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加强农民专业合作社财务管理规范化建设的对策建议
(一)加强业务指导，夯实财务管理基础
1.加强社员理念引导。落实《农民专业合作社法》和《农民专业合作社财务会计制度(试行)》，加大宣传力度。将合作社社员培训列入农村劳动力素质培训，有针对性地对合作社社员开展财务管理知识培训。一是培训合作社理事会成员，使合作社理事会成员掌握必要的财务管理知识。二是培训合作社监事会成员，使他们掌握必要的民主理财知识。三是培训普通社员，告诉社员的权利和义务，提高社员的理财水平，使社员能看懂合作社财务公开的资料，激发社员参与合作社管理热情，关心合作社财务运行情况。
2.加强对合作社财会人员的业务指导。把农民专业合作社会计核算制度及方法及时印发给各合作社，把规范典型的合作社的账务处理过程，包括规范的自制原始凭证的格式，以内部资料的方式印发给各合作社参考。同时建立一些长效机制，一是建立合作社财务辅导员制度。充分利用农经队伍的业务优势，从乡镇农经员中挑选事业心强、会钻研业务的人员组成合作社财务辅导员，与合作社开展一对一的业务指导，提高合作社财会人员管理能力和业务水平。二是建立合作社会计核算中心。组织专业会计对合作社账户进行代理记账，减少合作社单独聘请专职会计的成本。三是建立合作社会计上岗培训制度，担任合作社会计必须经过必要的业务知识培训，考试合格后才能上岗。鼓励财会人员通过继续教育方式，及时更新知识以适应新要求。
(二)加强制度建设，确保资产资金安全完整
切实建立健全合作社财务管理的各项制度，做到有章理事，依规办事。制度建设要兼顾政策性、实用性和操作性，认真做好合作社财务收入管理、财务开支审批、财务预决算、资金管理岗位责任和财务公开等方面的制度建设，确保合作社的资金安全;认真做好合作社资产保管清查、资产台账登记、资产评估和资产经营等方面的制度建设，确保合作社的资产安全完整;认真做好合作社货币资金、采购、销售和投融资等业务的内部控制制度建设，确保合作社会计信息的准确和经营效率的高效率。通过集体讨论制定并张榜公布各种管理制度。
(三)加强会计核算，规范财务管理
1.规范财务管理机构设置。农民专业合作社要加强财务工作管理，设立财务管理职能部门，设置会计、出纳和保管岗位，会计可根据业务需要设置，规模小、业务简单的合作社可以委托农村经营管理机构或代理记账机构代理记账。出纳要安排专职人员担任，不能由监事会成员或董事长兼任，实物保管要由熟识业务的人员担任。做到财务人员要持证上岗，特别是会计、出纳人员必须具有会计从业资格证，才能从事财务工作。
2.规范货币资金的审批使用程序。现金收入必须及时入账，会计、出纳要及时对账，严禁收入不入账、私设“小金库”、以白条抵库、公款私存行为。各项支出须由经手人签名、监事会审核、理事长审批，重大项目支出由理事会或成员代表大会讨论决定，建立责任追究制度，防止贪污、侵占、挪用资金行为的发生。如有扶持资金和项目资金，要做到专款专用。
3.规范票据使用和管理。建议在省一级行政辖区内实行农民专业合作社票据统一监制制度，由财政和农业主管部门负责监制票据种类，设计票据格式，规范填写要求。税务部门加强对农民专业合作社的销售监管，规范农民专业合作社的销售发票，销售发票统一使用税务部门提供的发票，然后在一个省或一个地区内本着“先试行，后推广”的原则，逐步推广开来。通过统一财务票据，理顺财务核算工作。
4.规范账务处理流程。首先，农民专业合作社要统一会计科目，按照《农民专业合作社财务会计制度》规定并结合自身管理需要和业务特点建立会计核算体系设置账簿，包括总分类账、银行存款日记账、库存现金日记账、股金明细账、成员往来明细账、产品物资明细账、固定资产明细账、代购代销明细账等。再次，要按照财务会计制度的规定正确核算经济业务，并定期定点向社员公布财务状况，让每个社员心中有数，了解资金的使用情况，增强财务管理透明度。再次，合作社要按照财务会计制度的规定，准确、及时、完整地编制资产负债表、盈余及盈余分配表、成员权益变动表、科目余额表、收支明细表等会计报表和财务状况说明书等，详实地反映合作社当期财务状况和经营成果。努力提高会计报表的编制水平，报表要满足表内和表间的勾稽关系，并主动将编制好的会计报表及时报送给登记机关和所在地的农村经营管理部门，接受监督与指导。
