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一、畜牧养殖业会计科目设置 在对畜牧业发生的经济业务进行核算时，可以结合其生产过程进行账户设计，以完整反映其生产经营过程。 （一）农作物生长过程畜牧养殖业为了减少饲料外购成本，充分利用闲置土地种植玉米、小麦。为核算自行栽培的玉米、小麦等在收获前发生的种子费、农药、化肥、人工等费用，设置“消耗性生物资产”科目。小麦、玉米收获后或收获前直接作为养牛饲料，如秸秆作养牛饲料，在“原材料”科目中核算，按玉米、小麦等设置明细账。若收获后直接对外出售，在“农产品”科目中核算。 （二）饲料加工过程为核算饲料加工过程中耗用黄豆、玉米、小麦等及发生的人工费等，设置“生产成本”账户。为核算饲料加工过程中发生的仓房、机器设备的折旧费、劳保费、修理费、水电等间接费，应设置“制造费用”账户。 （三）育牛生产过程为核算牛原价，设置“生产性生物资产”一级科目，按“未成熟”和“成熟”设两个二级科目，分别犊牛、育成牛、青年牛、成母牛进行明细核算。 为核算成母牛的累计折旧，设置“生产性生物资产累计折旧”科目。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。 为核算育牛过程中消耗的饲料、发生的人工及其他费用，设置“生产成本”账户，按“产畜”设二级账。 在实际育牛过程中，很难分清犊牛、育成牛、青年牛耗用的饲料费、发生的人工费等，因此，发生费用时，先在“生产成本——产畜”中归集，期末按照一定的标准分配计入犊牛、育成牛、青年牛的成本中。 同时，要根据奶牛育龄时间分别进行成本结转，即犊牛——育成牛——青年牛——成母牛。为核算奶牛（已进入产奶期）的饲养费用，设置“生产成本——鲜奶”科目。 为核算育牛过程发生的间接费用，如牛房的折旧费、劳保费、周转材料费、燃料费、修理费等，应设置“制造费用”科目。 期末，按未成熟牛与成熟牛所耗用的直接材料费用等标准在产畜与鲜奶之间进行分配，分别记入其成本。 奶牛产出的牛奶是乳牛业的最终产品，为核算其实际成本，应设置“库存商品”科目。 为核算消耗性生物资产和生产性生物资产跌价准备和减值准备计提情况，设置“消耗性生物资产跌价准备”和“生产性生物资产减值准备”两个一级科目，反映由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭或市场需求变化等原因，使消耗性生物资产的可变现净值或生产性 全国注册建筑师、建造师考试 备考资料 历年真题 考试心得 模拟试题 生物资产的可收回金额低于其账面价值的差额。 为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。 为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。 二、畜牧养殖业会计核算 [例一]甲企业是以奶牛养殖为主并发展种植业的综合生产基地。二00陆年种植四0公顷小麦，玉米陆0公顷，本年发生种子费二四陆00元，其中小麦种子一5陆00元，玉米种子9000元。共发生人工费二四0000元，化肥及农药费90000元，浇水灌溉应付账款二0000元，小麦、玉米收获后全部加工成饲料。 （一）共同费用的分配率=（二四0000+90000+二0000）/（四0+陆0）=三500（元/公顷） 小麦总成本=一5陆00+四0×三500=一55陆00（元） 玉米总成本=9000+陆0×三500=二一9000（元） （二）费用发生时 借：消耗性生物资产——小麦 一55陆00 ——玉米 二一9000 贷：原材料——小麦种子 一5陆00 ——玉米种子 9000 应付职工薪酬 二四0000 原材料——化肥及农药 90000 应付账款 二0000 （三）小麦、玉米收获并验收入库时 借：原材料——小麦 一55陆00 ——玉米 二一9000 贷：消耗性生物资产——小麦 一55陆00
金凤吉祥如意
