注册会计师在审计应收款时

1.提示:应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录的可靠性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。在具体运用函证法时应注意以下几个问题：一、要在被审计单位没有预防的情况下，由审计人员来自编制、寄发和回收询证函。审计人员应保持职业谨慎，在被审计方没有准备的情况下，利用应收账款明细账或销货发票载明的债务人地址，亲自编制、寄发和回收询证函。二、函证的范围和对象应根据职业判断做出选择。审计人员应考虑成本效益原则，不需要对被审计单位所有的应收账款进行函证。函证数量的大小、范围是由诸多因素决定的，审计人员应根据职业判断作出选择。三、函证方式的选择应结合重性原则具体确定。函证方式有两种：肯定式函证和否定式函证。肯定式函证就是向债务人发出询证函，要求其证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函；否定式函证，它是向债务人发出询证函。但所函证的款项相符时不必复函，只有不符时才要求债务人复函。四、函证结果的控制、差异分析应实事求是，初步总结和评价要客观。审计人员应当控制询证函的发送和收回，并对函证结果进行分析，实施必要的审计程序，寻找差异原因，最后对被审计单位的应收账款做出初步总结和评价五、执行某地实质性测试的审计程序，进一步验证初步结论的正确性。函证不可能发现应收账款中存在的所有错误，即使应收账款得到债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。 2.提示：重要性水平的层次有两个：一是报表层，二是各类交易、账户余额、列报认定层次。 一、.财务报表层次重要性水平是指财务报表总体上的重要性水平，超过这一水平，就不能发表无保留意见了。 二、各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平是财务报表每一项目的重要性水平，即使某一项错报超过重要性水平，只要各项目错报累计低于财务报表总体上重要性水平，仍可以发表无保留意见。 3.重大错报风险评估是风险评估的最后一个步骤获取的关于风险因素和抵消控制风险的信息将全部用于对财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次评估重大错报风险。评估将作为确定进一步审计程序的性质、范围和时间的基础以应对识别的风险。 应采取的应对措施有： 一、 财务报表层次重大错报风险与总体应对措施： 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作。 3.提供更多的督导。 4.在选择进一步审计程序时应注意是某些程序不被管理层预见或事先了解。  5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。二、提高审计程序的不可预见性。1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。2.调整实施审计程序的时间使其超过被审计单位的预期。3.采取不同的审计抽样方法。4.选取不同的地点实施审计程序或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。三、考虑总体应对措施对拟实施进一步程序的总体方案的影响。进一步程序的总体体方案有两种：一是综合性方案，二是综合性方案。注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施。对拟实施进一步审计程序的总体方案具有重大影响。以及考虑实施控制测试和实质性程序的影响。