5.规范收益分配。成员账户是合作社成员利益的载体，按照合作社法律规定设立成员账户，健全收益分配制度，兼顾公平与效率。从以下两方面着手，一是认真履行《合作社法》中有关盈余分配的规定。合作社要根据自身发展状况和成员大会形成的决议，提取一定比例的盈余公积，依法为每个成员设立成员账户，按照章程规定量化为每个成员的份额，计入个人账户，对国家财政直接补助和他人捐赠形式的财产平均量化到成员。二是根据本社的发展状况，合理确定盈余返还、股金分红和股息的比例。可分配盈余按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不应低于可分配盈余的60%;其余部分可以按照出资额和盈余公积份额、形成财产的财政补助资金量化份额、捐赠财产量化份额的比例分配给社员。合作社要建立盈余支付机制，将提取的盈余及时、全额支付给成员，坚决杜绝虚提盈余、不及时不足额甚至不向成员支付等现象的发生。总之，针对农民专业合作社财务管理工作中存在的问题应给予认真分析，并多方寻求解决措施，只有不断完善农民专业合作社财务管理工作，提高合作社财务管理的规范化程度，才能促进其持续、快速、健康发展。
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2007年12月20日财政部依照有关法律法规制定了《农民专业合作社财务会计制度（试行）》。农民专业合作社应当严格按照此制度进行会计核算。
农民专业合作社财务会计报告是反映合作社财务状况、经营成果和现金流量的书面文件，包括财务会计报表、财务会计报表附属明细表和财务会计报表附注。财务会计报表主要包括资产负债表、损益表等。
农民专业合作社财务会计报告的制作，由理事会（理事长）负责。理事会也可以授权经理直接负责财务会计报告的制作，即由经理直接领导和组织财会人员完成财务会计报告。
合作社实行财务会计报告公示制度。为了保护成员、债权人、交易关系人的利益，维护交易安全和社会经济秩序，确保社会公众利益，《农民专业合作社法》规定，农民专业合作社应当每年向其成员报告财务情况，这是合作社理事会的重要职责。
关于财务会计报告的审核和批准，《农民专业合作社法》规定由执行监事或者监事会负责；没有设立执行监事和监事会的合作社，可以从其章程规定，也可以由成员大会审议批准。
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所有者权益是合作社及其成员在合作社资产中享有的经济利益，其金额为合作社全部资产减去全部负债后的余额。合作社的所有者权益包括股金、专项基金、资本公积、盈余公积和未分配盈余。一、股金的核算股金是合作社成员实际投入合作社的各种资产的价值。它是进行生产经营活动的前提，也是合作社成员分享权益和承担义务的依据。为了反映投资人实际投入的股金以及股金的增减变化情况。应设置“股金”账户，该账户属所有者权益类账户。贷方登记实际收到的股金金额以及用资本公积转增的股金数额，借方登记按规定程序减少的股金数额。期末贷方余额反映合作社实际拥有的股金总额。该账户应按合作社成员设置明细账户进行明细核算。1．合作社收到成员以货币资金投入的股金，按实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记“资本公积”科目。【例1】根据合作社和某外单位签订的投资协议，该单位向合作社投资25000元，款存银行。协议约定入股份额占合作社股份的20％，合作社原有股金60000元。该单位投入到合作社的资金25000元中，能够作为股金入账的数额是：60000x20%／(1—20％)=15000元，其余的10000元，只能作为股金溢价，记入“资本公积”账户。会计分录为：借：银行存款 25 000贷：股金一法人股金 15 000资本公积 10 0002．合作社收到成员投资入股的非货币资产，按投资评估价格或各方确认的价值，借记“产品物资”、“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目，按成员应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记本科目，按两者之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。【例2】合作社收到成员投入材料一批。评估确认价13000元。借：产品物资一X_X材料13 000贷：股金一个人股金 13 0003．合作社按照法定程序减少注册资本或成员退股时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，并在有关明细账及备查簿中详细记录股金发生的变动情况。【例3】合作社付给某农户退股5000元。其中：库存现金支付1000元，从开户行存款支付4000元。借：股金一个人股金 5 000贷：现金 1 000银行存款 4 000【例4】合作社退出成员投入的材料一批，评估确认价3000元。