一、与家庭农场发生的业务账务处理（1）企业与家庭农场签订的承包合同生效时借: 应收家庭农场款(按当年应收款项金额)贷:待转家庭农场上交款结算时，按先费后利原则，先结算劳动保险费、福利费、管理费等费用，后结算利润。借：待转家庭农场上交款（按实际上交的应收款项金额）贷：其他应付款、应付福利费、管理费用、本年利润等（2）为家庭农场垫付资金时借: 应收家庭农场款(按垫付资金数额)贷:现金/银行存款等（3）将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时借：固定资产清理（按成熟生产性生物资产账面价值）借：生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）借：成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：生产性生物资产（按账面余额）同时，借: 应收家庭农场款/银行存款/现金(按应收实收价款金额)借：营业外支出——处置成熟生产性生物资产净损失贷：固定资产清理贷：营业外收入——处置成熟生产性生物资产净收益（4）将未成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时借:应收家庭农场款/银行存款/现金(按应收实收价款金额)贷:其他业务收入借：其他业务支出（按未成熟生产性生物资产账面价值）借：生物性在建工程减值准备（按未成熟生产性生物资产已计提的减值准备）贷：生物性在建工程（按未成熟生产性生物资产账面余额）（5）将消耗性生物资产作价转让给家庭农场，价款未收回时借：应收家庭农场款(按应收价款金额)贷：其他业务收入借：其他业务支出（按消耗性生物资产账面价值）借：存货跌价准备（幼畜及育肥畜跌价准备、其他消耗性生物资产跌价准备）、消耗性林木资产跌价准备等(按已计提的消耗性生物资产跌价准备)贷：幼畜及育肥畜、农业生产成本、消耗性林木资产等(按消耗性生物资产账面余额)（6）收到家庭农场上交的款项或收到上交农产品时借：现金、银行存款、农产品等(按收到款项金额或农产品结算价格)贷: 应收家庭农场款（7）按合同规定收购家庭农场的产品尚未支付价款时借：农产品（按结算价格）贷：应付家庭农场款（8）代存家庭农场的各种其他收入借：银行存款等（按代存金额）贷：应付家庭农场款支付时，借：应付家庭农场款贷：现金、银行存款等二、在建生物资产账务处理（一）幼畜及育肥畜第一种 分群核算（1）外购的幼畜（禽）或育肥畜（禽）借：幼畜及育肥畜（按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买幼畜（禽）或育肥畜（禽）的相关税费）贷：银行存款、应付帐款等（2）自繁幼畜（禽）借：幼畜及育肥畜（按实际成本）贷：农业生产成本（3）发生饲料费用时借：农业生产成本贷：银行存款/原材料等期末，结转各群幼畜（禽）或育肥畜（禽）的饲养费用借：幼畜及育肥畜（按结转金额）贷：农业生产成本（4）幼畜（禽）或育肥畜（禽）转群借：幼畜及育肥畜（××群别）贷：幼畜及育肥畜（××群别）（5）产畜或役畜淘汰转为育肥畜时借：固定资产清理借：生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）借：成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：生产性生物资产（按账面余额）借：幼畜及育肥畜（按淘汰时的账面价值）贷：固定资产清理（6）幼畜成龄转为产畜或役畜时借：生产性生物资产（按其账面价值）借：存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备（按已计提的幼畜及育肥畜跌价准备）贷：幼畜及育肥畜（按账面余额）（7）幼畜（禽）或育肥畜（禽）对外销售，结转幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本时借：主营业务成本（按结转的实际成本）贷：幼畜及育肥畜（8）幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失借：待处理财产损溢（按其账面价值）借：存货跌价准备——幼畜及育肥畜跌价准备（按已计提的幼畜（禽）及育肥畜（禽）跌价准备）贷：幼畜及育肥畜（按账面余额）待查明原因后，根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（场长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用借：管理费用贷：待处理财产损溢属于自然灾害等非常损失的，计入营业外支出借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢幼畜（禽）或育肥畜（禽）因死亡造成的损失，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。