17年注册会计师答案

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以下是我自己总结的审计的资料：审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的可信度，而不涉及为如何利用信息提供建议。审计的基础是独立性和专业性。财务报表审计和企业内部控制审计均属于合理保证的鉴证业务，审阅属于有限保证的鉴证业务，其他鉴证业务可能是合理保证鉴证业务，也可能是有限保证鉴证业务。代编财务信息属于非鉴证业务，不涉及保证水平。鉴证业务要素包括：1、鉴证业务的三方关系人：注册会计师、责任方（管理层）和预期使用者。2、鉴证对象3、标准：相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性4、证据5、报告注：鉴证对象是财务报表所反映的财务状况、经营业绩和现金流量，而鉴证对象信息是财务报表。审计的总体目标：2个1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。2、按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否不存在重大错报时，应从财务报表层次和认定层次考虑重大错报风险。认定是管理层在财务报表中对财务报表各要素作出的表达。管理层的表达有明确的，也有隐含的。注册会计师基于管理层的认定来考虑财务报表的错报，进行在认定。管理层认定“在先”，注册会计师根据管理层认定的再认定“在后”。与所审计期间各类交易和事项相关的认定：如：营业收入1、发生：记录的交易或事项已发生，且与被审计单位有关。2、完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。3、准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。4、截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。5、分类：交易和事项已记录于恰当的账户。与期末账户余额相关的认定：如：应收账款1、存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的。2、权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。3、完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。4、计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与列报和披露相关的认定：1、发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。2、完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。3、分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4、准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。存货的完整性认定：从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录。存货的存在认定：在存货盘点过程中关注存货的移动情况；在存货盘点结束前再次观察盘点现场；从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物；应付账款完整性认定：检查靠近资产负债表日已验货入库的存货实物是否在资产负债表日前入账；取得供应商对账单，并将对账单与被审计单位财务记录进行核对；向供应商寄送应付账款询证函；应付账款存在认定：从应付账款明细账追踪至其相关的供应商发票。注册会计师审计的基本职责是根据对管理层“认定”的了解、识别和评估，确定其具体审计目标，设计并实施进一步审计程序，获取充分、适当的审计证据，以应对其评估的重大错报风险。职业怀疑的作用：1、有助于设计恰当的风险评估程序；保持警觉，充分考虑错报发生的可能性和重大程度，有效识别和评估重大错报风险。2、恰当设计进一步审计程序。3、要求审慎评价审计证据，如果注册会计师怀疑信息的可靠性或发现舞弊迹象时应当作出进一步调查，并确定需要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序，但是审计工作本身通常不涉及鉴定文件记录的真伪。4、认识到存在由于舞弊导致的重大错报的可能性。职业判断的质量：1、准确性或意见一致性；2、决策一贯性和稳定性；3、可辩护性P18审计风险分为：1、重大错报风险；2、检查风险审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的。审计风险=重大错报风险×检查风险故：在既定审计风险水平下：检查风险与重大错报风险呈反向关系。检查风险与注册会计师所需的审计证据呈反向关系。注：审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。注册会计师通过合理设计和有效实施进一步审计程序降低检查风险。但是因为注册会计师通常不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，所以检查风险不可能降低为0。穿行测试主要是注册会计师了解内部控制的程序，是一种评估设计有效性的有效方法，在实施时往往综合运用询问、观察、检查和重新执行。穿行测试不是了解潜在错报的可能来源以选择拟测试的控制的程序，也无法达到控制检查风险的目的。重大错报风险：1、财务报表层次；2、（各类交易、账户余额和披露）认定层次重大错报风险独立于财务报表审计而存在，注册会计师不能降低、控制或消除。在评估一项重大错报风险是否为特别风险时，注册会计师不应考虑控制对风险的抵消作用。认定层次的重大错报风险分为：1、固有风险；2、控制风险不能将重要账户的检查风险降低至可接受的低水平，有可能发表保留意见也可能是无法表示意见。审计存在固有限制：注册会计师1、据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。2、不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。3、不能将审计风险降至0。4、不能以此作为满足于说服力不足的审计证据的理由。