借：股金一个人股金 3 000贷：产品物资一XX材料 3 000二、专项基金的核算专项基金是合作社通过国家财政直接补助转入和他人捐赠形成的专用基金。1．合作社使用国家财政直接补助资金取得固定资产、农业资产和无形资产等时，按实际使用国家财政直接补助资金的数额，借记“专项应付款”科目，贷记本科目。【例5】合作社使用国家财政专项补助50000元建成水果保鲜库房一间，全部支出总计50000元，工程验收完成交付使用。会计分录为：借：固定资产 50 000贷：在建工程 50 000借：专项应付款 50 000贷：专项基金 50 0002．合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记本科目。【例6】合作社收到县农业局干部职工捐赠现金8000元。会计分录为：借：库存现金8 000贷：专项基金8 0003．合作社收到他人捐赠的非货币资产时，按照所附发票记载金额加上应支付的相关税费，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目；无所附发票的，按照经过批准的评估价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记本科目。【例7】合作社收到兴旺集团捐赠水果分离机一台，发票价12000元。会计分录为：借：固定资产——水果分离机 12 000贷：专项基金——捐赠资金 12 000三、资本公积的核算资本公积是合作社收到成员入社投入的资产和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。合作社收到成员入社投入的资产，双方确认的价值与按享有合作社注册股金份额计算的金额之差额，计入资本公积；对外投资中，资产重估确认价值与原账面净值的差额计入资本公积。为了反映合作社资本公积的来源和使用情况，应设置“资本公积”账户。该账户属所有者权益类账户，其贷方登记合作社收到成员入社投入的资产和由于股金溢价、接受捐赠资产价值等增加的资本公积，借方登记按规定转增股金、弥补亏损等因素减少的资本公积。“资本公积”科目应按资本公积的来源设置明细科目，进行明细核算。1．合作社成员入社投入货币资金的核算合作社成员入社的时间有先有后，因此投入的资金的份额也是有差异的。合作社成员入社投入货币资金时，借记“库存现金”、“银行存款”，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。【例1】合作社收到成员梁某入社投入库存现金5000元，存款转入10000元，协议约定入股份额为14000元。会计分录为：借：库存现金 5 000银行存款 10 000贷：股金一个人股金 14 000资本公积 1 0002．合作社成员入社投入实物资产时，按实际投资各方确认的价值，借记“固定资产”、“产品物资”等科目，按其应享有合作社注册资本的份额计算的金额，贷记“股金”科目，按两者之间的差额，贷记或借记本科目。3．合作社以实物资产方式进行长期投资时，按照投资各方确认的价值，借记“对外投资”科目，按投出实物资产的账面价值，贷记“固定资产”、“产品物资”等科目，按两者之间的差额，借记或贷记本科目。4．资本公积转增股金的核算合作社经批准以资本公积转增股金时，借记“资本公积”账户，贷记“股金”账户。四、盈余公积的核算合作社从当年盈余中按一定比例提取盈余公积。盈余公积是合作社的公共积累。根据章程规定和经成员大会讨论决定，盈余公积可用于转增股金，弥补亏损等。1．合作社从本年盈余中提取盈余公积的核算合作社年终进行盈余分配时，应按一定比例从本年盈余中提取盈余公积。合作社年终从本年盈余中提取盈余公积时，借记“盈余分配一各项分配”账户。贷记“盈余公积”账户【例2】年终，合作社从当年盈余中提取盈余公积15000元。会计分录为：借：盈余分配一各项分配 15 000贷：盈余公积 15 0002．合作社以盈余公积转增股金的核算合作社用盈余公积中的公积金转增股金或弥补亏损等时，借记本科目，贷记“股金”、“盈余分配”等科目。五、盈余分配的核算《农民专业合作社法》第三十七条规定，在弥补亏损、提取公积金后的当年盈余，为农民专业合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列规定返还或者分配给成员，具体分配办法按照章程规定或者经成员大会决议确定：(一)按成员与本社的交易量(额)比例返还，返还总额不得低于可分配盈余的百分之六十；(二)按前项规定返还后的剩余部分，以成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配给本社成员。