第二种 混合核算（1）畜（禽）本身的价值及其饲养费用，均通过农业生产成本科目核算。购进畜（禽）时，按实际支付或应支付的价款借：农业生产成本贷：银行存款等（2）投入饲料时借：农业生产成本贷：银行存款/原材料等（3）幼畜（禽）或育肥畜（禽）转分群核算借：幼畜及育肥畜（××群别）贷：农业生产成本（4）产畜或役畜淘汰转为育肥畜时借：固定资产清理借：生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）借：成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：生产性生物资产（按账面余额）借：农业生产成本（按淘汰时的账面价值）贷：固定资产清理（5）幼畜成龄转为产畜或役畜借：生产性生物资产（按账面价值）借：存货跌价准备——其他消耗性生物资产跌价准备（按已计提的其他消耗性生物资产跌价准备）贷：农业生产成本（按账面余额）（6）幼畜（禽）或育肥畜（禽）对外销售，结转幼畜（禽）或育肥畜（禽）的实际成本时借：幼畜及育肥蓄贷：农业生产成本借：主营业务成本（按结转的实际成本）贷：幼畜及育肥畜（二）生物性在建工程（1）自行营造的生物性在建工程 ，投入成本时借：生物性在建工程（按发生的实际成本）贷：现金、银行存款、原材料、应付工资等（2）由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成的生物性在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续营造的生物性在建工程成本借：生物性在建工程（其他支出）贷：生物性在建工程如为非正常原因[作何理解？自然灾害不是非正常原因？]造成的生物性在建工程报废或毁损，或生物性在建工程全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出借：营业外支出——非常损失贷：生物性在建工程（3）企业应至少于每年年度终了，对生物性在建工程进行全面检查。如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因造成生物性在建工程的可收回金额低于其账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提生物性在建工程减值准备。借：资产减值损失——计提的生物性在建工程减值准备[原办法为“营业外支出”]贷：生物性在建工程减值准备（4）生物性在建工程达到预定生产经营目的时借：生产性生物资产（按生物性在建工程账面价值）借：生物性在建工程减值准备（按已计提的生物性在建工程减值准备）贷：生物性在建工程（按其账面余额）三、成熟生物资产账务处理（1）购入的成熟生产性生物资产，按购买价格、运输费、保险费以及其他可直接归属于购买成熟生产性生物资产的相关税费借:生产性生物资产贷:银行存款等（2）自行营造的具有生产性特点的林木资产达到预定生产经营目的时转入成熟生产性生物资产及自繁幼畜成龄转为产畜或役畜账务处理见“二、在建生物资产账务处理”（3）按月计提的成熟生产性生物资产折旧借：农业生产成本等贷：生物资产累计折旧（4）企业应至少于每年年度终了，对成熟生产性生物资产进行检查，如果由于遭受自然灾害、病虫害、动物疫病侵袭等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应按可收回金额低于账面价值的差额，计提成熟生产性生物资产减值准备。借：资产减值损失——计提的成熟生产性生物资产减值准备贷：成熟生产性生物资产减值准备（5）成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的后发生的管护费用借：农业生产成本等贷：银行存款、原材料、应付工资（6）将产畜或役畜转为育肥畜账务处理见“二、在建生物资产账务处理”（7）将成熟生产性生物资产作价转让给家庭农场时账务处理见“一、与家庭农场发生的业务账务处理”（8）成熟生产性生物资产盘盈时（新准则计入前期差错处理，调整以前年度损益调整）借:生产性生物资产(按同类成熟生产性生物资产的市场价格)贷: 以前年度损益调整 