审计的固有限制源于：财务报告的性质、审计程序的性质、在合理的时间内以合理的成本完成审计的需要。初步业务活动的目的：1、具备执行业务所需的独立性和能力。2、不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项。3、与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。审计的前提条件：1、执行审计工作的前提：管理层和治理层（如适用）认可并理解其对财务报表的责任。2、审计的前提条件：管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。3、确定审计的前提条件：需满足上述两项。注册会计师在确定财务报表所采用的财务报告编制基础的可接受性（会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当）时，应考虑的因素包括：1、被审计单位的性质：商业企业、公共部门实体还是非营利组织；2、财务报表的目的：通用目的和特殊目的；3、财务报表的性质：整套财务报表还是单一财务报表；4、法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。变更业务的合理理由：1、环境变化对审计服务的需求产生影响；2、对原来要求的审计业务的性质存在误解。不属于变更业务的合理理由：无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。变更为其他的业务（如审阅业务）出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划两个层次。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的确定，制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前。在制定总体审计策略时，应确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。审计范围的记录模式范例：拟审计的经营分部性质，包括是否需要具备专门知识。审计方向：1、重要性。2、重大错报风险较高的审计领域。3、评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响。4、项目组人员的选择和工作分工，包括向重大错报风险较高的审计领域分派具备适当经验的人员。5、项目预算，包括考虑为重大错报风险可能较高的审计领域分配适当的工作时间。6、如何向项目组成员强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑的必要性。7、以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果，包括所识别的控制缺陷的性质及应对措施。8、管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据，包括这些内部控制得以适当记录的证据。9、业务交易量规模，以基于审计效率的考虑确定是否依赖内部控制。10、对内部控制重要性的重视程度。

【正确答案】D【答案解析】该企业9月就该项业务应缴纳的消费税=140.4×50%÷(1+17%)×10%=6(万元)。

2017年注册会计师专业阶段考试结束，跟往年一样真题试卷和答案一时还不能提供给各位考生。本文是考生回忆版真题及答案：综合题1、甲公司为境内上市公司,2×16年度,甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时,对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑:(1)2×16年1月1日,甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证,根据合同约定该收益凭证期限为三年,预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收益。甲公司计划持有该收益凭证至到期,该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元,2×16年度,甲公司的会计处理如下：借：持有至到期投资1000货:银行存款1000借:应收账款60贷:投资收益60(2)2×16年6月20日,甲公司与乙公司签订售后租回协议,将其使用的一栋办公楼出售给丁公司,出售价格为12500万元,款项已经收存银行。根据协议约定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼,租赁期限为5年,每半年支付租赁费用250万元,该办公楼的原价为8500万元,2×16年7月1日的公允价值为11000万元;截至2×16年7月1日该办公楼已提折日1700万元,预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。2×16年,甲公司的会计处理如下借:固定资产清理6800累计折旧1700贷:固定资产8500借:银行存款12500贷:固定资产清理12500借:管理费用250贷:银行存款250(3)甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日,该土地使用权的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元,截至2×16年12月31日,甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出180万元,均以银行存款支付。该土地使用权于2×06年1月1日取得成本为950万元,预计可用0年,取得后立即出租给其他单位,甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2×16年,甲公司的会计处理如下：借:在建工程3800贷:投资性房地产——成本950一公允价值变动850银行存款1800公允价值变动损益200(4)2×16年10月8日,经甲公司董事会批准,将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年,并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为5000元甲公司对该出租房产菜用年限平均法计提折日预计净残值为0,截至2×15年12月31日已计提1年折旧,2×16年,甲公司的会计处理如下：借:其他业务成本800贷:投资性房地产累计折旧800其他相关资料第一,假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。