收益分为“已分拨的留存收益（Appropriated rerained earnings）”和“未分拨的留存收益（Unappropriated retained earnings）”。在美国，股份公司在进行留存收益的分配时，如果不用于支付股利而被指定为其他用途，并从当年税后利润中扣除，称为留存收益的分拨（Appropriations of retained earnings），或称为限制用途（或指定用途）的留存收益（Restrictions of retained earnings）。这个“其他用途”包括：用于公司股票回购（同德英两国“对自己股票的盈余公积”）用于公司扩张的内部融资以及公司章程的限制等。公司的税后利润在弥补以前年度亏损和用于指定用途之后，剩下的才是可分配给股东的留存收益，即未分拨的留存收益。在《特拉华州普通公司法》（Delaware General Corporation Law）第171条“特殊用途储备金”中规定：董事可从该公司资金中划拨出一部分，作为一项或多项储备金，用于任何适当目的下的股息支付，且可对一项或多项储备金子以撤销。美国的财务报告中有一张专门报表用来反映留存收益，即留存收益表（The statement of retained earnings）。这张表中涉及了留存收益的期初、期末数及股利分配情况，但对留存收益的分拨情况没有披露。公司往往在资产负债表中对留存收益的分拨进行说明，一般是在“留存收益”项目后面加括号注明分拨的金额及用途。另外，在财务报告附注中也对分拨情况予以反映。

美国把制订会计准则的权力委托给力量强大的会计职业界的代表组织，自己仍然保留对会计准则制订的监督权和否决权。众多的会计准则虽不具有法律地抄位，却有很高的权威。由于美国证券市场发达，所以美国的会计目袭标主要是为投资者服务。英国会计规范的主要特色，一是以公司法为依据，以真实与公允为指导思想，建立具有强制性的会计准则；二是英国会计准则起步晚于美国，借鉴美国的经验，克服其在发展过程中存在的数量zd众多、不便于掌握的缺点，形成数量较少的、系统的会计准则。三是小型企业采用简易的会计准则。

（一）财务报告原则公告财务报告原则公告（Statement of Principles for Financial Reporting），简称“原则公告”，实际上是一份制定会计准则的概念框架，相当于美国的“财务会计概念公告”和国际会计准则委员会的“编制和呈报财务报表的框架”等文件。ASB认为，它不是具体的会计准则，不具有与会计准则相同的地位。但是，它确定了编制和呈报财务报表的若干原则，并且能够完成以下主要目标：（1）帮助会计准则委员会制定和评价会计准则；（2）帮助财务报表的编制者、使用者、审计师和其他人员理解会计准则的制定方法，以及通用财务报表所报告信息的性质和作用；（3）在遇到新问题或紧急问题并缺乏适用会计准则的情况下，帮助财务报表的编制者和使用者对有关问题作出初步分析。总之，原则公告为制定和评价会计准则以及为关心准则制定程序的有关人士提供了一个有用的、内在一致的参考框架。ASB从90年代起开始研究“原则公告”，并于1995年发布了“原则公告”第一份完整的征求意见稿。1999年3月，ASB又发布了“原则公告”的第二次征求意见稿。在以上两次征求意见稿的基础上，“原则公告”最终于1999年12月获得正式发布。（二）具体会计准则如上所述，英国具体会计准则（或狭义的会计准则）目前实际上是由“标准会计实务公告”（SSAP）和“财务报告准则”（FRS）两部分所组成。ASC 至 1990年为止先后发布了25项SSAP，其中SSAP11被SSAP15所代替，SSAP1、SSAP2、SSAP3、SSAP6、SSAP8、 SSAP10、SSAP12、SSAP14、SSAP15、SSAP18、SSAP22、SSAP23和SSAP24等13项公告先后被以后发布的FRS 所代替，SSAP7和SSAP16被废除，目前仍然有效的SSAP仅剩下9项，并且大部分还经过了修订。在ASB取代ASC以后，至2001年底为止则陆续发布了19项FRS.因此，英国目前的具体会计准则共有28项，由9项SSAP和19项FRS所组成。三）小型报告主体财务报告准则考虑到上市公司与非上市公司、大中型企业与小型企业，以及一般的企业与特殊行业的企业的会计要求应有所不同等情况，为了减轻小型报告主体的负担，简化小型报告主体的会计处理方法，ASB从20世纪90年代中期起就开始研究关于“小型报告主体会计准则”（Financial Reporting Standard for Smaller Entities，FRSSE）的问题。ASB于1997年11月首次正式发布了FRSSE，并于1998年12月对它作了修订。FRSSE实际上是英国会计准则的简化版本，它的要求虽然比会计准则的要求低，但是，FRSSE对小型报告主体设立了严格的确定标准，并且明确指出FRSSE不适用于以下报告主体：（1）大中型公司、集团和其他报告主体；（2）上市公司；（3）银行、建筑互助协会或保险公司等。（四）紧急问题工作小组“摘要”紧急问题工作小组“摘要”（UITF Abstracts）是由ASB发布的关于“紧急问题工作小组”对某些特殊问题形成的一致意见的摘要。制定和发布UITF摘要的主要目的是：当现有的会计准则或有关会计立法对某些重要会计问题的处理存在不尽人意或矛盾之处时，对采用什么样的会计处理方法形成一致意见。至今为止，ASB已陆续发布了20多项 UITF摘要。已发布的UITF摘要只要没有被新的会计准则所取代或被取消，就必须如同遵守SSAP与FRS那样被遵守。