成熟生产性生物资产盘亏时借：待处理财产损溢（按其账面价值）借：生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）借：成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：生产性生物资产（按账面原价）借：营业外支出—盘亏损失借：其他应收款（追究应负担责任部分收款）贷：待处理财产损溢（10）因死亡、出售、毁损等原因减少的成熟生产性生物资产借：固定资产清理（按减少的成熟生产性生物资产账面价值）借：生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）借：成熟生产性生物资产减值准备（按已计提的减值准备）贷：生产性生物资产（按账面原价）借：营业外支出—非常损失/银行存款等贷：固定资产清理四、消耗性生物资产账务处理（1）郁闭成林前消耗性林木资产耗用的直接材料、直接人工和其他直接费，直接计入农业生产成本借：农业生产成本贷：原材料、应付工资、应付福利费、现金、银行存款等（2）消耗性林木资产郁闭成林时借：消耗性林木资产（按其账面余额）贷：农业生产成本（3）郁闭成林后的消耗性林木资产发生的管护费用借：营业费用贷：银行存款、现金、原材料等（4）郁闭成林后的消耗性林木资产明确其生产性特点，转为成熟生产性生物资产时借：生产性生物资产（按其账面价值）借：消耗性林木资产跌价准备（按已计提的消耗性林木资产跌价准备）贷：消耗性林木资产（按其账面余额）（5）将郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时借：消耗性林木资产（按公益林的账面余额）贷：公益林（按公益林的账面余额）借：公益林基金贷：资本公积（6）消耗性林木资产采伐时借：农业生产成本（按其账面价值）借：消耗性林木资产跌价准备（按已计提的消耗性林木资产跌价准备）贷：消耗性林木资产（按其账面余额）[为什么借方是农业生产成本呢？销售或者生产领用时如何做账？]（7）期末，企业根据实际情况计算出消耗性林木资产的可变现净值低于其成本的，按可变现净值低于成本的差额，借：营业外支出——计提的消耗性林木资产跌价准备贷：消耗性林木资产跌价准备五、农产品账务处理（1）收获的农产品验收入库时借：农产品（按其实际成本）贷：农业生产成本（2）家庭农场上交的农产品验收入库时账务处理见“一、与家庭农场发生的业务账务处理”（3）将农产品出售借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入借：主营业务成本（按选定的发出农产品计价方法计算确定的实际成本）贷：农产品不通过入库直接销售的鲜活产品借：银行存款/应收账款等贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：农业生产成本（按实际成本）（4）清查盘点中发现的农产品盘盈借：农产品贷：待处理财产损溢经批准的农产品盘盈，冲减当期管理费用借：待处理财产损溢贷：管理费用清查盘点中发现的农产品盘亏和毁损借：待处理财产损溢贷：农产品经批准的农产品盘亏和毁损，在减去过失人或者保险公司等赔款和残余价值之后，计入当期管理费用借：管理费用借：其他应收款/银行存款等贷：待处理财产损溢属于自然灾害等非常损失的，计入当期营业外支出借：营业外支出——非常损失贷：待处理财产损溢（5）期末，企业根据实际情况计算出农产品的可变现净值是否低于其成本，按可变现净值低于成本的差额，借：资产减值损失——计提的农产品跌价准备贷：存货跌价准备——农产品跌价准备六、公益林相关账务处理（企业所拥有的公益林不计提跌价准备）（1）郁闭成林前公益林耗用的直接材料、直接人工和其他直接费，直接计入农业生产成本借：农业生产成本贷：原材料、应付工资、应付福利费、现金、银行存款等（2）公益林郁闭成林时借：公益林（按其账面余额）贷：农业生产成本借：专项应付款、资本公积等贷：公益林基金（所有者权益科目）（3）郁闭成林后的公益林发生管护费用时借：营业费用贷：银行存款、现金、原材料等期末，借：专项应付款贷：营业费用（三）郁闭成林后的公益林转为成熟生产性生物资产时借：生产性生物资产（按其账面余额）贷：公益林借：公益林基金贷： 资本公积（四）郁闭成林后的公益林转为消耗性林木资产时借：消耗性林木资产（按公益林的账面余额）贷：公益林借：公益林基金贷：资本公积（五）因毁损等原因减少公益林时，经主管部门批准借：公益林基金贷：公益林
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