第二,本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素要求(1)对注册会计师质疑的交易或事项,分别判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;对不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目,直接使用相关会计科目,也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录(2)计算甲公司2×16年度经审计后的净利润【参考答案】(1)事项：公司的会计处理不正确。更正分录如下：借:可供出售金融资产1000贷:持有至到期投资1000借:其他综合收益20贷:可供出售金融资产20借;应收利息60贷:应收账款60事项(2)：甲公司的会计处理不正确。更正分录：借:营业外收入1500贷:递延收益1500借递延收益150贷:管理费用150事项(3)：甲公司会计处理不正确。更正分录：借:无形资产2000累计摊销50贷:在建工程1950事项(4)：甲公司的会计处理不正确。更正分录如下：借:其他业务成本113.54贷:投资性房地产累计折|旧113.54(2)33536.46(万元)2、甲有限公司(以下简称“甲公司”为上市公司,该公司2×16年发生的有关交易或事项如下：(1)1月2日甲公司在天猫开设的专店上线运行,推推出一一项新新的销售售政策凡在月0日之景甲公司专营店并注册为会员的消费者,只须支付500元会员费,即可享受在未来两年内在该公司专营店购物全部7折的优惠,该会员费不退且会员资格不可转让。1月2日至10日,该政策共吸引30万名消费者成为甲公司天猫专营店会员,有关消费者在申请加入成为会员时已全额支付会员费。由于甲公司在天猫开设的专营店刚刚开始运营,甲公司无法预计消费者的消费习惯及未来两年可能的消费金额。税法规定,计算所得税时按会计准则规定确认收入的时点作为计税时点。(2)2月20日,甲公司将闲置资金30000万美元用于购买某银行发售的外汇理财产品。理财产品合同规定：该理财产品存续期为364天,预期年化收益率为3%,不保证本金及收益,持有期间内每月1日可开放赎回。甲公司计划将该投资持有至到期。当日美元对人民币的汇率为1美元=6.5元人民币。2×16年12月31日,根据银行发布的理财产品价值信息,甲公司持有的美元理财产品价值为3100美元,当日美元对人民币的汇率为1美元=6.70元人民币。税法规定对于外币交易的折算采用交易发生时的即期汇率,但对与以公允价值计量的金融资产,持有期间内的公允价值变动不计入应纳税所得额。(3)甲公司生产的乙产品中标参与公家专项扶持计划,该产品正常市场价格为1.2万/台,甲公司的生产成本为0.8万元/台。按照规定,甲公司参与该国家专项扶持计划后,将乙产品销售给目标消费者的价格为1万元/台,国家财政另外给予甲公司补助款0.2万元/台。2×16年,甲公司按照该计划共销销售乙产品20004,销售价款及国家财政补助款均已收到税法规定,有关政府补助收入在取得时计入应纳税所得额(4)9月30日,甲公司自外部购入一项正在进行中的研发项目,支持价款900万元,甲公司预计该项目前期研发已经形成定的技术锥形,预计能够带来的经济利盖流入足以补偿外购成本,甲公司组织自身研发团队在该项目基础上进步研发,当年度共研发支出400万5元,通过银行存款支付。甲公司发生的有关支出均符合资本化条件,至20×16年末,该项目仍处于研发过程中。税法规定,企业自行研发的项目,按照会计准则规定资本化的部分,其计税基础为资本化金额的150%;按照会计准则规定费用化的部分,当期可予税前扣除的金额为费用化金额的150%。其他有关资料第一,本题中不考虑除所得税外其他相关税费的影响,甲公司适用的所得税税率为25%,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第二,甲公司以人民币为记账本位币,外币业务采用业务发生时的即期汇率折算。要求：就甲公司20×16年发生的有关交易或事项,分别说明其应当进行的会计处理并说明理由;分别说明有关交易或事项是否产生资产、负债的账面价值与计税基础的暂时性差异,是否应确认相关递延所得税,并分别编制与有关交易或事项相关的会计分录。【参考答案】事项(1)会计处理:甲公司应将收到的会员费作为预收账款;会计分录借银行存款1500贷:预收账款1500由于税法规定计算所得税时按照会计准则规定确认收入的时点作为计税时点,所以税会确认收入的时点一致,不确认递延所得税事项(2),会计处理:该外汇理财产品应当作为可供出售金融资产核算,期末确认公允价值变动且计入当期损益;采用公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额,与账面价值的差额计入公允价值变动损益;理由:企业持有的该理财产品本身属于闲置资金投资,且期限较短,回收金额不确定,不能划分为持有至到期投资;其次,可供出售金融资产属于长期资产,因此属于交易性金融资产。会计分录借:可供出售金融资产19500贷:银行存款19500借:可供出售金融资产(3100-3000)×6.7670贷:其他综合收益670借:可供出售金融资产600贷:财务费用600借:所得税费用167.5贷:递延所得税负债167.5交易性金融资产的账面价值大于计税基础,产生暂时性差异,需要确认递延所得税负债。事项(3),全计处理:甲公司收到的国家财政补助款作作为收入确认会计分录：借:银行存款2400贷:主营业务收入2400借:主营业务成本1600贷:库存商品1600收到的囯家财政补助款账面价值与计税基础相同,不产生暂时性差异,不需要确认递延所得税。事项(4),会计处理:甲公司购入的研发项目作为研发支出(资本化支出)核算,发生的研发支出计入研发支出(资本化支出);会计分录购买时借:研发支出——资本化支出900贷:银行存款900支出时借：研发支出——资本化支出400贷:银行存款400研发支出账面价值=900+400=1300(万元),计税基础=1300×150%=1950(万元),因此账面价值小于计税基础,产生暂时性差异,但是不需要确认递延所得税。