持有到期金融资产会计处理

持有至到期投资的处置和重分类（终止确认）（一）处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入当期损益。借：银行存款（处置价款）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资——成本——利息调整（或借）——应计利息（到期一次还本付息的债券）应收利息（如果存在应收而未收的利息）（分期付息到期还本的债券） 投资收益（或借）企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。【例题16·计算分析题】甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下： （1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%.当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2008年1月1日，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。要求：（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2008年1月1日甲公司该持有至到期投资应确认的投资收益。（2009年）【答案】（1）借：持有至到期投资1100贷：银行存款1100【说明】借：持有至到期投资——成本1000——利息调整100贷：银行存款1100（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6.4%＝70.4（万元）2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10%＝100（万元）2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100-70.4＝29.6（万元）会计处理：借：持有至到期投资70.4贷：投资收益70.4【说明】借：持有至到期投资——应计利息100（1000×10%）贷：投资收益 70.4（1100×6.4%）持有至到期投资——利息调整29.6（100-70.4） 2007年12月31日持有至到期投资的账面价值：成本（借）=1000万元应计利息（借）=100万元利息调整（借）=100-29.6=70.4（万元）（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955-（800＋56.32＋80）＝18.68（万元）会计处理：借：银行存款 955贷：持有至到期投资936.32投资收益 18.68【说明】借：银行存款 955贷：持有至到期投资——成本（借）800（1000×80%）——利息调整（借）56.32[（100-29.6）×80%]——应计利息（借） 80（100×80%） 投资收益 18.68（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本持有至到期投资-成本（借）=1000万元×20%=200持有至到期投资-应计利息（借）=100万元×20%=20持有至到期投资-利息调整（借）=100-29.6=70.4×20%=14.08（万元）将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产 240贷：持有至到期投资234.08资本公积5.92假定：2008年5月2日甲公司将该项债券出售，扣除手续费后所得价款为250万元。（不考虑公允价值变动）借：银行存款250贷：可供出售金融资产——成本 240 投资收益10借：资本公积——其他资本公积5.92贷：投资收益5.92

持有至到期投资的会计处理主要应解决该金融资产实际利率的计算、摊余成本的确定、持有期间的收益确认，以及将其处置时损益的处理。 补充：摊余成本的概念 金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。 1．企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资－成本（面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息） 持有至到期投资－利息调整（倒挤的差额，也可能在贷方） 贷：银行存款等 【提示】 （1）持有至到期投资初始入账时，包括“成本”和“利息调整”两个明细科目，因此入账价值很可能不等于票面成本。 （2）对于交易费用，倒挤入持有至到期投资的入账价值（利息调整明细科目）中，并不单独反映。 2．资产负债表日计算利息（持有期间的投资收益） （1）分期付息、一次还本 借：应收利息（按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 持有至到期投资－利息调整（差额，也可能在借方） （2）到期时一次还本付息 借：持有至到期投资－应计利息（按票面利率计算的利息） 贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 持有至到期投资－利息调整（差额，也可能在借方） 提示： （1）持有期间，以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期的实际利息收益，其金额是计入“投资收益”科目。 （2）持有期间，按照债券的票面金额乘以票面利率计算名义利息，计入“应收利息”或者“持有至到期投资——应计利息”中。 （3）应收利息属于流动资产，一般在短期内就要产生利息的现金流入。“持有至到期投资——应计利息”，属于非流动资产，只有在约定的最后到期日才能产生利息的现金流入。 3．出售持有至到期投资 借：银行存款等（实际收到的金额） 贷：持有至到期投资（账面价值，一般包括成本、利息调整、应计利息等） 投资收益（倒挤差额，也可能在借方） 已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 【提示】持有至到期投资考核，可能的要点： ①持有至到期投资购买时入账价值的确定，注意面值、利息调整明细科目，交易费用记入初始入账价值中。 ②持有至到期投资在持有期间所实现的投资收益额计算。主要是利用实际利率法计算实际利息收益。注意，实际利率法应用的是货币时间价值中的复利的基本原理，即未支付的部分，滚存到下一期增加本金，并产生利息。 要重点进行“分期付息、一次还本”和“一次还本付息”的区别。