1．盈余分配的要求合作社的盈余分配，是指把当年已经确定的盈余总额连同以前年度的未分配盈余按照一定的标准进行合理分配。盈余分配是合作社财务管理和会计核算的重要环节，关系到国家、集体、成员及所有者等各方面的利益，具有很强的政策性。因此，合作社必须严格遵守财务会计制度等有关规定，按规定的程序和要求，搞好盈余分配工作。合作社在进行盈余分配前，首先应编制盈余分配方案，方案应详细规定各分配项目及其分配比例。盈余分配方案必须经合作社成员大会或成员代表大会讨论通过后执行，必须充分听取群众的意见。其次，应做好分配前的各项准备工作，清理有关财产，结清有关账目，以保证分配及时兑现，确保分配工作的顺利完成。2．盈余分配的顺序合作社的可供分配的盈余，按照下列顺序进行分配：(1)弥补上年亏损。主要是弥补上年亏损额。(2)提取盈余公积。盈余公积用于发展生产、转增资本，或者用于弥补亏损。(3)提取应付盈余返还。盈余返还部分是指在弥补亏损、提取盈余公积后可供当年成员分配的盈余。主要按成员交易量(额)进行盈余返利的比例不得低于60％。(4)提取剩余盈余返还。扣除上述各项后的盈余可按“成员出资”、“公积金份额”、“形成财产的财政补助资金量化份额”、“捐赠财产量化份额”合计数为成员应享有的“剩余盈余返还金额”量化到成员进行分配。3．盈余分配的核算为了反映和监督盈余的分配情况，合作社应设置“盈余分配”账户，核算合作社当年盈余的分配(或亏损的弥补)和历年分配后的结存余额。本科目设置“各项分配”和“未分配盈余”两个二级科目。合作社用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目。贷记本科目(未分配盈余)。按规定提取公积金时，借记本科目(各项分配)，贷记“盈余公积”科目。按交易量(额)向成员返还盈余时，借记本科目(各项分配)，贷记“应付盈余返还”科目。按成员账户中记载的出资额和公积金份额。以及本社接受国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额，按比例分配剩余盈余时借记本科目(各项分配)，贷记“应付剩余盈余”科目。年终，合作社应将全年实现的盈余总额，自“本年盈余”科目转入本科目，借记“本年盈余”科目，贷记本科目(未分配盈余)，如为净亏损，则作相反会计分录。同时，将本科目下的“各项分配”明细科目的余额转入本科目“未分配盈余”明细科目，借记本科目(未分配盈余)，贷记本科目(各项分配)。年度终了，本科目的“各项分配”明细科目应无余额，“未分配盈余”明细科目的贷方余额表示未分配的盈余，借方余额表示未弥补的亏损。【例3】合作社用盈余分配弥补上年亏损30000元。用盈余分配弥补上年亏损，会减少盈余分配数额，增加盈余公积，因此应借记“盈余分配一未分配盈余”账户，贷记“盈余公积”账户。会计分录为：借：盈余分配一未分配盈余 30 000贷：盈余公积 30 000【例4】合作社本年度实现盈余12000元，根据经批准的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公积金。提取盈余公积后，当年可分配盈余的70％按成员与本社交易额比例返还给成员，其余部分根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产按比例分配给全体成员。(1)结转本年盈余时：借：本年盈余 12 000贷：盈余分配一未分配盈余 12 000(2)提取盈余公积时，按规定比例计算出提取金额12000x5%=600(元)借：盈余分配一各项分配一提取盈余公积 600贷：盈余公积 600(3)按成员与本社交易额比例返还盈余时，根据成员账户记录的成员与本社交易额比例，分别计算出返还给每个成员的金额和总额(12000-600)x70％=7980(元)借：盈余分配一各项分配一盈余返还 7 980贷：应付盈余返还一×成员 7 980(4)分配剩余盈余时，根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，以及国家财政直接补助和他人捐赠形成的财产平均量化到成员的份额。按比例分别计算出分配给每个成员的金额和总额12000-600-7980=-3420(元)借：盈余分配一各项分配一分配剩余盈余 3 420贷：应付剩余盈余一×成员 3 420(5)结转各项分配时：借：盈余分配一未分配盈余 12 000贷：盈余分配一各项分配 12 000
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